許莉 王殿宇

[摘 要] 隨著大數(shù)據時代的到來，非財務信息披露越來越受到人們的重視。文章根據16家上市銀行非財務信息披露的現(xiàn)狀，針對信息披露不及時、披露內容不充分以及披露可鑒證性差等問題，從大數(shù)據環(huán)境背景及數(shù)據挖掘的技術視角分析其原因，闡述大數(shù)據分析在數(shù)據采集、分析以及信息質量鑒證等方面對非財務信息披露起到的積極作用。

[關鍵詞] 大數(shù)據；云計算；數(shù)據挖掘；非財務信息；信息披露

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 030

[中圖分類號] TP274；F253.7 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0063- 05

隨著信息大爆炸時代的來臨，銀行所處的環(huán)境日趨復雜，以歷史成本為依據、單一采用貨幣為計量單位的財務信息無法反映出企業(yè)的生存狀態(tài)，無法準確描述銀行所面臨的風險，從而也就無法體現(xiàn)出銀行的自身價值。正因為如此，非財務信息披露顯得尤為重要，相關的監(jiān)管部門也出臺了《公司履行社會責任報告編制指引》等制度來加強非財務信息的披露。但是目前我國上市商業(yè)銀行非財務信息披露不平衡，內容失真，沒有統(tǒng)一的評價標準，仍處于起步狀態(tài)。

1 會計信息披露的文獻綜述

信息是市場經濟有效運行的關鍵因素之一，因為不完全的信息披露而造成的信息不對稱是制約經濟運行方式和經濟效率的基本問題。以資本市場為例，徐壽福、徐龍炳（2015）指出，由于信息不對稱，會產生三個方面的問題：管理層以及內部人員的道德風險、機會主義行為盛行；逆向選擇，從而導致劣質企業(yè)的價值被高估；羊群效應、跟風炒作。這些都將造成投資者無法對企業(yè)的價值進行正確的評估，從而導致投資者巨額虧損。增強會計信息披露的質量，能夠對上述的三個問題起到一定的抑制作用。而會計信息披露是包括投資者在內的利益相關者獲得與企業(yè)相關信息的一個重要途徑。因為利益相關者只有以獲得的信息為依據，才能做出相關的決策。要求企業(yè)及時、準確地進行會計信息披露是利益相關者保護自身利益的重要手段。

盧文彬 等（2014）通過實證研究，得出信息披露環(huán)境的改善，尤其是媒體的參與會通過影響管理層及內部人員的聲譽而對其行為進行約束，從而在一定程度上可以抑制管理層的道德風險；徐壽福 等（2015）通過實證得出了信息披露質量的提高，可以有效地抑制市值高估公司的股價泡沫，降低資本市場對企業(yè)價值的偏誤，也就在一定程度上減少了逆向選擇帶來的風險；劉永澤 等（2014）通過對我國深市A股數(shù)據的分析，得出了信息披露質量的提高，在增強普通群眾分析能力的同時，也可以在一定程度上弱化分析師的行業(yè)專長，減少分析師獲取私有利益和內幕消息的可能性，從而減少羊群效應。不僅僅是營利組織，會計信息披露對于非營利組織也很重要。陳麗紅 等（2015）通過對中國慈善基金會的數(shù)據進行分析，發(fā)現(xiàn)慈善組織財務信息披露是影響捐贈者進行捐贈的重要因素，并且財務信息披露質量與后期捐贈收入呈顯著的正相關。

會計信息披露的內容可以分為兩大類：一類是財務信息，另一類就是非財務信息。雖然企業(yè)的財務信息可以在一定的程度上較為全面的反映出出企業(yè)的財務狀況、經營活動以及相關業(yè)績的情況，并且通過有著統(tǒng)一格式規(guī)范約束的財務報表形式對外進行披露，但是由于會計在確認、計量和報告時多采用歷史成本為依據，所以財務信息主要是反映企業(yè)在過去的經營活動，及時性很差。財務信息對外進行披露的方式受限于財務報表，格式內容相對單一固定，很多重要的信息無法對外進行披露，信息使用者希望得到與企業(yè)相關的各種信息的需求無法得到滿足，這也就要求企業(yè)加強對非財務信息的披露。非財務信息往往與企業(yè)的直接財務狀況不相關，但是卻與企業(yè)的生產經營中的種種方面息息相關。非財務信息中通常包括一些行業(yè)預測性和前瞻性的信息，相關信息使用者可以利用非財務信息對企業(yè)未來的發(fā)展情況、盈利水平等做出更好的預測。并且相較于專業(yè)性很強的財務信息來說，非財務信息更加貼近生活，簡單易懂，加強非財務信息的披露對于一些非專業(yè)人士或是小型股東來說，可以幫助他們更加簡便地做出投資決策。同時，非財務信息通常不僅限于單一的企業(yè)，往往能夠反映出整個行業(yè)與類似企業(yè)的總體水平，企業(yè)對其操控程度相對較小。

2 非財務信息披露現(xiàn)狀：基于16家上市銀行的分析

目前我國的銀行對外進行非財務信息披露的主要方式是通過編制社會責任報告的方式，對其履行社會責任的相關情況進行系統(tǒng)性的披露。因而本文以16家上市銀行對外披露的社會責任報告為研究對象。

2.1 社會責任報告出具時間偏晚，存在一定的滯后性

截至2015年8月，上述16家上市銀行中有15家對外披露了2014年的社會責任報告，只有北京銀行還未將2014年的社會責任報告報出，且北京銀行在2015年的1月23日才將2013年的社會責任報告報出，存在很大程度上的延遲。而在報出的15家銀行之中，大多數(shù)銀行的報告時間集中在3月底。同時還有20%的銀行報告報出時間在4月底，即勉強達到相關合規(guī)性的要求。銀行業(yè)整體的信息化程度很高，對外進行信息披露應該起到一定的先鋒帶頭作用，但是整體看來非財務信息的披露仍存在一定的滯后性，從而導致及時性與相關性受到一定的影響，如表1所示。

2.2 非財務信息披露內容少且有一定的選擇性，平衡性較差

通過對16家①銀行的社會責任報告的內容進行研究后，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)銀行均采用相似或是相同的編制基礎進行編制，并且所有銀行都采用了多種編制基礎進行編制，詳見表2。

以國際上廣泛采用的GRI指標為例，上述16家銀行中，共有11家在報告后附上了GRI指標索引。通過對該索引的研究和分析可以發(fā)現(xiàn)，目前的非財務信息披露中尚不充分，很多指標沒有對外進行披露，即信息披露內容少。通過進一步研究可以發(fā)現(xiàn)，披露程度比較高的G4-1至G4-58這58個指標中，反應的大多是報告概況、銀行的相關介紹和銀行治理層結構等信息，這類信息往往是對于銀行基本情況的一些簡單的描述，不具備相應的實質性，價值含量很低，而那些社會關注的、含金量高的指標，如高管的薪酬、勞工的正當權利是否得到保障等指標，大多數(shù)銀行選擇一帶而過（詳見表3）。同時，銀行的社會責任報告篇幅都很長，大多為70-80頁，但是銀行無一例外將報告的重點放在銀行在抗震救災、公益救助等正面新聞上，對于銀行的負面新聞，如收到處罰、接到投訴次數(shù)等信息選擇了避而不談，報喜不報憂，平衡性很差，從而使得社會責任報告更像是銀行的一本宣傳冊。

2.3 非財務信息披露缺少合適的鑒證標準，真實度得不到保證

在這16家上市銀行的社會責任報告中，有12家銀行的社會責任報告都聘請了會計師事務所或是相關的鑒證機構對報告的真實度進行了審查，并隨著社會責任報告一同公布了毫無保留的審計報告。而北京銀行、南京銀行、寧波銀行和興業(yè)銀行這四家銀行在社會責任報告中未公布相應的審計報告，這在很大程度上對于信息披露的真實性造成了一定的影響。

在12家公布了審計報告的銀行中，有11家銀行選擇了“四大”會計師事務所為提供鑒證服務的機構，而招商銀行選擇了BV集團。在審計的過程中，四大事務所都采用了統(tǒng)一的準則作為審計的依據，即《國際鑒證業(yè)務準則第3000號：歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》。在事務所進行審查時，通常會選擇十幾個關鍵的數(shù)據指標，審計的重點是對這些關鍵性的指標進行重新計算，并與銀行對外公布的數(shù)據對比看是否一致，這在很大程度上限制了審計的范圍，沒有充分體現(xiàn)出審計應有的價值。而且，事務所在進行重新計算的時候，這些關鍵指標的數(shù)據來源均為銀行經審計后的財務報表，這也會因為事務所的自我評價而使得獨立性受到一定的影響，影響整個報告的真實性。同時，事務所為了獲取財務報表之外的相關信息，通常采用的審計程序為詢問法、訪談法等，即與銀行的高層或相關的管理人員進行交談、詢問等，這類信息的主觀隨意性比較強，真實性得不到保證。

3 非財務信息披露問題的技術原因

導致非財務信息披露出現(xiàn)這些問題的原因是多方面的，除利益相關者、披露成本、自愿披露與強制披露矛盾沖突等因素外，僅從數(shù)據分析技術這一客觀因素分析，主要有以下幾點：

首先，傳統(tǒng)的數(shù)據分析手段無法分析和處理非財務信息。財務信息以企業(yè)的經營活動為基礎，完全基于市場，所有的與經營活動相關的財務信息都可以用統(tǒng)一的標準（如金額）來進行衡量。但是非財務信息涉及到企業(yè)經營活動的方方面面，數(shù)據信息數(shù)量龐大，而且離散程度較大，很難全面的進行收集，并且非財務信息的格式多種多樣，大多數(shù)都是半結構化甚至是非結構化的信息，無法像財務信息那樣采用金額的方式進行統(tǒng)一的計量，從而也就無法對其進行數(shù)據處理，從而使得對外披露的難度很大，很大程度上影響了企業(yè)對外報出的時效性。

其次，現(xiàn)有的數(shù)據分析技術的落后，無法對非財務信息進行深層次的挖掘，無法發(fā)現(xiàn)并總結非財務信息的規(guī)律，也就無法形成統(tǒng)一的評價標準來衡量企業(yè)非財務信息披露的真實性，從而使得企業(yè)存在選擇性披露行為。而導致企業(yè)進行選擇性披露的原因，一方面認為企業(yè)過多的進行非財務信息披露會造成競爭者獲取信息從而產生不利于企業(yè)的行為，這也就使得企業(yè)可能不會過多的對涉及到企業(yè)隱私部分的信息對外公開，如對于新技術的開發(fā)研究情況等，尤其在競爭激烈的行業(yè)更是如此。另一方面認為企業(yè)很可能會隱瞞對企業(yè)自身產生不利影響的一些信息，更加傾向于對外披露一些對企業(yè)產生正面的信息，因為過多的披露負面的消息將讓企業(yè)更深的陷入困境，所以企業(yè)信息披露不能反應企業(yè)的真實情況，這也就是所謂的“檸檬觀”。以上這兩個方面都會造成企業(yè)對于非財務信息進行選擇性的披露，從而造成信息披露內容失真等情況。

最后，對于非財務信息的披露，我國相關的監(jiān)管部門還是以自愿披露為主。因為，目前對于非財務信息進行披露需要耗費很大的人力、物力和財力，這對于一些小型企業(yè)來說，可能在成本上難以接受。同時，如果外部監(jiān)管部門制定統(tǒng)一化的標準，非財務信息的標準往往各不相同，沒有大數(shù)據環(huán)境的支撐，手工對賬的方法起不到應有的效果。

目前我國非財務信息披露中存在的問題，從根本上說還是由于數(shù)據分析技術的落后而造成的。而作為下一次技術革命中的核心力量，大數(shù)據技術的到來給人們帶來了先進的數(shù)據分析技術，以上問題也將得到緩解。

4 大數(shù)據為充分信息披露提供的保證

4.1 大數(shù)據的特征

大數(shù)據是一個新興的概念，從大數(shù)據的特征對其進行描述，比較有代表性的是4V理論，即認為大數(shù)據有以下4個特征：規(guī)模性（Volume）、多樣性（Variety）、高速性（Velocity）和價值性（Value）。具體特征見圖1。

4.2 大數(shù)據不僅數(shù)據規(guī)模龐大，更在于數(shù)據內容的豐富

大數(shù)據最為鮮明的特征就是其巨大的數(shù)據量，如此龐大的數(shù)據量如果采用傳統(tǒng)的技術和方法對其進行處理和分析，不可能在合理的時間內獲得想要的結果。但是，想要將大數(shù)據的概念和傳統(tǒng)意義上的數(shù)據相區(qū)分，單單從字面上一個“大”字去理解，認為大數(shù)據僅僅就是數(shù)據規(guī)模的龐大，這是遠遠不夠的。大數(shù)據包含從移動設備、視頻監(jiān)控、互聯(lián)網等不同渠道產生海量的數(shù)據，從這些不同渠道產生的信息顯然有著不同的數(shù)據類型，既有音頻、視頻格式的，也有地理位置信息等等，這些與傳統(tǒng)模式下采用貨幣這種單一計量方式的財務信息有著明顯的不同。大數(shù)據環(huán)境下的數(shù)據量龐大且來源豐富，可以覆蓋與企業(yè)相關的方方面面，這也就為企業(yè)做出高質量的信息披露提供了一定的支持。

4.3 大數(shù)據可以采用云端計算的方式，獲取信息速度快

云計算，是一種新型的計算方式。它隨著大數(shù)據的發(fā)展而得到了廣泛的利用。企業(yè)可以通過互聯(lián)網的方式，連接上建設于云端的資源池，在這個資源池中存放著數(shù)量龐大、種類各異的數(shù)據，企業(yè)可以根據自身不同的需求，選擇不同的連接方式從而獲取不同的計算能力和處理結果。在這種方式下，企業(yè)自身不需要建設具有強大計算能力的設備，而是可以選擇按需購買，借助在云端強大的計算能力，實現(xiàn)快速的處理和分析數(shù)據，可以在秒級的單位里給出分析結果。同時，鑒于處理數(shù)據所得到的結果往往也是海量的，這對于企業(yè)進行存儲和查閱帶來了一定的困難。這時候就可以采用云存儲的方式，企業(yè)通過購買可以在云端獲取無限大的存儲空間用來存儲數(shù)據分析結果，從而通過網絡就可以隨時隨地的訪問所需的數(shù)據，這也就為企業(yè)進行充分的信息披露打下了一定的基礎。

4.4 大數(shù)據中蘊含著豐富的信息，有利于深層次的數(shù)據挖掘

正如上面提到的那樣，大數(shù)據的覆蓋面很廣，可以更好的反映出傳統(tǒng)的財務數(shù)據無法衡量的一些信息，并且這些非財務信息如果處理得當?shù)脑?，可以更接近其行為本身。同時，因為大數(shù)據的高速性，在很大程度上減少了相應的時間成本，這也賦予了大數(shù)據很高的價值。但是，由于大數(shù)據的數(shù)據量相當?shù)凝嫶?，相應的這也就帶來了很大的數(shù)據噪音，導致了數(shù)據的價值密度低。因此，企業(yè)應當針對大數(shù)據的這一特征，對數(shù)據進行深層次的挖掘，將大數(shù)據的價值發(fā)揮到最大，充分利用通過數(shù)據挖掘獲取的信息，從而可以做出更高質量的信息披露。

5 大數(shù)據分析技術在上市銀行非財務信息披露中的作用

5.1 通過大數(shù)據采集，非財務信息披露更加全面

大數(shù)據本身不產生新的信息，但是提供了一種獲取更多信息的工具。如果說傳統(tǒng)環(huán)境下的信息采集是從池塘中撈魚，那么大數(shù)據環(huán)境下則更像是從大海中捕魚。大數(shù)據豐富的信息來源可以涵蓋與銀行相關的方方面面，而數(shù)據處理技術的升級，使得銀行可以更好的應對非結構化的數(shù)據，從而獲得更為寬廣的非財務信息的來源。隨著大數(shù)據平臺的進一步建設，與銀行相關的各種信息可以更好的融合在一個統(tǒng)一的平臺內，銀行可以將原本離散程度很高的信息碎片重新整合，形成一系列完整的信息，從而做到更為全面的收集。例如，針對非財務信息披露中存在的對于社會信息披露不充分的問題，銀行可以充分的使用大數(shù)據技術，同時建立一個社會信息大平臺，將銀行在參加社區(qū)活動時產生的相關的記錄存放于這個平臺中，也可以將銀行在制定政策時是否充分考慮了相關社區(qū)的整體利益的信息進行記錄，把與銀行相關的社會信息更好的整合起來，從而做到更為全面的披露非財務信息。

5.2 通過大數(shù)據分析，非財務信息披露更加快速

正如上文提到的那樣，大數(shù)據環(huán)境下是從大海中“撈”魚，所采用的數(shù)據采集與分析的工具是以云計算為代表的新型信息處理工具，銀行可以根據自身的需求購買相應的計算能力，在降低成本的同時讓銀行獲得了強大的信息處理能力，可以游刃有余的面對數(shù)量龐大、結構復雜的非財務信息。同時，大數(shù)據環(huán)境下，對于數(shù)據的研究更多的是總結出一個整體性、預測性的信息，而對于數(shù)據的精準性要求有所降低，這也在一定程度上加快了數(shù)據處理的進程，從而做到更加快速的進行非財務信息的披露。銀行可以借助大數(shù)據的高速性的處理方式，從而節(jié)省編制非財務信息報告所需的時間，同時，如果提供鑒證服務的事務所或者其他集團也采用大數(shù)據技術，對于銀行的關鍵性的非財務信息進行審查，可以加快審計工作的進程，從而在整體上推動非財務信息的披露。如表4所示。

5.3 大數(shù)據注重數(shù)據之間的關系，以鑒證銀行披露的真實度

在大數(shù)據時代，銀行處在一個融合度更高的信息環(huán)境中，相較于傳統(tǒng)環(huán)境下對于數(shù)據之間單一的因果關系的探究，大數(shù)據環(huán)境下人們往往更加地注重對于數(shù)據之間的相關關系的分析，使得很多不同形式、不同來源以及不同層面等信息存在著不少的交叉點，這樣數(shù)據也就具備了一定的可追溯性，從而使得信息互相驗證成為了可能。而且非財務信息不僅僅局限于一個單獨的銀行，它們往往能夠反映出整個行業(yè)總體的一種趨勢，也就是說，大型優(yōu)質的銀行對外提供的非財務信息也可以作為同時期行業(yè)內的一種標準，從而可以更好地衡量其他銀行的非財務信息的質量高低。例如，因為國家為了更好地塑造國有銀行在公眾中的可靠的形象，為了將國有銀行作為同行業(yè)內的標桿，對于國有銀行的監(jiān)管力度很強，相應的信息披露的要求也較其他銀行高很多。這也就是說，可以將國有上市銀行作為一種行業(yè)內檢查標準的參考元素，在此基礎上進行相應非財務信息衡量標準的制定。

5.4 大數(shù)據平臺的構建，優(yōu)化了公眾監(jiān)管的信息披露大環(huán)境

在大數(shù)據的信息環(huán)境下，隨著利用云計算、大數(shù)據等先進的數(shù)據分析模式的普及，對于非財務數(shù)據的分析成本將會得到一定程度的下降，這也就為中小型銀行進行非財務數(shù)據披露打下了基礎。各個外部監(jiān)管部門也可以和一些優(yōu)質的國有銀行一起，共同建設一個與大數(shù)據信息平臺類似的非財務信息平臺，將自身采集、分析和處理的非財務信息集中在這個平臺上并定期的進行平臺維護和升級，使得多樣化的數(shù)據實現(xiàn)共共存，這也就可以將相同類型的數(shù)據進行歸類存儲，對同一類型的數(shù)據可以采取一定的制度進行管理，從而像財務信息一樣，總結歸納出一系列的規(guī)律，形成一定的衡量標準，從而對采集到的信息數(shù)據進行相應的質量評價。而對于一些市場化程度較低的地區(qū)，還可以充分發(fā)揮媒體所具有的獨特的治理的功能。隨著非財務數(shù)據分析門檻的降低，可以鼓勵有關媒體對于某些社會熱點問題，例如針對目前社會民眾都比較關心的銀行業(yè)高管薪酬問題等，進行數(shù)據的采集和分析，并且媒體可以通過其獨特的傳播力和影響力對外進行披露，實現(xiàn)對銀行行為的監(jiān)督。而外部監(jiān)管部門可以將大數(shù)據平臺上的信息與媒體的報道結合起來，發(fā)現(xiàn)、解決并總結其中發(fā)現(xiàn)的問題，以此為實際的情況為基礎，制定出一系列的相配套的規(guī)章制度，進一步規(guī)范非財務信息披露的大環(huán)境。

6 結 語

非財務信息披露將有著越來越重要的地位，而我國銀行業(yè)目前的發(fā)展情況仍不容樂觀，有著信息披露及時性差，內容不真實，存在選擇性披露等等一系列的問題。因此各銀行應當加強相關的人才培養(yǎng)，進一步的發(fā)展大數(shù)據等先進的數(shù)據分析手段并將其運用到實際工作中去，同時外部監(jiān)管部門也應當根據實際的情況，制定一系列相配套的規(guī)章制度，明確各部門職責，從而構建好非財務信息披露的大環(huán)境。

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