趙萍

【摘 要】獨(dú)立審計(jì)自誕生以來(lái)，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和模式，逐漸廣泛應(yīng)用于各類審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐。文章介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義及作用，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

一現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本理論

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程都以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)獨(dú)立的鑒證和咨詢活動(dòng)。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征

（1）強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，將審計(jì)重心從內(nèi)部控制測(cè)試前移至公司層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將連續(xù)、動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

（2）更加注重分析性程序的運(yùn)用。通過(guò)分析性程序，可以多角度發(fā)現(xiàn)同一風(fēng)險(xiǎn)事件在不同經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、不同流程環(huán)節(jié)的各種表象，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更為可靠。

（3）增強(qiáng)了審計(jì)程序的針對(duì)性，提高了審計(jì)資源的使用效益。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段與審計(jì)程序進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)資源有的放矢地集中到重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，促進(jìn)其有效分配和利用，提高審計(jì)效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用

1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)的應(yīng)用

首先，了解被審計(jì)單位，制定合理的審計(jì)計(jì)劃。了解施工企業(yè)及其所處的環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員通過(guò)與管理當(dāng)局討論、查看重要場(chǎng)所、查閱企業(yè)董事會(huì)記錄和備忘錄、公司手冊(cè)等內(nèi)部文件以及事務(wù)所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而明確審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。其次，針對(duì)施工企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計(jì)資源、恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)時(shí)間，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況下，通過(guò)評(píng)價(jià)和測(cè)試被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷，找出被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的地方，投入較大的審計(jì)資源，多做審計(jì)程序，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，降低企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)；在日常工作中監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度的實(shí)施，從而降低企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。這樣可以促使企業(yè)管理層識(shí)別出哪些領(lǐng)域是高風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)避或慎重對(duì)待高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從企業(yè)整體方面也降低了內(nèi)部審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，提高了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)控制活動(dòng)的完善作用主要體現(xiàn)在審查企業(yè)控制活動(dòng)是否嚴(yán)格，方法是否得當(dāng)；是否將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考核指標(biāo)；控制措施是否做到對(duì)于重要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)是否限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸；重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)是否組織專家進(jìn)行可行性論證，實(shí)行集體決策和審批；金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)，是否實(shí)行集體決策；在財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗上，職責(zé)分工是否符合內(nèi)部牽制的原則，能否使不相容的崗位相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的再控制，使公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理，為公司價(jià)值提升帶來(lái)空間，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)真正為公司帶來(lái)增值作用。

三、施工企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的問(wèn)題

1.審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解不充分，難以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)的質(zhì)量，將促使審計(jì)機(jī)構(gòu)重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前企業(yè)積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，更加注重發(fā)展質(zhì)量和效率，要求審計(jì)的職業(yè)水平能夠不斷適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化。部分審計(jì)人員，忽視自身專業(yè)知識(shí)的更新，沒(méi)有根據(jù)工作實(shí)際提升自己審計(jì)的綜合能力，無(wú)法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。施工企業(yè)審計(jì)人員多是對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的操作比較熟悉，缺乏一定的工程專業(yè)審計(jì)能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和把握能力不夠，缺乏掌握全局的宏觀意識(shí)。

2.審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)不健全

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，收集足夠多的環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、預(yù)算、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便于充分評(píng)估公司層面的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員也需要對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工、提煉，但數(shù)據(jù)的收集及其分析，僅憑審計(jì)人員的手工操作是難以實(shí)現(xiàn)的。

3.現(xiàn)行企業(yè)審計(jì)制度不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求

施工企業(yè)忽視公司經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)、盲目照搬風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)踐中，沒(méi)注意平衡審計(jì)成本控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)資源的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整合。在控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源狀況，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序簡(jiǎn)單增加，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)采取相同的審計(jì)方法。對(duì)于經(jīng)過(guò)評(píng)估認(rèn)為不存在重要風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，沒(méi)采取適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐與審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃過(guò)程中沒(méi)建立與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系相匹配的審計(jì)策略體系。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)制度必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

四、為滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際需要，提出以下對(duì)策

1.施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的理解

提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)新的技能使審計(jì)人員實(shí)踐能力得到有效鍛煉，職業(yè)判斷能力得到有效提升。只有充分了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，才能更好的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的識(shí)別、分解和量化，從而準(zhǔn)確把握審計(jì)方向和重點(diǎn)。同時(shí)建立常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、收集、分析和評(píng)價(jià)制度，確保內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)不斷得到充實(shí)和完善。

2.加強(qiáng)信息技術(shù)在在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用

促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，積極運(yùn)用信息技術(shù)審計(jì)工具，提高審計(jì)效率。在公司管理信息系統(tǒng)及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊與內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類數(shù)據(jù)的獲取、歸集、審閱、核對(duì)、分析，加快信息傳遞效率，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的高效共享。實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，有利于實(shí)現(xiàn)事中的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、滿足內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的需要。

3.完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)循序漸進(jìn)的引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，逐步探索和完善適合本企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員首先從了解公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制入手。為了盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)應(yīng)充分履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，積極發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。同時(shí)，結(jié)合國(guó)家審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定及全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)公司現(xiàn)有審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理和優(yōu)化，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體程序和方法，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有章可循。在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中辯證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高其在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用效果。在企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中，要注意平衡審計(jì)成本控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，將審計(jì)資源重點(diǎn)配置于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上、根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源狀況，對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序有抓有放，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)采取有針對(duì)性的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更關(guān)注公司高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)目標(biāo)的影響，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)工作始終。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅是一種審計(jì)技術(shù)，它是因?qū)徲?jì)理念的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的審計(jì)模式、審計(jì)方法的變革。

五、結(jié)論

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，并將其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)管理和項(xiàng)目實(shí)施中，對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)資源、提高工作效率具有重要意義。因此，施工企業(yè)在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在工作實(shí)踐中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平

參考文獻(xiàn)：

[1].2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2].2014年最新版CIA國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試教材《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》西苑出版社.

[3].張?jiān)?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的探索[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2009（4）.

[4].全國(guó)一級(jí)建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書(shū)編寫委員會(huì)編《建筑工程項(xiàng)目管理》。中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2014.