王艷艷

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，其實際是企業(yè)因賒銷行為而產(chǎn)生的一種債權(quán)，是流動資產(chǎn)的一種特殊表現(xiàn)形式。對企業(yè)管理人員而言，在未來管理環(huán)節(jié)中要重視對應(yīng)收賬款管理問題的討論，以進一步強化企業(yè)綜合管理效果。文章針對當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)問題，并得出完善應(yīng)收賬款事前控制、事中控制、事后控制等處理措施，以求為企業(yè)未來應(yīng)收賬款管理提供理論支撐。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；控制；管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨，提高市場竟?fàn)幜?；另一方面種種不易控制因素，會增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營，因此，企業(yè)就要及時的探索和研究有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險控制方法，從而能夠不斷提升企業(yè)的競爭力。

一、應(yīng)收賬款的含義及管理目標(biāo)

所謂應(yīng)收賬款，就是企業(yè)在日常的銷售或提供服務(wù)的過程中，應(yīng)向購買者收取而暫時未獲得資金的款項，也可能是因向購買者提供商業(yè)信譽而被占用的資金。在企業(yè)會計管理過程中應(yīng)收賬款更多的被認(rèn)為是流動資產(chǎn)的重要組成部分，主要表現(xiàn)為：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售或提供服務(wù)環(huán)節(jié)中應(yīng)該獲取的收益，而在未來的收款環(huán)節(jié)中，這筆資金會以資金流入的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的流動資產(chǎn)；應(yīng)收賬款項目會直接占用企業(yè)正常的流動資產(chǎn)，但受多種因素影響，這部分資產(chǎn)不能直接進入企業(yè)正常的資產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致其在占有期內(nèi)不能為企業(yè)提供相應(yīng)的利潤。

對企業(yè)正常的資金管理行為而言，應(yīng)收賬款屬于一把雙刃劍，一方面，企業(yè)希望通過應(yīng)收賬款來維護自身的市場競爭環(huán)節(jié)中的優(yōu)勢，也能提供應(yīng)收賬款維護原有的客戶群體，達到提高效果、保證市場份額的目的。而另一方面，企業(yè)又希望自身能時刻規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的負面影響，包括周轉(zhuǎn)資金數(shù)量不足、壞賬風(fēng)險等?；诖?，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，其管理行為的主要目標(biāo)體現(xiàn)在以下幾點：保證賬款回收的及時性。賬款回收在應(yīng)收賬款管理中要始終處于核心地位，應(yīng)該得到所有工作人員的重視，并通過及時回收資金，保證企業(yè)財務(wù)管理的整體效果；重視逾期賬款的催收與管理。在管理環(huán)節(jié)中，需要根據(jù)逾期應(yīng)收賬款的性質(zhì)而制定相應(yīng)的管理方案，保證能高效率的收回逾期款。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理中存在的常見問題

（一）相關(guān)職能部門職責(zé)不明確

一般情況下，企業(yè)銷售部的職責(zé)是提升銷售額，從而提高企業(yè)效益，提高企業(yè)產(chǎn)品市場占有率。財務(wù)部門以各部分上交的原始憑證進行記賬，但是財務(wù)部分與銷售部分之間的聯(lián)系依賴于交單和做賬，從而存在脫節(jié)現(xiàn)象。出現(xiàn)呆賬、壞賬時，彼此推卸責(zé)任，造成企業(yè)損失嚴(yán)重。

（二）缺乏理想的內(nèi)部控制

長期以來，因為信息水平達不到標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)誠信貶值，企業(yè)拖欠貸款實現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)的，或者通過“賴賬”而提高企業(yè)利益。站在購貸方角度，貸款拖欠存在客觀原因。例如，經(jīng)營不善、資金周轉(zhuǎn)不暢、還款時間較短等，還存在部分企業(yè)故意拖款，以維護企業(yè)利益，并以此作為再投資的資本，在銷貨方角度，貸款交易前，對客戶的誠信情況缺少了解，未能科學(xué)評估，導(dǎo)致呆賬、壞賬現(xiàn)象高頻發(fā)生。出現(xiàn)拖款現(xiàn)象，銷貨方采取一定措施追帳，會產(chǎn)生一定費用。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

（一）加強對應(yīng)收賬款管理的重要性認(rèn)識

對任何一個企業(yè)來說，其最終目的皆是“以效益為先，追求利潤的最大化”，所以企業(yè)要想加強應(yīng)收賬款的控制與管理，首要任務(wù)就是革新企業(yè)經(jīng)營理念，明晰應(yīng)收賬款控制管理的重要性。從某種層面上來講，現(xiàn)金流是企業(yè)生存發(fā)展的必備條件，企業(yè)只有擁有了充沛的現(xiàn)金流，才能實現(xiàn)各個階段、各個指標(biāo)的正常運營，如若企業(yè)只是財務(wù)賬本表面業(yè)績喜人、風(fēng)光無限，但手頭拿不到“實錢”，必然會阻礙企業(yè)的成長與發(fā)展。因此，企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營理念，崇尚并踐行“現(xiàn)金為王”的經(jīng)營理念，為企業(yè)應(yīng)收賬款的控制管理工作做好鋪墊。

（二）制定合理的信用政策

對企業(yè)而言，其信用政策對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理效果產(chǎn)生重要影響，因此在整個管理環(huán)節(jié)中要將制定合理的信用政策作為起始點。在具體操作中，需要先對本企業(yè)與相對應(yīng)企業(yè)進行信用評價，在充分了解合作雙方的社會聲譽、負債情況、市場盈利情況的基礎(chǔ)上，進行合理評價，并制定相應(yīng)的信用政策。在企業(yè)管理中，常見的信用政策包括信用期間、現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。對相關(guān)人員而言，適當(dāng)?shù)难娱L信用周期，有利于增加銷售額，會直接促進企業(yè)的生產(chǎn)。但與此同時，企業(yè)需要承擔(dān)壞賬的風(fēng)險。為切實保證企業(yè)效益，若企業(yè)所獲得的收益明顯大于風(fēng)險，則可以實施積極的信用政策，通過適當(dāng)延期來保證企業(yè)效益，反之要實施消極的信用政策。

（三）建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對帳制度

企業(yè)會計部門應(yīng)當(dāng)制定一項與客戶對賬的相關(guān)制度，與企業(yè)進行對賬可以是定期的也可以不定期，最好是每隔三個月或半年進行一次對賬，這樣做的目的是為了隨時掌握客戶的財務(wù)狀況。對賬后，財務(wù)部門將結(jié)果同告知銷售部門以及客戶信用部門，這樣做的目的是為了做出一定的準(zhǔn)備，從而避免壞賬的現(xiàn)象發(fā)生。造成單據(jù)以及金額等方面出現(xiàn)差錯的因素有很多，具體包括：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)多元狀態(tài)；產(chǎn)品回款的期限有所不同，或者經(jīng)營產(chǎn)品的條件不同，從而致使回收款期限不同；出現(xiàn)產(chǎn)品換貨、平調(diào)或者退貨情況時；經(jīng)銷商不能按照單據(jù)進行回款；企業(yè)主動拒絕利用貸款代替其他款項等。以上這些因素均能在一定程度上造成貨款工作遇到一系列困難?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出一套完善的對賬制度，以防止雙方財務(wù)出現(xiàn)過大差異而造成呆賬或者壞賬的問題出現(xiàn)。與此同時，針對對賬結(jié)果，應(yīng)產(chǎn)生具體的法律效應(yīng)相關(guān)文書，而非口頭承諾。

（四）重視日常管理

在事中管理環(huán)節(jié)中，要重視基礎(chǔ)記錄，詳細記錄客戶的付款行為，包括付款日期，具體款數(shù)等，并根據(jù)客戶付款情況及時變更客戶的信用等級。同時，要不定期審查客戶的賒款數(shù)量，檢查其所賒欠的款數(shù)是否超過的信用額度，若超過信用額度，需要及時向企業(yè)反饋預(yù)警信息，降低企業(yè)壞賬分析。最后，要全方面分析客戶的信用期限債務(wù)情況，在條件允許的情況下，可以密切監(jiān)視客戶到期債務(wù)變化情況，若在規(guī)定期間內(nèi)，客戶債務(wù)沒有減少，則需要及時采取處理措施。

（五）重視事后防范控制

除了以上幾條方略之外，企業(yè)還要重視事后的防范控制，最大限度的保護企業(yè)自身合法權(quán)益。那么如何才能做到這一點呢？首先，企業(yè)要建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制，并應(yīng)收賬款的資金回收情況一并納入業(yè)績考核；其次，企業(yè)要定期對應(yīng)收賬款進行全面核查，構(gòu)建應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度，對于收回率過低的款項要提前做好壞賬準(zhǔn)備；再次，企業(yè)要做好應(yīng)收賬款的賬目對賬和債務(wù)確認(rèn)，由此杜絕債務(wù)糾紛和經(jīng)濟損失現(xiàn)象；最后，要做好應(yīng)收賬款后續(xù)的追蹤管理工作，使得賒銷商品銷售順利實現(xiàn)。

（六）對應(yīng)收賬款項目進行跟蹤評價

對企業(yè)而言，一旦出現(xiàn)了應(yīng)收賬款項目，賭銷企業(yè)就應(yīng)積極考慮如何按時足額收回欠款而非消極等待對方付款。而對于企業(yè)而言，需要重視對該項目的管理，并指派專業(yè)人員全程管理該項目，時刻監(jiān)督應(yīng)收賬款的運行狀態(tài)，并制作應(yīng)收賬款項目運行報表，使企業(yè)管理人員能時刻掌握應(yīng)收賬款變化情況。而另一方面，在管理過程中，要深入調(diào)查賒銷者的經(jīng)營情況，并根據(jù)賒銷企業(yè)的前期運行情況，分析其貸款償還能力與整體銷售情況，分析當(dāng)前賭銷企業(yè)的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度能否滿足還款需要。必要時，可要求賒銷企業(yè)提供相應(yīng)的擔(dān)保，來降低本企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。

參考文獻：

[1]黃艷秋，加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略探究[J].現(xiàn)工商貿(mào)工業(yè)，2012 （04）.

[2]張朝輝，關(guān)于加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（29）.

【作者單位：河南濟源鋼鐵（集團）有限公司】