胡玉函暉　李長福

摘要：改革開放之后，我國經濟發(fā)展到達了一個前所未有的黃金時期，正是隨著經濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)也正如雨后春筍般應運而生。如何使一個企業(yè)擁有自己的企業(yè)特質，在時代的浪潮中經久不衰，這已然成為了一代又一代經營者費盡心思的關鍵問題。企業(yè)的發(fā)展壯大離不開內部控制制度的完善，然而內部控制的有效性卻是決定企業(yè)內部控制效用是關鍵因素。建立健全有效的企業(yè)內部控制，主動防范經營和財務風險，已經成為我國企業(yè)發(fā)展壯大的必須之舉。而企業(yè)內部控制的有效性在不斷地發(fā)展過程中顯露出的問題，以及其解決與預防措施也在不斷的涌現，并深刻影響著企業(yè)的良好運營與發(fā)展。文章將對以上問題進行深入討論。

關鍵詞：企業(yè)內部控制有效性；影響因素；現狀；監(jiān)督機制；結構調整

一、內部控制及內部控制有效性的含義

（一）內部控制的含義

企業(yè)內部控制是指一個單位為了實現其既定的經營目標，保護資產的安全與完整性，保證會計信息資料的安全可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

從上述定義我們可知，內部控制實質上是一種相互制約并且能完整實現權責分配的企業(yè)內部管理制度。它的存在及完善過程可以清晰、完整地反映出一個企業(yè)發(fā)展的脈絡。經濟始終是人類進步的物質基礎，而內部控制就旨在改善存在缺陷的企業(yè)內部經營管理，從而讓企業(yè)更好、更快地提高經濟效益。所以說，內部控制是隨著企業(yè)的發(fā)展、亦或是隨著經濟的發(fā)展而不斷革新、進步的。

（二）內部控制有效性的含義

顧名思義，內部控制的有效性就是指企業(yè)內部控制制度在制定、執(zhí)行、監(jiān)督等方面能發(fā)揮多大作用。

準確來說，企業(yè)內部控制有效性主要包含兩層含義：一是指企業(yè)所實施的內部控制政策、措施能否適應國家的法律法規(guī)要求；二是指內部控制在設計完整和合理的前提下，在企業(yè)的生產經營活動中，能夠得到持續(xù)的貫徹和執(zhí)行，并且發(fā)揮作用，為企業(yè)提高經營效率、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵守提供合理的保證。

內部控制有效性得以發(fā)揮其最大化效用，可以增強企業(yè)的內部秩序，使企業(yè)管理者可以花費更少的時間在管理方面，進而使企業(yè)更好的實現其利潤最大化。

二、影響企業(yè)內部控制有效性的因素

（一）組織結構

組織結構是影響企業(yè)內部控制有效性的首要因素，在企業(yè)內部控制有效性的發(fā)揮中始終起著重要作用。合理、有序的組織結構是企業(yè)實現內部控制的前提條件，這樣才能使企業(yè)內部控制的有效性更加接近最大化。

首先，組織結構應當具備合理的組織縱橫結構布局。要做到面面俱到，才能更少的遺漏關鍵因素。其次，組織各部門之間的分工合作要協(xié)調，盡量避免單人實現決策的情況發(fā)生。內部控制制度因素只有適應分工的技術效率的內在要求，其整體的制度效率才能提高。最后，明確組織結構中的權責關系。只有明確各自的權利與責任，才能達到各部門、各人員工作的明確分工，“各司其職”才能極小的避免工作沖突的發(fā)生，繼而達到企業(yè)內部控制有效性的最大化作用。

（二）執(zhí)行人員

企業(yè)的執(zhí)行人員處于企業(yè)內部控制金字塔的中端位置，他們不僅是執(zhí)行者，同時也受制于企業(yè)的內部控制。所以說企業(yè)的內部控制執(zhí)行人員對于企業(yè)內部控制有效性執(zhí)行的效果有著極為重要的作用。從權力制約這方面來看，管理層一般處于執(zhí)行者的位置，而董事會對于重要事項擁有決策權，這樣才能將決策、執(zhí)行與監(jiān)督互相分離，達到相互制約的效果，否則就會導致權力過分集中在管理層，企業(yè)內部控制制約不了管理層。管理層是指令的發(fā)出者和執(zhí)行的指揮者，當指令出現偏差時，其結果多半將不可預知。

所以，企業(yè)管理層對事件的督導與檢查、一般員工的經驗及能力等因素都將對內部控制有效性的執(zhí)行發(fā)揮著重要作用。

（三）監(jiān)督機制

企業(yè)內部控制有效性的監(jiān)督機制分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督包括董事會、審計委員會等。外部監(jiān)督包括財政、審計等部門以及注冊會計師及事務所的監(jiān)督。

在企業(yè)內部監(jiān)督方面，內部審計部門起到了至關重要的作用，所以審計部門人員職責的獨立性就顯得格外重要。比如說企業(yè)內部審計機構的職責相對單一且不全面，有些企業(yè)的內部審計機構只負責審計會計人員記賬，但在內部稽核，風險評估企業(yè)內部控制評價等方面卻沒有發(fā)揮相應的作用，這也是企業(yè)內部監(jiān)督方面的漏洞。在企業(yè)外部監(jiān)督方面，社會監(jiān)督機構與政府監(jiān)督機構對企業(yè)內部控制制度有效性影響的因素：一是社會監(jiān)督機構與政府監(jiān)督機構之間的監(jiān)督職能相互交叉，但是標準不一，造成監(jiān)督分散，未能發(fā)揮出合力監(jiān)督的最大效用；二是社會監(jiān)督部門與政府部門的目標不統(tǒng)一，導致兩者各做的“無用功”相對較多，使得外部監(jiān)督效用得不到充分發(fā)揮；三是外部監(jiān)督在某些利益的驅使下，不正當競爭此起彼伏，屢禁不止。

三、我國企業(yè)內部控制有效性的現狀

自20世紀90年代開始，我國就已經在企業(yè)中大力實施推行內部控制制度。從國內外內部控制有效性的發(fā)展史及研究史來看，我們是“站在巨人的肩膀上”的，許多問題我們都可以輕松的繞過并且可以借助這條“捷徑”進行高效率的解決與實施。我們也根據自己的實際情況做出了正確的企業(yè)內部控制制度探索改良。共同之處就在于隨著時間的推移，內部控制經歷了一個從簡單到復雜、從狹隘到寬闊的發(fā)展歷程。但回歸到實踐中，我國企業(yè)內部控制有效性的完善過程中仍舊存有很多問題，例如我國企業(yè)內部控制表現出相對滯后的情況，對于相關資料、資金進行合理的保護卻無法達到內部控制實施以及內部控制有效性最大化的效果等。對于上述問題，我國企業(yè)內部控制有效性的現狀具體表現可歸納為以下三種情況：

（一）內部控制制度不健全

內部控制制度在我國企業(yè)中仍未普遍，多數企業(yè)管理者對企業(yè)內部控制制度并不了解，甚至存在誤解。因這種情況，便出現了對于內部控制工作只進行較為淺顯部分的一些企業(yè)。我們可以通過總結得出，企業(yè)內部控制制度不健全具體表現為：未建立起相關的控制制度；職責分工不明確操作流程不規(guī)范；控制目標不明確；缺乏相關的激勵機制等。在我國，包括大型企業(yè)在內幾乎都存在著此類問題，隱患一旦存在，稍有不慎都有可能引發(fā)重大的財務風險和經營風險。

（二）內部控制制度執(zhí)行不力

從我國企業(yè)的發(fā)展脈絡中我們不難看出，多數中小型企業(yè)在日常的經營中存在較多“肆意發(fā)展”的因素，對經營者可能存在的風險缺乏嚴密的評估與預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的決策與審批機制。這正是因為處于企業(yè)高層的決策人員缺乏對內部控制制度的執(zhí)行力要求，而且對企業(yè)內部控制制度的認識不夠，或者企業(yè)人員的素質或經驗積累有所不同，導致企業(yè)內部控制的執(zhí)行能力不足，相對完善的內部控制制度不能發(fā)揮出其真正的效用。

（三）監(jiān)督和激勵機制不完善

我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督機制始終得不到較好的執(zhí)行。其次，在內部審計部門的職能上，多數企業(yè)的內部審計工作只是查準財務賬目，而在內部審查、評價企業(yè)內部控制制度是否完善、內部控制制度有效性是否良好以及企業(yè)各個組織部分配合是否恰當等方面，也未能做出更大的效用。再次，公司內部權限劃分不明確、企業(yè)當前存在的制度起不到激勵或是約束作用等諸多問題。當然這樣的問題不僅僅存在于國內企業(yè)，安然、科龍等事件出現后，許多針對企業(yè)內部控制及其有效性，甚至針對會計審計行業(yè)性質的懷疑也隨之而來。但是社會在進步、行業(yè)在發(fā)展，針對當前乃至日后企業(yè)的發(fā)展，確實有必要進行相關工作的制定與執(zhí)行。

四、增強我國企業(yè)內部控制有效性的措施

（一）調整組織結構

調整組織結構在增強內部控制有效性的措施中起著至關重要的作用。一方面應當著重加強企業(yè)內部控制理論的研究與內容的豐富，改善傳統(tǒng)觀念中對于組織結構在企業(yè)內部控制方面無關緊要的著重程度。就企業(yè)內部控制理論方面的認知程度相對落后的情況，可以開展企業(yè)內部控制相關的課程，在公司管理層普及企業(yè)內部控制知識，相應的提高企業(yè)內部控制人員的個人素質及職業(yè)素養(yǎng)，使個人能力在內部控制層面上得以相互協(xié)調，進而使得企業(yè)組織與內部控制更好的協(xié)調，促進企業(yè)組織結構快速適應現階段公司乃至時代的需要。同時也需要完善我國企業(yè)內部控制的基本準則，明確企業(yè)內部控制的責任所在，充分落實相關工作的責任歸屬與劃分，加強各部門人員的交流合作與溝通理解，進一步完善企業(yè)的組織結構，使得企業(yè)內部控制的有效性從根本上得到改善。

（二）加強執(zhí)行人員的執(zhí)行能力

內部控制制度的執(zhí)行人員是企業(yè)內部控制有效性能否發(fā)揮最大效用的內在因素。所以，企業(yè)內部控制的執(zhí)行人員不僅要加強企業(yè)內部控制相關知識的學習，企業(yè)也要組織定期培訓，不斷更新執(zhí)行人員對于企業(yè)內部控制的相關理解和研究，提高管理者自身觀念和素質，增強企業(yè)內部控制的意識。同時，企業(yè)要建立合理的人才適用機制，形成企業(yè)自身良好的人力資源體系，保證企業(yè)內部控制執(zhí)行的有效性。另一方面，企業(yè)的領導者應該做到更好的執(zhí)行內部控制，以身作則、上行下效。如果企業(yè)領導者對待企業(yè)內部控制沒有一個良好態(tài)度的話，手下的人會在不經意間看在眼里，企業(yè)的內部控制也會形同虛設，毫無作用可言。

（三）加強監(jiān)督機制的建設

企業(yè)在監(jiān)督機制方面的建設也起到了相對重要的作用。如果說好的執(zhí)行能力是企業(yè)內部控制有效性得以發(fā)揮效用的前提條件，那么好的監(jiān)督機制則是企業(yè)內部控制有效性發(fā)揮效用最大化的最強有力地保證。

充分發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督作用，保持內部審計部門的獨立性和權威性，保證企業(yè)內控制度的完善，使企業(yè)內部控制有效性得到最大發(fā)揮。充分發(fā)揮社會相關機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，加強對監(jiān)督獨立性的控制，以免出現腐敗造成損失。

逐步建立和完善相關的規(guī)章制度來協(xié)調企業(yè)具體事項，控制其活動不規(guī)范行為，增強企業(yè)控制意識，防止相關違規(guī)違紀事件發(fā)生，確保各項經營活動有效的進行。

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（作者單位：佳木斯大學經濟管理學院）