伍吉澤 甘川 馬湘湘

[摘 要] 隨著全球化經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為順應(yīng)以信息化促進(jìn)工業(yè)化的“兩化融合”戰(zhàn)略要求，ERP作為一種先進(jìn)的管理思想和管理信息系統(tǒng)，已被越來越多的現(xiàn)代企業(yè)所接受并實(shí)施落地。ERP作為一種高效的信息數(shù)據(jù)集成工具，要求前后端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。作為構(gòu)成采購物資成本的進(jìn)口海關(guān)關(guān)稅，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入物資成本，但在外貿(mào)合同簽訂時(shí)，購買方并能準(zhǔn)確確定未來進(jìn)口關(guān)稅的實(shí)際金額，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)口關(guān)稅無法及時(shí)并準(zhǔn)確地記入對應(yīng)采購貨品的存貨價(jià)值，而標(biāo)準(zhǔn)的ERP系統(tǒng)又不支持事后將關(guān)稅分?jǐn)偟讲少徫镔Y價(jià)值之中。文章系統(tǒng)闡述了進(jìn)口原材料如何基于采購過程管控，通過采購到貨通知作業(yè)分配關(guān)稅明細(xì)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)口關(guān)稅核算的時(shí)效性、準(zhǔn)確性及前后端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集成性。

[關(guān)鍵詞] 關(guān)稅核算；ERP；原材料；信息系統(tǒng)；到貨通知

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 036

[中圖分類號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0075- 03

ERP作為一種先進(jìn)的管理思想和管理信息系統(tǒng)，已被越來越多的現(xiàn)代企業(yè)所接受并實(shí)施落地，其中采購管理是ERP系統(tǒng)中至關(guān)重要的一環(huán)，是保證基本生產(chǎn)的重要前提，國內(nèi)外ERP廠商經(jīng)過長期的開發(fā)實(shí)踐，各種與采購相關(guān)的業(yè)務(wù)功能需求都給出了很好的解決方案并在不同的企業(yè)中部署實(shí)施，但對于構(gòu)成原材料采購成本的進(jìn)口物資關(guān)稅清單復(fù)雜眾多，稅率經(jīng)常變化，導(dǎo)致進(jìn)口物資關(guān)稅在合同簽訂時(shí)金額無法確定，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)在ERP系統(tǒng)的采購訂單及其他作業(yè)表單上，各ERP廠商在標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)功能中尚未給出具體的解決思路，增加了企業(yè)采購成本及生產(chǎn)領(lǐng)用成本核算工作難度，急需尋找合理的解決方案，使進(jìn)口關(guān)稅在ERP系統(tǒng)采購業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程中準(zhǔn)確及時(shí)體現(xiàn)。

1 財(cái)務(wù)制度對進(jìn)口關(guān)稅的核算要求

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口商品的采購成本。企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“商品采購”（商品流通企業(yè)）、“材料采購”（工業(yè)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，企業(yè)交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對于代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對其代理的進(jìn)口業(yè)務(wù)并不負(fù)擔(dān)盈虧，只是收取一定的手續(xù)費(fèi)。因此代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。委托單位實(shí)際向外貿(mào)企業(yè)支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)借記“材料采購”、“原材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

根據(jù)以上會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)在實(shí)際收貨入庫進(jìn)口原材料時(shí)，則需要把所繳納的關(guān)稅總額分?jǐn)偟矫宽?xiàng)進(jìn)口原材料的采購成本中去，從而保證每項(xiàng)進(jìn)口原材料的庫存存貨價(jià)值包含了進(jìn)口關(guān)稅，這樣在將來生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時(shí)，所含關(guān)稅也能準(zhǔn)確地分?jǐn)偟疆?dāng)期的生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用中去，對于存在大量使用進(jìn)口原材料的企業(yè)中，進(jìn)口關(guān)稅在原材料存貨價(jià)值中的占比較大。由于原材料進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，大量的進(jìn)口業(yè)務(wù)單據(jù)在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而作為記錄原材料存貨價(jià)值變化的財(cái)務(wù)部門往往處于業(yè)務(wù)單流轉(zhuǎn)的最末端，這樣就可能存在業(yè)務(wù)單據(jù)流轉(zhuǎn)過程中的信息失真及時(shí)間上的延遲，為財(cái)務(wù)人員把關(guān)稅正確記入到明細(xì)原材料存貨價(jià)值的工作帶來很大的困難，也為后期正確核算原材料生產(chǎn)領(lǐng)用成本提出挑戰(zhàn)。

2 采購過程在典型ERP中的應(yīng)用體現(xiàn)

由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)均已部署實(shí)施ERP信息系統(tǒng)。ERP 是將企業(yè)所有資源進(jìn)行整合集成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流，資金流，信息流的一體化管理。主要包括的功能有采購管理、銷售與市場、分銷、客戶服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)制造、庫存管理、設(shè)備維護(hù)、人力資源、報(bào)表BI、后勤作業(yè)執(zhí)行等。其中采購管理是ERP系統(tǒng)中至關(guān)重要的一環(huán)，是保證基本生產(chǎn)的重要前提，國內(nèi)外ERP廠商經(jīng)過長期的開發(fā)實(shí)踐，各種與采購相關(guān)的業(yè)務(wù)功能需求都給出了很好的解決方案并在不同的企業(yè)中部署實(shí)施，ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路大多按圖1的業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)表單流轉(zhuǎn)過程進(jìn)行設(shè)計(jì)。由于本文討論的是基于采購過程的關(guān)稅核算，因此圖中只描述了大體的采購過程步驟，與采購相關(guān)的貨源分配、定額管理、采購質(zhì)檢及監(jiān)造等過程沒有體現(xiàn)。

從圖1中可以看出，各ERP廠商的設(shè)計(jì)思路均是通過基于采購訂單的收貨入庫，原材料的采購成本均在采購訂單上進(jìn)行記錄，包括材料價(jià)格、增值稅、包裝、挑選及裝運(yùn)等采購成本，雖然部分ERP系統(tǒng)也考慮了交貨成本的概念，但前提是要在采購訂單中進(jìn)行按物項(xiàng)明細(xì)登記，而在采購合同簽訂時(shí)，由于關(guān)稅稅率及相關(guān)關(guān)稅政策變化等因素，導(dǎo)致進(jìn)口關(guān)稅并不能得到準(zhǔn)確的計(jì)算生成，需要在進(jìn)口物資到海關(guān)核查才能最終確定正確的海關(guān)關(guān)稅，因而登記在采購訂單的交貨成本也只是一個(gè)估計(jì)數(shù)，采購入庫時(shí)，實(shí)際繳納的關(guān)稅并不能及時(shí)真實(shí)地反映到原材料存貨成本。由于存在以上的問題，部分ERP廠商也設(shè)計(jì)了基于采購訂單的事后借記及計(jì)劃外交貨成本等功能進(jìn)行關(guān)稅處理，但這些功能操作均處于采購業(yè)務(wù)的末端，由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一處理并且操作十分復(fù)雜，由于時(shí)效性、準(zhǔn)確性及財(cái)務(wù)集成過帳等方面的原因，這些系統(tǒng)功能均不能與實(shí)際進(jìn)口關(guān)稅核算業(yè)務(wù)進(jìn)行有效融合，因此在進(jìn)口關(guān)稅占比原材料存貨成本較大的企業(yè)，如何通過ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確關(guān)稅核算是一件急需解決的功能需求及業(yè)務(wù)難題。

3 增加到貨通知環(huán)節(jié)記錄進(jìn)口關(guān)稅明細(xì)

ERP系統(tǒng)作為管理思想與信息技術(shù)緊密結(jié)合的信息系統(tǒng)和管理工具，企業(yè)部署實(shí)施ERP的初衷和出發(fā)點(diǎn)是物流、信息流以及資金流的高度統(tǒng)一和有效集成，關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，要求前后端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)鏈條的緊密結(jié)合及流轉(zhuǎn)暢通，注重人員崗位與系統(tǒng)操作權(quán)限匹配及工作職責(zé)界面的清晰切分。基于以上ERP系統(tǒng)促進(jìn)管理提升的實(shí)施要求，考慮到實(shí)際進(jìn)口原材料清關(guān)作業(yè)一般由企業(yè)的采購部門進(jìn)行經(jīng)辦，且采購部門在進(jìn)口原材料到貨前一般要通知倉儲(chǔ)部門作好相關(guān)的收貨準(zhǔn)備，因此在“采購訂單”與“采購入庫”中間增加一個(gè)“到貨通知”環(huán)節(jié)，如圖2所示。

因倉儲(chǔ)部門在接收采購原材料前，需要提前做好相關(guān)原材料入庫的準(zhǔn)備工作及工作計(jì)劃，如果原材料到貨前沒有及時(shí)通知倉儲(chǔ)部門，則會(huì)給倉儲(chǔ)部門帶來工作上的不便，因此通過在ERP系統(tǒng)中到貨通知環(huán)節(jié)，由采購人員負(fù)責(zé)錄入到貨通知，通過郵件或其他及時(shí)通訊手段，提醒倉儲(chǔ)部門采購原材料到貨時(shí)間及接收時(shí)的注意事項(xiàng)。

因進(jìn)口原材料關(guān)稅需要在原材料清關(guān)之后才能明確每筆采購訂單的應(yīng)納關(guān)稅額，而此時(shí)ERP系統(tǒng)中的采購訂單已完成制作及相關(guān)的審批工作，對應(yīng)進(jìn)口原材料的關(guān)稅無法再體現(xiàn)到對應(yīng)的采購訂單上，而進(jìn)口關(guān)稅屬于構(gòu)成進(jìn)口原材料存貨成本的內(nèi)容之一，關(guān)稅金額應(yīng)體現(xiàn)在對應(yīng)進(jìn)口原材料的存貨的成本中。作為辦理進(jìn)口原材料清關(guān)作業(yè)的采購人員，是接觸進(jìn)口關(guān)稅總額及具體明細(xì)原材料繳納額的第一人，掌握的數(shù)據(jù)最原始、最真實(shí)且最準(zhǔn)確，因此由采購人員在錄入到貨通知的同時(shí)登記進(jìn)口關(guān)稅的繳納數(shù)據(jù)符合業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)際及業(yè)務(wù)流程。

關(guān)稅登記環(huán)節(jié)置于入庫之前，也可以有效預(yù)防有些物資在入庫還沒來得及登記關(guān)稅就領(lǐng)用出庫，避免這部分物資的關(guān)稅無處分?jǐn)偟那闆r，實(shí)現(xiàn)海關(guān)關(guān)稅準(zhǔn)確記錄入存貨成本。

4 管控采購收貨作業(yè)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算

因需要考慮ERP系統(tǒng)需要同時(shí)支持國內(nèi)采購及國外采購業(yè)務(wù)，或者零關(guān)稅情形，雖然在到貨通知中對進(jìn)口原材料關(guān)稅作了明細(xì)登記，但這還不足以保證原材料入庫成本及將來領(lǐng)用成本核算的準(zhǔn)確性。按照ERP系統(tǒng)“賬實(shí)相符”的要求，采購成本一般是在原材料入庫環(huán)節(jié)登記財(cái)務(wù)賬本，同時(shí)更新庫存賬本，因此需要避免進(jìn)口原材料在無關(guān)稅登記的情形下收貨入庫，圖3是針對此種業(yè)務(wù)需求做的增強(qiáng)改造示意圖。

采購人員在簽訂外貿(mào)合同時(shí)，一般了解進(jìn)口原材料是否需要繳納關(guān)稅，因此在制作ERP系統(tǒng)采購訂單時(shí)，需要在采購訂單標(biāo)識(shí)是否需要關(guān)稅處理，以便后續(xù)系統(tǒng)在處理收貨入庫作業(yè)時(shí)判斷對應(yīng)采購訂單的到貨通知上是否進(jìn)行了關(guān)稅登記，如果需要關(guān)稅處理的采購訂單未進(jìn)行關(guān)稅處理，則系統(tǒng)拒絕收貨入庫，從而避免了進(jìn)口原材料無關(guān)稅過賬，也避免了將來無關(guān)稅成本的原材料生產(chǎn)領(lǐng)用。對于自營及代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，ERP系統(tǒng)通過采購訂單上供應(yīng)商主數(shù)據(jù)不同自動(dòng)更新 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)付賬款”等科目的發(fā)生數(shù)及余額。

在企業(yè)中，每個(gè)訂單物項(xiàng)數(shù)量非常多，每個(gè)物項(xiàng)的關(guān)稅稅率不同，在登記稅率時(shí)操作也十分繁瑣，也可以在系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，按采購訂單總關(guān)稅在訂單行中按權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)?，將關(guān)稅按批記入物資成本，以提高管理效率。

5 總結(jié)與展望

通過以上對ERP系統(tǒng)關(guān)于采購業(yè)務(wù)處理過程的增強(qiáng)改造，使進(jìn)口關(guān)稅在采購數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)鏈條中得以真實(shí)及時(shí)體現(xiàn)，通過采購收貨作業(yè)控制無關(guān)稅過賬，保證記入原材料存貨成本的準(zhǔn)確性，也避免了生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)關(guān)稅的存貨價(jià)值不能及時(shí)地體現(xiàn)到當(dāng)期的生產(chǎn)成本當(dāng)中，符合ERP系統(tǒng)賬實(shí)相符及數(shù)據(jù)高度集成的設(shè)計(jì)理念，同時(shí)滿足企業(yè)對采購成本、生產(chǎn)成本精準(zhǔn)核算的管控需求。

雖然本文只是闡述了進(jìn)口關(guān)稅在ERP系統(tǒng)中的改造處理，其實(shí)對于運(yùn)輸、挑選、裝卸及保險(xiǎn)等需要?dú)w屬于原村料采購成本的費(fèi)用項(xiàng)目，也可以通過本文敘述的方法進(jìn)行處理，因?yàn)檫@些費(fèi)用項(xiàng)目在簽訂采購合同時(shí)，有時(shí)也不能給出明確的費(fèi)用金額，從而不能真實(shí)體現(xiàn)到ERP系統(tǒng)的采購訂單上，從而無法實(shí)現(xiàn)采購成本及生產(chǎn)領(lǐng)用成本的精準(zhǔn)核算。因此對于滿足核算除原材料購買價(jià)款之外，構(gòu)成原材料采購成本且合同簽訂時(shí)不能確定具體金額的費(fèi)用項(xiàng)目，本文所述原材料進(jìn)口關(guān)稅核算的處理方法可以借鑒使用。

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