【摘 要】近年來，內(nèi)部控制信息披露日益成為我國(guó)上市銀行內(nèi)部公開信息披露的核心和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。內(nèi)部控制信息披露規(guī)范及質(zhì)量的改善提高了銀行的內(nèi)部管理、外部經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，并使銀行投資者了解被投資銀行內(nèi)部控制情況，并理性分析做出正確決策。但是，上市銀行內(nèi)部控制信息披露仍然存在一些問題。針對(duì)這些問題需提出有效對(duì)策，否則會(huì)不利于我國(guó)上市銀行的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市銀行；內(nèi)部控制；信息披露；問題及對(duì)策

一、上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在問題

1.披露內(nèi)容方面

（1）披露載體各異且披露內(nèi)容散亂，缺乏規(guī)范性。

16家上市銀行內(nèi)控信息大多分布在公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告及附件中，并且會(huì)同時(shí)在這幾個(gè)位置中披露內(nèi)控信息，這給使用者加大了閱讀量。例如，工商銀行2011報(bào)告中對(duì)于內(nèi)控制度建立措施在監(jiān)事會(huì)報(bào)告、公司治理中都有披露。此外，2010年有16家在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)控信息，15家在公司治理結(jié)構(gòu)中披露，10家在董事會(huì)報(bào)告中披露，且同一載體中不同銀行的披露內(nèi)容也有所不同。例如工行（2010）對(duì)于內(nèi)控建立健全的工作計(jì)劃和實(shí)施方案在公司治理報(bào)告中披露，而北京銀行在董事會(huì)報(bào)告中披露。這不利于進(jìn)行各銀行之間內(nèi)控信息的比較，也不利于信息使用者了解銀行內(nèi)控具體情況。

（2）披露信息量不同并“報(bào)喜不報(bào)憂”。

有的銀行只披露內(nèi)控基本情況，卻不公布內(nèi)控缺陷；或只披露內(nèi)控的不完善卻不披露內(nèi)控的改進(jìn)措施；或只披露內(nèi)控體系健全，卻沒有披露怎么發(fā)揮其有效性并貫徹落實(shí)執(zhí)行。例如就2014年各大銀行年報(bào)來看，在內(nèi)控評(píng)價(jià)總體情況、評(píng)價(jià)的程序和方法以及整改情況等方面的信息披露最為匱乏，基本所有的商業(yè)銀行都未說明內(nèi)控缺陷及整改情況。大多是一句帶過“評(píng)估中未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在建設(shè)和執(zhí)行方面有重大缺陷”或“內(nèi)部控制健全、有效”等。

2.監(jiān)事會(huì)報(bào)告方面

監(jiān)事會(huì)報(bào)告中對(duì)于內(nèi)控信息獨(dú)立性意見過于簡(jiǎn)略，絕大多數(shù)為：“監(jiān)事會(huì)就有關(guān)事項(xiàng)發(fā)表的獨(dú)立意見中，對(duì)董事會(huì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告無異議” 或“未發(fā)現(xiàn)公司在內(nèi)部控制或執(zhí)行方面存在重大缺陷”等，并不做詳細(xì)說明，披露內(nèi)容不充分，注重形式不注重實(shí)質(zhì)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，只有北京銀行、平安銀行及民生銀行在2012報(bào)告中除了表明對(duì)董事會(huì)自我評(píng)價(jià)無異議以外還詳細(xì)說明了監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制三性的意見。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)報(bào)告方面

雖然目前很多上市銀行都披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)控的自我評(píng)價(jià)和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。但企業(yè)對(duì)外披露事務(wù)所對(duì)其內(nèi)控審計(jì)報(bào)告等必然會(huì)產(chǎn)生相關(guān)成本，并且對(duì)內(nèi)控信息的披露越是完善成本也會(huì)越高。為了節(jié)約成本注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在出具財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)說明時(shí)順帶出具內(nèi)控信息披露的審計(jì)報(bào)告。選擇性的披露導(dǎo)致披露質(zhì)量低、信息不充分。并且通常只是出“我們所執(zhí)行的了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試程序是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為目的進(jìn)行的，因此本報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)貴公司內(nèi)部控制的專項(xiàng)審核意見”，這種沒有依據(jù)、缺乏實(shí)質(zhì)性的評(píng)價(jià)內(nèi)容對(duì)于投資者來說并沒有意義。

二、上市銀行內(nèi)部控制信息披露改進(jìn)對(duì)策

1.明確內(nèi)控信息披露位置及內(nèi)容

應(yīng)明確要求在“公司治理結(jié)構(gòu)”中詳細(xì)披露內(nèi)控建設(shè)情況、內(nèi)控制度規(guī)范建立健全情況、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)開展情況及內(nèi)控有效性實(shí)施情況。在“董事會(huì)報(bào)告”中披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)控制度完整性、合理性、有效性的說明及自我評(píng)價(jià)。在“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”中披露由監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)控有關(guān)情況發(fā)表獨(dú)立意見并詳細(xì)披露。在“附件”中披露董事會(huì)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核報(bào)告。

詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，至少要包括：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容，其中要對(duì)內(nèi)部控制在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正中進(jìn)行評(píng)價(jià)，說明內(nèi)控建立健全情況，對(duì)內(nèi)控三性進(jìn)行說明；企業(yè)在本年度內(nèi)部控制總體方案及工作情況說明；內(nèi)部控制缺陷及重大缺陷，并說明整改情況和整改措施；下一年度內(nèi)控工作計(jì)劃；監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表的獨(dú)立意見并詳細(xì)描述，對(duì)銀行內(nèi)控制度的建立健全、執(zhí)行情況及可能存在缺陷與風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行具體評(píng)價(jià)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。

2.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管

有關(guān)部門必須加大監(jiān)管和懲治力度，提高監(jiān)事會(huì)自身素質(zhì)，建立健全相關(guān)處罰機(jī)制。首先，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中大多財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的情況都和公司管理層操作有關(guān)，所以從企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控信息披露監(jiān)管、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)至關(guān)重要；其次，明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)控信息的內(nèi)容，不能用簡(jiǎn)單一句話對(duì)董事會(huì)內(nèi)控評(píng)價(jià)提出獨(dú)立意見。要對(duì)本企業(yè)內(nèi)控制度的有效性、執(zhí)行情況和存在缺陷等方面給出詳細(xì)意見。明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)并做出具體規(guī)定，例如，在上市銀行內(nèi)控出現(xiàn)問題時(shí)監(jiān)事會(huì)應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任；最后，對(duì)于不依法履行職責(zé)的企業(yè)及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等責(zé)任主體，隱瞞或虛假披露內(nèi)控信息，要嚴(yán)厲處罰，并追究相關(guān)人責(zé)任。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露審計(jì)

建議相關(guān)部門出臺(tái)我國(guó)《內(nèi)部控制審核準(zhǔn)則》可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控信息披露審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則。規(guī)定其制定內(nèi)控的依據(jù)和進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的審計(jì)提供依據(jù)。要求審計(jì)報(bào)告中內(nèi)容要詳盡、真實(shí)、完整，對(duì)董事會(huì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)無意見外還要指出評(píng)價(jià)依據(jù)，具體描述銀行內(nèi)控情況，并且總結(jié)評(píng)價(jià)結(jié)論。增加上市銀行內(nèi)部控制信息披露的可靠性。還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)揭露公司舞弊行為，增強(qiáng)被審企業(yè)對(duì)其內(nèi)控制度建立情況的重視程度。最后要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告審計(jì)的責(zé)任，對(duì)違反法規(guī)出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相應(yīng)處罰。

作者簡(jiǎn)介：

孫美馨（1992—），女，漢族，黑龍江省大慶市，學(xué)生，會(huì)計(jì)碩士，單位：西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院MPAcc。