朱文雙

（山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，山東煙臺(tái)264005）

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全面預(yù)算管理存在的問題及優(yōu)化建議
——以H供電公司為例

朱文雙

（山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，山東煙臺(tái)264005）

[摘要]H供電公司已初步建立起了企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算分析、預(yù)算控制等環(huán)節(jié)也相繼展開了一系列工作。但也存在著預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制環(huán)節(jié)不科學(xué)、預(yù)算分析不到位、預(yù)算控制職能不完善、預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不明確等問題，需要從預(yù)算管理體系、預(yù)算管理流程、預(yù)算編制方法、預(yù)算管理責(zé)任等方面進(jìn)行優(yōu)化。

[關(guān)鍵詞]供電公司；全面預(yù)算管理；管理優(yōu)化

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的一項(xiàng)重要工具，也是企業(yè)資源分配的一種有效手段。H供電公司初步實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理，但還存在一些問題需要完善。

一、HH供電公司全面預(yù)算管理概況

H供電公司屬某縣國有中型農(nóng)電企業(yè)，2010年劃轉(zhuǎn)為冀北電力有限公司全資子公司，下設(shè)19個(gè)供電所。近年來，H供電公司根據(jù)冀北電力有限公司預(yù)算管理的要求，初步建立了包括預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)在內(nèi)的全面預(yù)算管理體系，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了應(yīng)有的作用。具體包括以下方面的內(nèi)容：

（一）預(yù)算管理體系與職責(zé)劃分

H供電公司制定了“H供電公司全面預(yù)算管理辦法”，成立了由總經(jīng)理為主任的全面預(yù)算管理委員會(huì)，并成立了全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，負(fù)責(zé)日常事務(wù)的預(yù)算管理。全面預(yù)算規(guī)劃部、發(fā)展建設(shè)部、運(yùn)維檢修部、調(diào)度控制中心、營銷部、人力資源部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部等這些歸口部門按照職權(quán)范圍不同，各司其責(zé)。

（二）預(yù)算編制

H供電公司根據(jù)不同的項(xiàng)目類別，采取不同的預(yù)算編制方法。售電收入預(yù)算按全年預(yù)計(jì)售電量乘以平均售電單價(jià)計(jì)算得出，相對(duì)比較簡單，一般10月份根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的波動(dòng)對(duì)全年售電量進(jìn)行測算調(diào)整。購電成本、材料成本、人工費(fèi)用、修理費(fèi)用等成本費(fèi)用預(yù)算一般應(yīng)采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法。其他費(fèi)用預(yù)算由各成本中心根據(jù)歷史情況及預(yù)算年度中的特殊事項(xiàng)分析編制，要求以零基預(yù)算編制為主，增量預(yù)算編制為輔。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、損益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算主要側(cè)重于有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營考核目標(biāo)、營運(yùn)收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算等分析編制。

（三）預(yù)算控制

為便于將預(yù)算控制落實(shí)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，H供電公司按時(shí)間進(jìn)度編制每月預(yù)算，將年度預(yù)算細(xì)化為月度預(yù)算，進(jìn)行每月預(yù)算控制。每月預(yù)算的基礎(chǔ)是控制電價(jià)，在對(duì)電力市場做出預(yù)測的基礎(chǔ)上，規(guī)劃部安排發(fā)電機(jī)組檢修計(jì)劃，并編制下個(gè)月的售電量和購電計(jì)劃，財(cái)務(wù)部做出購電預(yù)算，調(diào)度中心按照由低到高的經(jīng)濟(jì)調(diào)度，嚴(yán)格控制平均采購價(jià)格在預(yù)算之內(nèi)。在資金控制方面，對(duì)使用收支管理的基本單位采取每日現(xiàn)金的控制，有效保證資金的正常回籠，防范坐支。

（四）預(yù)算分析

為了掌握預(yù)算的執(zhí)行，加強(qiáng)預(yù)算控制力度，H供電公司定期對(duì)盈虧、資金、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流進(jìn)行分析，主要包括月度簡要分析、季度重點(diǎn)分析、年度全面分析以及特殊項(xiàng)目的分析等，并由全面預(yù)算管理委員會(huì)召開預(yù)算分析會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。H供電公司主要以售電與購電為主，銷售收入分析與購電成本分析就變得十分重要。由于電力行業(yè)的發(fā)展與國民生產(chǎn)總值的增長幅度保持著密切的關(guān)系，因此對(duì)電網(wǎng)的售電量分析離不開對(duì)經(jīng)濟(jì)增長率的分析與預(yù)測。H供電公司執(zhí)行國家規(guī)定的分類電價(jià)政策，因此對(duì)平均售電單價(jià)分析實(shí)際就是對(duì)售電結(jié)構(gòu)的變動(dòng)影響進(jìn)行分析。

（五）預(yù)算考評(píng)

H供電公司建立了自己的預(yù)算考評(píng)制度，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行定期考核、評(píng)估，考核兌現(xiàn)每年一次。目前評(píng)估的主要指標(biāo)包括：毛利率，凈資產(chǎn)收益率，資產(chǎn)負(fù)債率，可控成本三費(fèi)，電費(fèi)應(yīng)收賬款余額，轉(zhuǎn)身投資收益。預(yù)算管理水平和執(zhí)行的結(jié)果與高級(jí)管理人員的利益掛鉤，并鏈接到預(yù)算執(zhí)行各職能部門的利益。對(duì)于違規(guī)發(fā)生的預(yù)算外支出，要追究責(zé)任部門和人員責(zé)任。

二、HH供電公司全面預(yù)算管理存在問題

盡管H供電公司已初步建立起了企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算分析、預(yù)算控制等環(huán)節(jié)也相繼展開了一系列工作。但通過對(duì)公司調(diào)研，發(fā)現(xiàn)H供電公司的全面預(yù)算管理還存在不少問題，主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面。

（一）預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃

對(duì)于H供電公司而言，全面預(yù)算管理缺少戰(zhàn)略規(guī)劃。一方面，全面預(yù)算管理委員會(huì)缺乏對(duì)未來預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算管理水平等方面的規(guī)劃。另一方面，缺乏對(duì)全面預(yù)算管理人才培養(yǎng)的規(guī)劃。全面預(yù)算管理要求的是全員參與，但H供電公司卻沒有相應(yīng)的員工培訓(xùn)規(guī)劃，基層員工缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)，造成當(dāng)前H供電公司的全面預(yù)算管理基本上由財(cái)務(wù)管理部門獨(dú)力承擔(dān)。

（二）預(yù)算編制環(huán)節(jié)不科學(xué)

H供電公司在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，突出的缺點(diǎn)是全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的脫節(jié)，前者不能很好地體現(xiàn)后者的要求。一直以來，H供電公司在預(yù)算編制上更注重?fù)p益性預(yù)算，在關(guān)鍵的資本預(yù)算中，又主要關(guān)注本年度資本性收支安排，鮮有跨年度的戰(zhàn)略規(guī)劃，不利用作為資本密集、知識(shí)密集、設(shè)備密集的供電企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。H供電公司在預(yù)算編制過程中，由于對(duì)自上而下和自下而上的結(jié)合做的不科學(xué)，各個(gè)部門間的配合也不順利，不能做到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層意志與員工意愿的有機(jī)統(tǒng)一，預(yù)算編制與實(shí)際情況偏差較大。由此帶來的一系列問題，已成為當(dāng)前H供電公司急需解決的問題。

（三）預(yù)算分析環(huán)節(jié)不到位

目前，H供電公司每月的預(yù)算執(zhí)行分析情況不到位，基本上成為虛設(shè)制度。各職能部門也未能對(duì)歸口的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行定期跟蹤、分析、控制。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)預(yù)算執(zhí)行跟蹤不參與，將所有事情丟給財(cái)務(wù)部門。但財(cái)務(wù)部門無法了解各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，不能根據(jù)各部門情況及時(shí)分析，其出具的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告總是會(huì)過多關(guān)注于財(cái)務(wù)角度，純粹的財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，基本上都是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，而對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，卻很少提及。如此一來，針對(duì)全面預(yù)算管理的分析很難起到事前、事中控制，而只是事后評(píng)價(jià)。

（四）預(yù)算控制職能不完善

預(yù)算控制是全面預(yù)算管理重要的內(nèi)容，目前，H供電公司在預(yù)算執(zhí)行跟蹤部門的職能劃定上并沒有清晰的制度。一是預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限模糊。由于沒有明確的審批權(quán)限規(guī)定，支出的隨意性大大增加。二是預(yù)算執(zhí)行審批程序不規(guī)范。主要表現(xiàn)在一些費(fèi)用支出中，往往是先支出，后辦手續(xù)，或者一類支出完畢后最后補(bǔ)辦總手續(xù)，甚至還有一些時(shí)候出現(xiàn)以領(lǐng)導(dǎo)打招呼代替正當(dāng)財(cái)務(wù)手續(xù)的支出現(xiàn)象。另一方面，H供電公司的ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)管控模塊與其它信息系統(tǒng)的集成連接還達(dá)不到順暢的標(biāo)準(zhǔn)，資源共享程度不高，財(cái)務(wù)部門無法通過信息系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)資金進(jìn)行有效監(jiān)控，無法做到及時(shí)處理。

（五）預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不明確

在對(duì)H供電公司調(diào)研過程中，部門領(lǐng)導(dǎo)與員工都對(duì)預(yù)算考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)有自己的想法，認(rèn)為公司的預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)不明確，很多時(shí)候不知道自己的績效為什么會(huì)受影響，以及自己的哪些工作舉措是違反考核標(biāo)準(zhǔn)的。另外，H供電公司在預(yù)算考核評(píng)價(jià)上，一直采取的是直接考核、直接公布考核結(jié)果，而在事前、事中的監(jiān)控上很少進(jìn)行溝通。只有在領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為被考核部門存在問題時(shí)，才會(huì)找到部門領(lǐng)導(dǎo)詢問超預(yù)算的原因，這不利于公司預(yù)算控制作用的發(fā)揮。

三、HH供電公司全面預(yù)算管理優(yōu)化路徑

針對(duì)H供電公司全面預(yù)算管理存在的上述問題，在下一步的工作中，需要對(duì)其全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，全面提升其預(yù)算管理水平，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（一）健全全面預(yù)算管理體系

首先，要進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮全面預(yù)算管理辦公室的作用，將公司的重要部門與處室都納入到全面預(yù)算管理委員會(huì)中，真正建立各個(gè)部門共同參與，全體員工人人有責(zé)，全過程、全方位的全面預(yù)算管理體系。其次，要建立全面預(yù)算管理責(zé)任體系，以全員、全方位、全過程的預(yù)算分析解決預(yù)算管理中的信息不對(duì)稱問題，建立由歸口管理層和執(zhí)行層組成的完整的責(zé)任體系。另外，要健全預(yù)算管理的各項(xiàng)制度，其中包括會(huì)議制度、匯報(bào)制度、報(bào)送制度、考核制度、獎(jiǎng)懲制度等，要保證全公司能夠始終將全面預(yù)算管理放在工作的第一位，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，以確保公司的效益。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理流程

根據(jù)H供電公司的管理實(shí)際，可以將其預(yù)算管理操作流程優(yōu)化為以下幾個(gè)流程（如圖1所示）。以預(yù)算編制為例，要經(jīng)歷下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡和審議批準(zhǔn)等過程，并且要選擇適用的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。同時(shí)，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核以及預(yù)算評(píng)價(jià)流程的科學(xué)性。

圖1　H供電公司全面預(yù)算管理流程

（三）改進(jìn)全面預(yù)算編制方法

在預(yù)算編制過程中，應(yīng)堅(jiān)持預(yù)算編制的目標(biāo)性、合理性與完整性。按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分層匯總、綜合平衡”的編制原則，經(jīng)過上下多次平衡后匯總形成業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。針對(duì)H供電公司全面預(yù)算管理中所運(yùn)用的預(yù)算方法不合理的情況，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，將增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合，選擇適用的預(yù)算編制方法。一般管理費(fèi)用尤其是部門成本費(fèi)用應(yīng)采用零基預(yù)算法編制；自營材料費(fèi)、外包檢修費(fèi)可采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制。除現(xiàn)金(現(xiàn)金流)預(yù)算采用按月度滾動(dòng)預(yù)算外，其他各類預(yù)算均可采用按季度滾動(dòng)預(yù)算。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理控制

預(yù)算控制執(zhí)行的好與壞，關(guān)系到全面預(yù)算管理的真正效力，沒有好的執(zhí)行力，預(yù)算編制的再科學(xué)，目標(biāo)設(shè)定的再好，也只是紙面上的預(yù)算，對(duì)企業(yè)管理起不到任何作用，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大幅度下滑。因此，H供電公司應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化預(yù)算控制力度，合理設(shè)置授權(quán)審批權(quán)限、科學(xué)設(shè)置審批程序、嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整、及時(shí)進(jìn)行信息反饋與差異分析，進(jìn)一步加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)控制。

（五）細(xì)化全面預(yù)算管理責(zé)任

H供電公司應(yīng)完善預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，逐步形成合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，從而細(xì)化全面預(yù)算管理。在此基礎(chǔ)上，推行標(biāo)準(zhǔn)化管理，把預(yù)算管理責(zé)任細(xì)化到各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)，具體到每個(gè)部門班組或員工，例如變電檢修工區(qū)、變電運(yùn)行工區(qū)、各供電部等作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單位要負(fù)責(zé)檢修費(fèi)用預(yù)算、運(yùn)行費(fèi)用預(yù)算的編制與管理。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外項(xiàng)目的考核，本著“不鼓勵(lì)”的原則設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)不履行或部分履行審批程序的預(yù)算責(zé)任部門，扣減責(zé)任部門或責(zé)任人的工資獎(jiǎng)金或采用其他懲罰措施。

（六）加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)

H供電公司要提高全面預(yù)算管理水平，必須要加大計(jì)算機(jī)硬件的資金投入，對(duì)預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行二次開發(fā)，并與H供電公司的ERP系統(tǒng)以及其它各個(gè)專業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)暢通，消除信息孤島。借助信息系統(tǒng)，在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制等各個(gè)環(huán)節(jié)提高信息的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，大大降低人們的工作量，使全面預(yù)算管理更有效。同時(shí)，有利于預(yù)算監(jiān)控部門對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的事前、事中控制，真正確保預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行。

（責(zé)任編輯：王戰(zhàn)友）

作者簡介：朱文雙（1969-），男，遼寧沈陽人，公共管理碩士，山東工商學(xué)院講師。研究方向：會(huì)計(jì)信息化、財(cái)務(wù)管理。

收稿日期：2016-03-10

[中圖分類號(hào)]F275

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095—7416（2016）02—0086—03