蔡悅

摘要：在當(dāng)今形式下，現(xiàn)代企業(yè)想要在激烈的市場競爭中求得生存，謀求發(fā)展，必須要高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理工作，規(guī)避稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營成本，可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，最終獲得稅務(wù)利益與財(cái)務(wù)收益的最大化。稅務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性越來越突出。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃 內(nèi)部控制 稅收政策

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）07-120-03

當(dāng)今，在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的中國，面對(duì)日趨開放的新形勢，稅務(wù)改革的步伐在不斷擴(kuò)大，也使得企業(yè)在經(jīng)營中存在更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，怎樣規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營成本，提高稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)自身的實(shí)力，都是企業(yè)值得思考的問題。加強(qiáng)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重在加強(qiáng)稅務(wù)管理，當(dāng)前企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅務(wù)管理。因此，稅務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性越來越突出。

企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動(dòng)。它是一種合理、合法的避稅行為，為國家稅收政策所允許的。

一、現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)管理過程中產(chǎn)生的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制不足

目前，我國內(nèi)控機(jī)制建設(shè)尚處于較低水平，許多企業(yè)現(xiàn)行管理體制尚不健全，內(nèi)控機(jī)制的配套制度不夠完善。特別是多元化企業(yè)集團(tuán)，規(guī)模較大，經(jīng)營范圍較廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，跨地區(qū)，多品種經(jīng)營，所花費(fèi)的成本很高，涉及的稅種也比較多，企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理難度較大。企業(yè)的決策層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也不足，缺乏戰(zhàn)略性認(rèn)知和考慮，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略層面考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控規(guī)定，不夠全面，缺乏足夠的權(quán)威性。對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)也沒有系統(tǒng)地進(jìn)行跟進(jìn)和處理，造成稅務(wù)內(nèi)部控制管理不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不合理的現(xiàn)象普遍存在，最終導(dǎo)致這些內(nèi)控制度準(zhǔn)則和守則沒有全面實(shí)施，存在產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

（二）企業(yè)對(duì)稅收政策把握不夠

在稅收改革的大潮中，稅收政策在不斷完善，體系日趨復(fù)雜，監(jiān)管也日益加強(qiáng)。企業(yè)受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)政策在理解上有差異，把握不到位，雖然主觀上沒有偷漏稅的愿望，但也造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，多繳很多冤枉錢或在稅務(wù)檢查時(shí)補(bǔ)繳罰款以及滯納金，給企業(yè)造成不必要的損失。尤其是對(duì)經(jīng)營范圍比較廣的企業(yè)，稅種界定比較模糊的，稅制復(fù)雜，使得企業(yè)遵從稅法有心無力，更給企業(yè)增加了一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)一定要在正確理解稅收政策和稅收法制原則的前提下。把稅收政策用足、用活、用好、用到位。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃工作不到位

目前，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理還是停留在被動(dòng)地執(zhí)行國家稅務(wù)制度的層面上，對(duì)事前的風(fēng)險(xiǎn)控制和籌劃根本不到位。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到，在企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在。怎樣能正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做好事先預(yù)測和協(xié)調(diào)工作，規(guī)范我們的納稅行為，做到依法、誠信納稅，是現(xiàn)代企業(yè)要面對(duì)要考慮的問題。企業(yè)可以通過稅收籌劃達(dá)到的合理、合法減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的效果。多數(shù)企業(yè)并未運(yùn)用稅務(wù)籌劃或籌劃不到位，使得企業(yè)在無形之中增加了很多稅收成本。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理過程的新思路

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理

企業(yè)要建立一套符合自身特點(diǎn)的、能有效運(yùn)行的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，要從組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督、改進(jìn)等方面建立完善稅務(wù)內(nèi)控制度，做好事前的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃，幫助企業(yè)抵御各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全流程控制措施，才可能從制度上進(jìn)行防范，并為真正創(chuàng)造有意義的稅務(wù)價(jià)值打下基礎(chǔ)。很多企業(yè)已經(jīng)開始調(diào)整或新建適合自身的稅務(wù)內(nèi)控體系，為自身的發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）正確理解和掌握稅收政策

國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局體現(xiàn)在稅法的具體條款上。正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神：屬國家鼓勵(lì)的，往往少征稅款；需要限制的，則大多加重征稅。企業(yè)應(yīng)在不違法的前提下對(duì)納稅行為進(jìn)行巧妙安排，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導(dǎo)向，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。我國稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。如果企業(yè)運(yùn)用稅收政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。

（三）強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃

對(duì)企業(yè)而言，稅負(fù)是比較固定且較大的支出，而通過事先稅務(wù)籌劃，從全局角度出發(fā)，可以合理安排企業(yè)經(jīng)營過程中各個(gè)階段的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)降低經(jīng)營成本，提高稅后利潤。由于國家的稅收政策在不斷的補(bǔ)充、修訂和完善，政策的不定期性或時(shí)效性會(huì)對(duì)企業(yè)的中長期稅務(wù)籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)應(yīng)對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事前的遇見安排，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理籌劃，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)點(diǎn)的掌握、申報(bào)方式的配合以及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出選擇。

1.稅務(wù)籌劃要從企業(yè)整體利益方面考慮。企業(yè)要從全局角度，以整體觀念來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終，每一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的節(jié)點(diǎn)，都應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)籌劃需要，企業(yè)未來的發(fā)展方向，調(diào)整投資方向、營銷策略，并及時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系。根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)。長遠(yuǎn)利益，來事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，取得企業(yè)整體利益的最大化。因此企業(yè)最終目的是為了獲得“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而不是“某一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收利益”。所以要把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)聯(lián)系起來全盤考慮，才能制定出最優(yōu)納稅方案。

2.稅務(wù)籌劃要從稅法漏洞方面考慮。稅法在我國現(xiàn)行法律體系中是一個(gè)特殊的領(lǐng)域。一個(gè)綜合性領(lǐng)域，內(nèi)容十分復(fù)雜，是由多種法律法規(guī)構(gòu)成的法律體系。由于社會(huì)的不斷進(jìn)步，現(xiàn)行稅收改革還未到位，一切現(xiàn)行法律規(guī)定都是不完美的。由此導(dǎo)致稅法的不圓滿性。稅法漏洞的產(chǎn)生也是必然存在的，為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。企業(yè)利用稅法漏洞籌劃避稅，一定要專業(yè)化人才隊(duì)伍，全面考慮，不僅要了解稅法，而且要理解稅法有關(guān)條款的內(nèi)涵。要善于從眾多稅法條款中，發(fā)現(xiàn)有利于減少本單位稅額的有關(guān)規(guī)定。降低風(fēng)險(xiǎn)爭取自己并不違法的合理權(quán)益。

3.稅務(wù)籌劃方案要經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)構(gòu)檢查。隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)一步深化，稅種建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)管理的力度也越來越大，而管理主要是通過納稅檢查手段，對(duì)納稅人實(shí)施直接的管理和監(jiān)督。這時(shí)企業(yè)就要經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的檢查，在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在企業(yè)的稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定、能否給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅收政策的具體認(rèn)定。這種認(rèn)定，存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差，有可能造成企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的失敗，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和認(rèn)定，積極和他們溝通，為自己的稅收籌劃方案設(shè)置一個(gè)安全的環(huán)境。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅收優(yōu)惠是國家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，會(huì)得到國家的支持和鼓勵(lì)。很多納稅人只是被動(dòng)的接收并有限地利用國家優(yōu)惠政策。而有些納稅人則積極創(chuàng)造條件，想盡辦法充分地利用國家的優(yōu)惠政策，達(dá)到企業(yè)的快速發(fā)展。我國的稅收優(yōu)惠政策種類比較多：企業(yè)類型在選擇上，可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來獲得合理避稅的效果；在產(chǎn)業(yè)投資方案上，納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的；企業(yè)廠房地址的選擇也是可以考慮稅收優(yōu)惠政策的。如企業(yè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有不同程度的稅收優(yōu)惠政策，甚至減免政策。企業(yè)可以通過掌握稅收優(yōu)惠政策來最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。用好稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程，選擇稅收優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃的突破口。當(dāng)稅收利益大于籌劃成本時(shí).稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用才具有可行性。

（四）加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)工作

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能方面起著越來越重要的作用，在與外部審計(jì)相互積極配合下，不斷提升企業(yè)工作質(zhì)量和水平?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，定期內(nèi)部稅審，企業(yè)不但可以及時(shí)了解稅務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以有針對(duì)性地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，促使其合法合規(guī)，企業(yè)的資源得到最高效和最經(jīng)濟(jì)的使用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保企業(yè)利益得到最大化。

（五）積極與稅務(wù)部門取得聯(lián)系

企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，營造良好的稅企關(guān)系。爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)大致相同，特別是在一些新政策、新法規(guī)的理解上，一定要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，都是徒勞的。企業(yè)不僅要正確理解稅收政策的規(guī)定性，還要在正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。爭取得到他們的幫助和指導(dǎo)，找到適合企業(yè)的多種稅收優(yōu)惠政策，避免因此而產(chǎn)生的不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、認(rèn)識(shí)和總結(jié)

總的來說，隨著依法治稅的強(qiáng)化和全社會(huì)依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，現(xiàn)代企業(yè)想要在激烈的市場競爭中求得生存，謀求發(fā)展，必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制、正確把握稅收優(yōu)惠政策、做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，在某些政策的理解上爭取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)在獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式下，通過一定的合理、合法的稅務(wù)籌劃政策，可以更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，最終獲得稅務(wù)利益與財(cái)務(wù)收益的最大化。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)自身的健康、持續(xù)、快速發(fā)展。