王開宇

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，教育事業(yè)的進(jìn)步，高等院校的校園規(guī)模正逐步擴(kuò)大，校園建設(shè)逐步完善。高校的基建工程隨之增多，規(guī)模也逐漸加大，因此基建工程帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越復(fù)雜，如何準(zhǔn)確地分析基建工程項(xiàng)目的合理性，降低風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省工程成本，保證工程質(zhì)量和安全，確保高?；üこ添樌M(jìn)行是現(xiàn)在高校決策者和工程管理人員思考的重要問題。文章指出了當(dāng)前高校基建工程施工中審計(jì)工作存在的問題，對基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義進(jìn)行了分析，最后，針對加強(qiáng)審計(jì)工作，降低工程風(fēng)險(xiǎn)。完善高?；üこ烫岢隽藥c(diǎn)合理化建議。

關(guān)鍵詞：高等院校 基建審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-182-02

近年來，我國高校辦學(xué)規(guī)模呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢，很多高校對于基建項(xiàng)目的投資不斷增加，導(dǎo)致基建審計(jì)任務(wù)異常繁重。高校審計(jì)部門開展基建審計(jì)工作，對于基建工程節(jié)約成本、規(guī)范管理、保證工程質(zhì)量等方面有著重要的意義。由于高?；üこ汰h(huán)節(jié)復(fù)雜、時(shí)間較長。加之高校審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)編制、人員素質(zhì)、經(jīng)費(fèi)投入等因素的限制，導(dǎo)致基建工程面臨一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，分析當(dāng)前高校基建工程審計(jì)中存在的問題，制定相應(yīng)的防范措施尤為重要。

一、當(dāng)前高?；▽徲?jì)工作存在的問題

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高?；竟こ添?xiàng)目逐年增多，但目前我國高?；▽徲?jì)工作還處于摸索階段，有待完善，在紀(jì)檢審計(jì)工作中面臨很多風(fēng)險(xiǎn)和問題，例如工程經(jīng)費(fèi)存在浪費(fèi)的問題，侵占、挪用公款和貪污受賄等問題時(shí)有發(fā)生。為保證工程質(zhì)量、控制成本、提高投資效益，加強(qiáng)高?；▽徲?jì)工作勢在必行。

1.傳統(tǒng)審計(jì)方式收效甚微?，F(xiàn)在很多高校在基建審計(jì)過程中采用竣工結(jié)算審計(jì)法，由于基建工程周期長、投資大、環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的竣工結(jié)算法已經(jīng)不能滿足基建審計(jì)工作的需要，這種秋后算賬的審計(jì)模式對于工程施工過程的管理和把握不到位，導(dǎo)致工程經(jīng)費(fèi)和資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，難以從根本有效控制工程項(xiàng)目成本，不能充分發(fā)揮其對基建項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督功能。其次，部分院校將一些大中型工程項(xiàng)目審計(jì)工作委托給一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，委托代理機(jī)制的不完善，信息的不對稱，會(huì)給高?；üこ處砀蟮娘L(fēng)險(xiǎn)。

2.基建工程審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。人力資源是高?；üこ添?xiàng)目順利實(shí)施的關(guān)鍵，我國相關(guān)部門出臺的文件明確指出，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的審計(jì)人員，人數(shù)不低于教職工總數(shù)的2‰，且審計(jì)隊(duì)伍由經(jīng)濟(jì)、管理、建設(shè)工程、法律、信息系統(tǒng)方面專業(yè)素質(zhì)的人員構(gòu)成，要具備相關(guān)的職業(yè)資格。但目前部分高校缺乏具備專業(yè)技術(shù)的審計(jì)人才，難以滿足高校基建工程審計(jì)工作的需要。部分院校審計(jì)人員是從其他部門調(diào)配過來兼職的，導(dǎo)致審計(jì)人員素質(zhì)不高，專業(yè)性不強(qiáng)，影響基建審計(jì)工作的推進(jìn)。其次，一些專業(yè)的審計(jì)人員在建設(shè)工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)與計(jì)量專業(yè)知識掌握上不夠扎實(shí)，涉獵知識范圍不夠廣泛，這也是制約審計(jì)工作的一方面原因。

3.工程前期審計(jì)流于形式，沒有落到實(shí)處。目前，高?；üこ虒徲?jì)工作存在一個(gè)明顯的問題，就是工程前期審計(jì)工作流于形式，落實(shí)不力，主要體現(xiàn)在高校招投標(biāo)制度不完善，招投標(biāo)文件編制簡單，內(nèi)容不夠全面，相關(guān)職能部門招投標(biāo)文件報(bào)審前，提前發(fā)布招標(biāo)公告，出售招標(biāo)文件。其次，部分招標(biāo)文件通過審批修改后，審計(jì)部門將原來錯(cuò)誤文件在招標(biāo)會(huì)上提供給評委的現(xiàn)象偶有發(fā)生，還有部分相關(guān)部門對招投標(biāo)文件擅自修改。甚至個(gè)別職能部門以種種理由，逃避前期審計(jì)、基建準(zhǔn)備審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)等，導(dǎo)致審計(jì)工作難以落實(shí).

4.高?；▽徲?jì)制度不夠完善。目前部分高?；üこ虒徲?jì)工作缺乏完善的制度保障，對于任何一項(xiàng)工作，制度是其開展的依據(jù)和保障，當(dāng)前高校紀(jì)檢審計(jì)制度不夠完善，缺乏實(shí)際的操作性，導(dǎo)致審計(jì)工作開展難度較大，工作不到位。具體表現(xiàn)在高?；üこ滩块T和審計(jì)部門的工作職責(zé)分配不清，審計(jì)工作不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。審計(jì)制度作為實(shí)施基建工程審計(jì)的核心內(nèi)容，對審計(jì)人員有著規(guī)范作用，是有效約束財(cái)務(wù)及審計(jì)部門的準(zhǔn)繩，將各部門工作范圍和權(quán)限進(jìn)行劃分和界定，合理控制審計(jì)工作的每個(gè)流程，保障基建工程審計(jì)工作落到實(shí)處。

5.關(guān)于基建審計(jì)的監(jiān)督管理不到位。高校基建工程審計(jì)工作必須在嚴(yán)格的監(jiān)管下進(jìn)行，建筑部門和監(jiān)理單位要做好工程監(jiān)管，目前高?；▽徲?jì)工作存在責(zé)任追究不嚴(yán)格、監(jiān)管隨意性大等問題。例如招標(biāo)項(xiàng)目的合同中的重點(diǎn)內(nèi)容與招標(biāo)文件和投標(biāo)書重點(diǎn)內(nèi)容不一致，報(bào)審合同隨意性較大，內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)和全面，相關(guān)職能部門管理不到位，導(dǎo)致審計(jì)工作缺少監(jiān)管的支持，隨意性明顯。其次，高校對工程施工中的一些問題也沒有完善的追究制度，相關(guān)職能部門逃避責(zé)任。

二、基建審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

1.基建審計(jì)的含義?；▽徲?jì)是基礎(chǔ)建設(shè)工程中一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)形式，它是社會(huì)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，制作審計(jì)報(bào)告，維護(hù)國家或企業(yè)、建設(shè)單位的合法權(quán)益，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，有效控制項(xiàng)目成本，提升投資效益，促進(jìn)監(jiān)督管理和廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。

2.高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。風(fēng)險(xiǎn)是指客觀事物中的不確定因素，客觀事物中的不確定狀態(tài)分為很多種，導(dǎo)致的結(jié)果也有很多種，好的方面是獲得效益，不好的方面就是帶來損失。基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在建設(shè)工程審計(jì)過程中有很多風(fēng)險(xiǎn)因素，對基建工程財(cái)務(wù)工作、工程施工、工程效益等方面都有著影響。高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指高?；A(chǔ)建設(shè)工程審計(jì)過程中的不確定狀態(tài)，這種不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)直接影響工程投資、工程質(zhì)量以及工程的投資效益。

3.高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)有其自身的特點(diǎn)，具備客觀性、不確定性和潛在性等特征，但更突出的表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)，一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。部分高?；▽徲?jì)存在一方或多方委托關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化，內(nèi)外部環(huán)境都會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理水平等，外部風(fēng)險(xiǎn)包括社會(huì)因素、行業(yè)因素、審計(jì)相關(guān)單位或個(gè)人因素等。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的延續(xù)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過程，存在于各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目前一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接順延至下個(gè)階段。三是風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性。基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)使高校內(nèi)部審計(jì)部門的信譽(yù)度降低，破壞審計(jì)人員的形象，甚至導(dǎo)致一些違法犯罪發(fā)生，給基建項(xiàng)目帶來嚴(yán)重?fù)p失。

三、防范高?；▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

1.加強(qiáng)紀(jì)檢審計(jì)工作的宣傳教育工作。高校審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)工作的宣傳力度，對審計(jì)人員的進(jìn)行教育，提高審計(jì)人員的工作責(zé)任感，認(rèn)識到審計(jì)工作對于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。目前我國高校部分審計(jì)人員工作態(tài)度散漫，不夠積極。對審計(jì)工作的不夠重視，各個(gè)部門之間的銜接有待加強(qiáng)，為了確保基建審計(jì)工作順利進(jìn)行，高?？梢酝ㄟ^聘請專家開展專題講座，利用媒體方式向?qū)W校職工宣傳審計(jì)工作的重要性，尋求各部門對審計(jì)工作的支持，保證各職能部門認(rèn)真接受審計(jì)的監(jiān)督。此外，在審計(jì)的過程中，要隨時(shí)把國家公布的財(cái)經(jīng)法規(guī)提供給審計(jì)單位，充分發(fā)揮高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，有效控制基建工程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，構(gòu)建高校審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是高?；▽徲?jì)工作的重中之重，遵守職業(yè)道德是對審計(jì)人員最基本的要求，審計(jì)人員要站在客觀角度，分析和評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，將學(xué)校賦予的監(jiān)督權(quán)力有效實(shí)施，切實(shí)完成基建工程的審計(jì)工作，確保資產(chǎn)不流失，決不以權(quán)謀私、徇私舞弊。高校要定期組織審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，明確內(nèi)審人員的崗位責(zé)任，使其增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，嚴(yán)格遵守學(xué)校規(guī)定，開展審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工程質(zhì)量。

3.健全基建工程審計(jì)相關(guān)制度?；▽徲?jì)工作政策性很強(qiáng)，高校要健全相關(guān)規(guī)章制度作為保證，高校應(yīng)按照國家建設(shè)部門對于審計(jì)工作的要求和當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理的相關(guān)要求，制定完善的審計(jì)制度，明確規(guī)定基建工程投資、結(jié)算等事宜，送交審計(jì)部門的資料要保證真實(shí)有效。其次，基建工程審計(jì)過程中管理部門的監(jiān)管職能和維修部門的職能也要納入到審計(jì)制度中，這是保證基建工程順利實(shí)施的關(guān)鍵，是做好工程后期審計(jì)工作維護(hù)的重要途徑。完善的基建審計(jì)管理制度，是保證審計(jì)質(zhì)量，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依賴的重要手段。

4.開展基建工程過程跟蹤審計(jì)工作?；üこ添?xiàng)目是一項(xiàng)長期的工作，因此，在工程前期準(zhǔn)備、施工階段、結(jié)算階段加強(qiáng)審計(jì)跟蹤是十分必要的。全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)工作貫穿于基建工程的始終，傳統(tǒng)的審計(jì)方式只強(qiáng)調(diào)后期審計(jì)，這種模式已經(jīng)相對落后了，由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)跟蹤有利于控制基建工程造價(jià)，為工程決算審計(jì)打下基礎(chǔ)。跟蹤審計(jì)貫穿于工程招投標(biāo)至工程竣工的每個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要如實(shí)了解設(shè)計(jì)方案、工程投資、施工時(shí)的施工現(xiàn)場管理，充分掌握工程資料，準(zhǔn)確把握工程施工中的信息，加強(qiáng)決算審計(jì)，提高工程的投資效益，有利于基建項(xiàng)目控制體制的建立。

5.借助社會(huì)力量，提高審計(jì)工作質(zhì)量。高?；▽徲?jì)工作要充分借助社會(huì)的力量，完善審計(jì)工作機(jī)制，目前，高校審計(jì)人員缺乏，審計(jì)工作量較大，高校審計(jì)部門可以和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合，共同做好高?；▽徲?jì)工作，這種方式我們稱之為委托審計(jì)模式。高校審計(jì)部門一般采取自審為主、社會(huì)審計(jì)為輔的方式，有利于解決審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)的問題，有利于提高審計(jì)效率，高校內(nèi)部審計(jì)部門在對被委托的項(xiàng)目進(jìn)行安排、協(xié)調(diào)時(shí)，對項(xiàng)目實(shí)施過程就有了一定的監(jiān)督和管理，是提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力的有效途徑。

四、結(jié)語

綜上所述，高校基建工程審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)、全面的工程，更新高?；▽徲?jì)方法是時(shí)代發(fā)展的需要，全過程跟蹤審的方法有利于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，對其進(jìn)行有效監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，是提高學(xué)校投資效益的重要途徑。