周日升

摘 要：內(nèi)部有效控制是保證企業(yè)正常運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一。因此，在企業(yè)的管理工作中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注如何提高企業(yè)內(nèi)部的控制，尤其是提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，主要探討了影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素，并在文章中提出了兩點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)方法

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是自中國(guó)加入WTO以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展，以及隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐進(jìn)一步加快。目前，在我國(guó)有很多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始將投資的目光放在海外的國(guó)際市場(chǎng)。然而，針對(duì)于中國(guó)目前的國(guó)情，我國(guó)仍然是處于發(fā)展中國(guó)家。相對(duì)于其他發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展還是很落后的，尤其是在內(nèi)部控制方面。內(nèi)部控制發(fā)展的嚴(yán)重滯后，制約著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。面對(duì)這一現(xiàn)象，我國(guó)的很多研究學(xué)者以及企業(yè)家也已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的有效性對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。尤其是，如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)良好的、健全的以及有效的內(nèi)部控制制度，那么，這勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的生存和發(fā)展。通過(guò)仔細(xì)研究和分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性可以提高現(xiàn)代企業(yè)的資源利用率，企業(yè)內(nèi)部的有效控制可以激勵(lì)企業(yè)，亦可以制約企業(yè)的管理，企業(yè)內(nèi)部有效性可以有效的促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)本身無(wú)論規(guī)模大小，都需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞教岣咂髽I(yè)內(nèi)部控制的有效性。

1 制約企業(yè)內(nèi)部控制有效性的幾點(diǎn)因素

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在正常的運(yùn)行過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)，有的來(lái)自外部，有的來(lái)自?xún)?nèi)部。在面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，有很多的企業(yè)都沒(méi)有采取合理有效的措施，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中敗下來(lái)。而企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的就是根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，通過(guò)不斷的改革等措施，不斷完善控制的過(guò)程，以及各種權(quán)限的審核過(guò)程。也只有這樣，才能有效的避免企業(yè)在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，失去方寸，進(jìn)而降低企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中可能存在的損失。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮可以提高對(duì)企業(yè)管理人員的監(jiān)督力度，保證企業(yè)資金管理的安全。

1.2 企業(yè)內(nèi)部信息溝通與相互監(jiān)督

高效的企業(yè)內(nèi)部之間相互溝通是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素之一。所謂企業(yè)內(nèi)部之間的溝通主要指的是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的信息溝通，以及企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與員工之間的信息溝通。一個(gè)企業(yè)如果缺乏必要的信息溝通，那么，對(duì)于整個(gè)企業(yè)而言，將會(huì)有著嚴(yán)重的危害。例如，缺乏必要的溝通將會(huì)導(dǎo)致信息理解的偏差，增加企業(yè)內(nèi)部控制的成本等。除此之外，有效的、合理的內(nèi)部之間的相互監(jiān)督也是提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵手段之一。尤其是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的有效評(píng)價(jià)而言，如果可以有效的利用企業(yè)內(nèi)部的相互監(jiān)督，則可以在很大程度上降低企業(yè)內(nèi)部控制的成本，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

1.3 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境同樣對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制起著極其重要的作用。所謂企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，可以影響或是制約企業(yè)內(nèi)部控制建立或是執(zhí)行的各種因素的總和。然而，區(qū)別于外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)本身可以進(jìn)行控制和選擇的。通常來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾個(gè)方面：企業(yè)員工的價(jià)值觀；企業(yè)員工對(duì)自身工作崗位的勝任能力；企業(yè)員工的誠(chéng)信等。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的程度直接影響著企業(yè)整體員工的內(nèi)部控制意識(shí)。而且，企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行以及主觀能動(dòng)性也會(huì)影響企業(yè)董事會(huì)或是管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的推動(dòng)。內(nèi)部控制的最根本目的就是控制風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，或是在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定相應(yīng)的戰(zhàn)略措施。

1.4 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部各種有效的內(nèi)部控制措施或?qū)嵤┓桨傅?，?duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行都是必須的。雖然，在目前國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)中，可以有效的評(píng)估出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，但是在一些方面仍然存在著不足。例如，很多的企業(yè)在執(zhí)行的過(guò)程中，其執(zhí)行力度嚴(yán)重滯后。很多企業(yè)缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)管部門(mén)。只有很少的企業(yè)在董事會(huì)的下面設(shè)置了執(zhí)行委員會(huì)。并可以針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行有效的監(jiān)控和管理，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，可以及時(shí)制定解決方案。

2 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是很多部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一個(gè)重要指標(biāo)。而且，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也是必須的。可以說(shuō)兩者是相輔相成的。通常，不同性質(zhì)的企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程中會(huì)存在一定的差異。雖然，目前，很多企業(yè)在內(nèi)部控制上在不斷的完善，而且，有些企業(yè)也做出了很好的樣板。但是，仔細(xì)研究，內(nèi)部控制可以從很多方面進(jìn)行考慮。目前，就我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及不同的企業(yè)而言，主要存在著兩種內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方式。

首先，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方式。該種評(píng)價(jià)方式主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是，對(duì)相關(guān)目標(biāo)已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；二是，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在；三是，進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，以及評(píng)價(jià)當(dāng)前使用的內(nèi)部控制是否有效；最后，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否存在缺陷，進(jìn)一步確定內(nèi)部控制是否有效。

其次，詳細(xì)評(píng)價(jià)方式。該種評(píng)價(jià)方式主要特征是可以從企業(yè)內(nèi)部控制得到相應(yīng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的評(píng)價(jià)。但是，如果想要進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)目前的內(nèi)部設(shè)計(jì)詳細(xì)的制作標(biāo)準(zhǔn)，并可以有效的運(yùn)行。找出控制過(guò)程中可能存在的不足，并可以有效的判斷這種存在的不足是否為實(shí)質(zhì)性的，進(jìn)而，進(jìn)一步的判定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。詳細(xì)評(píng)價(jià)方式在某種程度上說(shuō)，可以有效的實(shí)施內(nèi)部控制。但是，值得注意的關(guān)鍵問(wèn)題是如何根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的框架或是相應(yīng)的規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)等來(lái)確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。

詳細(xì)評(píng)價(jià)方式的基本觀點(diǎn)是，將企業(yè)內(nèi)部控制的框架或是標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)的依據(jù)，隨后依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制框架的組成要素是否存在，來(lái)初步判斷企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否是有效的；然后在進(jìn)一步的測(cè)試和確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；最后，依據(jù)整個(gè)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是，內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，以及判定存在風(fēng)險(xiǎn)是否是實(shí)質(zhì)性的，最后確定企業(yè)內(nèi)部的控制是否可行和有效。通常將這種方式用于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和維持，該方式并不適用于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的年度評(píng)價(jià)。

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