王學文

[摘 要] 財務會計與管理會計是從現(xiàn)代企業(yè)會計中分離出來的兩個分支，財務會計與管理會計因為服務對象的不同而屬于同源分流。但隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展情況越來越復雜，在充滿競爭的社會中財務會計與管理會計都必須順應時代的要求不斷地優(yōu)化，不斷地發(fā)展，財務會計與管理會計之間有著密切的聯(lián)系，并且兩者在發(fā)展的方向上也是并行不悖， 所以未來財務會計與管理會計在發(fā)展中能否相融合的問題也是會計理論界關(guān)注的一個重點。

[關(guān)鍵詞] 財務會計；管理會計；融合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 006

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0017- 02

隨著管理科學在我國的盛行，自20世紀50年代起管理會計就已經(jīng)快速地發(fā)展起來了，也就是在這個時候，管理會計從財務會計中分離出來。隨著會計學與企業(yè)管理的不斷發(fā)展，逐漸形成了財務會計與管理會計兩大分支。財務會計主要為外部利益關(guān)系集團服務，滿足外部集團利益的需要，所以財務會計是一種社會化的會計。而管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部各個層次的委托人服務，為其加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，是一種個性化的會計。這兩大分支雖然在各自發(fā)展著，但是兩大分支之間的聯(lián)系可謂千絲萬縷，雙方都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)的，通過科學的程序和方式對經(jīng)濟提供決策和控制，以財務信息為主的經(jīng)濟信息。這兩個方向的會計是同源分流，他們同屬于一個整體，所以在未來企業(yè)管理不斷發(fā)展過程中，財務會計與管理會計的目標是一致的。因此，二者的融合也存在著一定的必然性和可行性。

1 財務會計與管理會計

1.1 財務會計

財務會計是通過對企業(yè)發(fā)生的資金運動進行監(jiān)督與核算，是為企業(yè)和與企業(yè)有經(jīng)濟關(guān)系的投資人或者政府的有關(guān)部門提供企業(yè)的收支狀況、盈利狀況等信息，財務會計最大的特點就是其真實性與可驗證性，而企業(yè)的這些財務信息均是以財務報告的形式提供給信息需求者，他們再依據(jù)財務報告中提供的相關(guān)信息作出預測和決策。財務會計中財務信息的提供者和使用者是完全分離的，所以為了保證相關(guān)信息需求者正確接受信息以及信息的準確性與可信度，就必須建立嚴格的財務會計規(guī)范和會計準則。

1.2 管理會計

管理會計又稱內(nèi)部報告會計。主要是為了企業(yè)的經(jīng)濟效益，而采取一系列的方法，利用財務會計提供的資料、信息等進行處理、整合并給出報告，可以使企業(yè)的任何一個決策層對企業(yè)日常中的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，幫助決策層作出預測決策等。價值的創(chuàng)造與維護是管理會計的核心理念，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略，財務、業(yè)務一體化是最有效的工具。

2 財務會計與管理會計的聯(lián)系

財務會計與管理會計雖然是屬于會計的兩個獨立的分支，但是財務會計與管理會計屬于同源分支，只是相互的側(cè)重點不同，二者都為現(xiàn)代企業(yè)管理體系服務，其共同的目標就是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理目標、滿足企業(yè)內(nèi)外的利益關(guān)系。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：

2.1 財務會計與管理會計都是一種管理活動

會計本身就是因為管理而誕生的，它是為管理服務的，雖然由于各種原因限制了會計的服務范圍，但從本質(zhì)上來說會計是一種管理活動，它是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它通過收集、整理、處理經(jīng)濟信息，通過這些信息對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行組織、控制，追求企業(yè)效益的一種管理活動。而屬于會計分支的財務會計與管理會計都是從屬于會計，財務會計主要是實際狀態(tài)的收集與記錄，管理會計則是利用這些記錄管理企業(yè)的經(jīng)濟活動，它們都是為企業(yè)管理服務的，都是一種管理活動，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。

2.2 財務會計與管理會計的對象相同

會計對象就是在會計工作中所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，探討財務會計與管理會計的對象是什么？首先要探討的就是現(xiàn)代會計的對象和現(xiàn)代化管理的對象是什么？因為現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化管理的分支，而財務會計與管理會計又是現(xiàn)代會計的兩個分支。所以在理論上說財務會計與管理會計的對象應該都是從屬于現(xiàn)代會計的對象，只是兩者針對會計對象的側(cè)重點不同而已，財務會計側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營的情況，主要研究的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟狀態(tài)，而管理會計是針對財務會計給出的信息，對企業(yè)未來的經(jīng)濟進行管理與控制，前者側(cè)重于過去，后者側(cè)重于未來。

2.3 財務會計與管理會計職能與目的相同

財務會計的基本職能是核算與監(jiān)督，而管理會計則是把傳統(tǒng)的職能擴展為組織、控制、評價、規(guī)劃等四個職能。財務會計的目的就是會計管理想要達到的一種狀態(tài)，它主要取決于會計的本質(zhì)，財務會計是通過提供一些關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟活動的信息來影響人們的決策，管理會計則是利用眾多的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進行管理與控制。兩者共同為現(xiàn)代企業(yè)管理服務，共同實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標。

2.4 財務會計與管理會計共同組成一個耦合的開放系統(tǒng)

系統(tǒng)論原理闡明：系統(tǒng)是由各個組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機整體，各部分之間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應當達到的功能或目標。會計是管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，而會計系統(tǒng)又是由財務會計和管理會計兩個分子系統(tǒng)耦合而成的，管理會計受財務會計工作質(zhì)量的制約，而財務會計的發(fā)展與改革，也應當充分考慮到管理會計的要求，以提高信息交換處理能力和兼容能力。盡管會計實務中，財務會計與管理會計對會計對象的具體處理方法與技術(shù)不同，但管理會計所采用的多種科學理論和方法只不過是為了更好地對財務會計所生成、提供的信息進行加工、改制和延伸。

3 財務會計與管理會計的區(qū)別

財務會計與管理會計雖然是同源分流，它們之間存在著許多相同之處，但是二者之間的差距也非常大，管理會計從財務會計中分離出來，與組織學、管理學都有著內(nèi)在的聯(lián)系，從本質(zhì)上講管理會計也是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它是會計科學與綜合會計的產(chǎn)物。財務會計與管理會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

3.1 財務會計與管理會計的側(cè)重點不同

財務會計的側(cè)重點主要是對日常經(jīng)濟業(yè)務的記錄，登記會計賬簿，編制財務報表，向企業(yè)外部與企業(yè)經(jīng)營有著直接或間接利害關(guān)系的人，或企業(yè)與政府有關(guān)部門報告企業(yè)的經(jīng)營狀況，具體的目的就是為企業(yè)外部服務，因此，屬于“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點是根據(jù)財務報表所提供的企業(yè)經(jīng)營信息，對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題進行研究，并結(jié)合企業(yè)的具體情況提出解決的辦法，進行管理、控制、決策，其具體的目的是為了企業(yè)內(nèi)部服務，因此，屬于“內(nèi)部會計”。

3.2 財務會計與管理會計工作主體的層次不同

財務會計的工作主體，一般情況下只有一個層次，主要是以整個企業(yè)為主要的工作層次，只有這樣才能滿足會計所要求的完整反映和監(jiān)督整個經(jīng)濟過程。管理會計工作主體則可以分為多個層次，它可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域，如各個責任中心。

3.3 財務會計與管理會計作用時效不同

財務會計的作用時效，主要是反映過去，利用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)進行整理、記錄，堅持歷史成本原則。而管理會計的作用時效，主要是對現(xiàn)在和未來進行作用，管理會計是利用財務會計提供的經(jīng)濟活動的信息對未來的經(jīng)濟動態(tài)進行預測和控制，把握未來企業(yè)經(jīng)營的狀態(tài)，同時還要控制現(xiàn)在，所以管理會計實際上是橫跨過去、現(xiàn)在與未來。

3.4 財務會計與管理會計觀念和取向不同

財務會計核算和監(jiān)督的重點是如何真實準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、財力、物力等要素在供應、生產(chǎn)、銷售各個階段上的分配、使用、消耗情況，十分重視定期報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的質(zhì)量。而管理會計不僅注重實施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來。

4 財務會計與管理會計融合的必然性

4.1 外部因素的影響

社會化大生產(chǎn)的趨勢促使財務會計與管理會計分離。但是隨著社會與科技的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的競爭力越來越大，特別是電子科技的發(fā)展以及電子商務的廣泛應用，使得企業(yè)發(fā)展的壓力越來越大，信息的即時化、廣泛化為財務會計的發(fā)展也帶來了不小的阻力，特別是財務會計在新事物面前要繼續(xù)運用原有的處理程序和方法處理會計信息，但是這些信息可能會過時，滿足不了企業(yè)的需要，然而原有的賬務處理程序和方式卻不能立刻被拋棄，新的規(guī)范形成需要漫長的時間進行檢驗。管理會計則具有一定的靈活性，它可以采用最新的方式去處理會計帶來的信息或者一些需求，同時，管理會計還有著非常強的綜合性，它可以利用眾多學科的知識來整合、分析當前的信息，滿足企業(yè)管理的需求，當然管理會計必須依靠財務會計的數(shù)據(jù)和資料才能正確發(fā)揮管理會計的作用。

4.2 內(nèi)部因素的作用

企業(yè)內(nèi)部各部門之間聯(lián)系緊密是現(xiàn)代管理體系中非常重要的一個條件，隨著現(xiàn)代管理體系的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間的界限越來越不明顯，這也是促使財務會計和管理會計相融合的一種重要的推動力量?，F(xiàn)如今企業(yè)內(nèi)部每項經(jīng)濟活動的展開都必須要由企業(yè)內(nèi)部的多個部門同時來完成，對數(shù)據(jù)的收集與處理也是不可分離的兩個部分，財務會計與管理會計就是對企業(yè)經(jīng)營狀況信息的收集與處理，所以一項經(jīng)營過程的完成必須要依靠這兩個分支來共同完成，二者缺一不可。

5 結(jié) 語

綜上所述，長期以來正是由于受“財務會計對外、管理會計對內(nèi)”觀念的制約，使得人們對財務會計、管理會計的目標定位也僅局限于外部和內(nèi)部。事實上，無論從內(nèi)容還是從邏輯層次上看，二者都是會計管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。如果說核算是財務會計的基本職能，那么管理會計只不過是財務會計核算職能的直接延伸。二者始終是為“維護權(quán)益、提高效益”這一會計根本目標服務的。從本質(zhì)上說，財務會計與管理會計自始至終是“你中有我、我中有你、相輔相成”。財務會計和管理會計各自的功能只能從理論上抽象地認識，不可能從實務運作中截然分離，二者是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是由于二者的有機結(jié)合才形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理、控制的會計管理與控制循環(huán)。財務會計與管理會計的融合是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境共同要求的，它們本就是同源，同為企業(yè)管理服務，在現(xiàn)代企業(yè)管理的要求下，財務會計與管理會計的融合是會計管理的自然優(yōu)化，同時也是對企業(yè)管理的發(fā)展與完善。

主要參考文獻

[1]李哲，王丹丹.基于價值鏈的企業(yè)會計流程再造研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2010（2）.

[2]崔彥.淺議企業(yè)集團混合式財務管理體制的構(gòu)建[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊 ，2010（4）.

[3]唐磊.財務會計與管理會計的融合問題研究[J].會計月刊，2011（7）.