摘 要：目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法作為現(xiàn)代成本管理的有效方法，在企業(yè)實施過程中需要得到組織高層管理者的充分理解與支持，同時也需要組織各層人員的共同參與。組織結(jié)構(gòu)的改善能夠保證現(xiàn)代成本管理在實施過程中能夠順利進(jìn)行，改善成本管理。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；作業(yè)成本法；組織結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代成本管理能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略實施過程進(jìn)行有效的控制，充分利用企業(yè)有限資源，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。而組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展與變革不可忽略的一部分，組織結(jié)構(gòu)作為戰(zhàn)略實施過程中必須要考慮的要素之一，對于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起著重要的作用。潘飛（2010）指出研究現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)時，可以從影響成本管理系統(tǒng)的組織內(nèi)外環(huán)境因素和其能夠帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果方面進(jìn)行研究。因此，現(xiàn)代成本管理與組織結(jié)構(gòu)相互適應(yīng)對實現(xiàn)組織目標(biāo)有著重要的意義。

一、文獻(xiàn)綜述

部分學(xué)者對成本管理與組織結(jié)構(gòu)適配性進(jìn)行了研究。馮巧根（2000）指出隨著社會經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)成為現(xiàn)代改革的重點，管理會計的發(fā)展需要適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)的變化。Chenhall（2003）在研究管理控制的影響因素時指出分權(quán)化程度對企業(yè)的管理活動有著重要的影響，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計對執(zhí)行管理控制系統(tǒng)起著重要作用。成本企畫須依靠一種創(chuàng)新的成本管理結(jié)構(gòu)——超團(tuán)隊組織，同時指出目標(biāo)成本的確定是成本企畫的基礎(chǔ)。馮雪蓮等（2006）將各個時期不同的成本管理方法與相對應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)結(jié)合起來分析，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代成本管理要求企業(yè)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)變革，實現(xiàn)成本管理水平的提高需要立足于組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。國外對于兩者的關(guān)系也有一定的研究。Gosselin（1997）提出作為一項創(chuàng)新活動，ABC的實施需要企業(yè)戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)的支持，集權(quán)化與正規(guī)化的組織結(jié)構(gòu)更有利于作業(yè)成本法的實施。Fei et al（2010）指出組織結(jié)構(gòu)的正規(guī)化程度在一定程度上會影響作業(yè)成本法的應(yīng)用。

由以上可以看出，雖然目前有學(xué)者對兩者的關(guān)系進(jìn)行了探討，但是并沒有系統(tǒng)地提出現(xiàn)代成本管理在何種組織結(jié)構(gòu)下更能夠發(fā)揮其作用。對于現(xiàn)代成本管理與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系研究沒有一個系統(tǒng)的研究框架，針對以上不足，本文將從現(xiàn)代成本管理的特點和要求來探討適合其應(yīng)用的組織結(jié)構(gòu)。

二、目標(biāo)成本法下的組織結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)研發(fā)階段即決定了企業(yè)產(chǎn)品80%的成本，目標(biāo)成本法以市場需求為基礎(chǔ)，能夠有效控制企業(yè)研發(fā)階段的成本，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤計算必須達(dá)到的目標(biāo)成本。

1.基本原理

企業(yè)通過測量以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的目標(biāo)利潤，制定當(dāng)期目標(biāo)收入與目標(biāo)成本。高層管理者通過市場部門對市場的分析與預(yù)測，得出預(yù)計目標(biāo)銷售額。通過目標(biāo)銷售額與利潤，得出預(yù)計目標(biāo)成本。企業(yè)制造部門根據(jù)下達(dá)的成本目標(biāo)，并與當(dāng)前成本進(jìn)行比較，得出當(dāng)期目標(biāo)成本消減額，并將消減額具體分配到各層級人員。在目標(biāo)成本法中，由于市場部門與制造部門的目標(biāo)不同，使得兩個部門承擔(dān)不同的責(zé)任，而企業(yè)高層管理者則負(fù)責(zé)利潤責(zé)任中心。在目標(biāo)成本法實施的過程中，制造部門與市場部門責(zé)任明確，有利于企業(yè)的績效評價。此外，目標(biāo)成本法專注于設(shè)計階段的成本管理，研發(fā)階段的管理是目標(biāo)成本法的實施的核心，因此，企業(yè)需要加強制造部與研發(fā)部之間的聯(lián)系。

2.組織結(jié)構(gòu)分析

組織需要設(shè)計靈活的部門來制造新的產(chǎn)品，并且能夠迅速執(zhí)行。實施目標(biāo)成本法的步驟可以分為以下幾點：制定目標(biāo)成本法的目標(biāo)；組建跨職能實施團(tuán)隊和實施過程；識別實施上述步驟后遇到的問題并尋求發(fā)展機會；利用目標(biāo)成本法提供的信息測試其實施的效果。企業(yè)在采用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理時，不同部門的成員組成跨職能團(tuán)隊，即利潤責(zé)任中心，使得成員為同一個目標(biāo)努力，形成一個統(tǒng)一的實施系統(tǒng)。為成功實施目標(biāo)成本法，實施團(tuán)隊必須進(jìn)行人才培養(yǎng)保證未來工作的穩(wěn)定性，并且企業(yè)各層級之間也需要進(jìn)行合作以保證所選擇的方法可以實現(xiàn)持續(xù)的成本降低的目標(biāo)。

目標(biāo)成本法在實施過程中需要合適的計劃與高層管理者的支持，進(jìn)而對部門與分支進(jìn)行整合。利潤責(zé)任中心對目標(biāo)利潤的制定需要各部門的成員共同參與，組建跨職能實施團(tuán)隊。目標(biāo)成本法在產(chǎn)品研發(fā)過程中，由來自企業(yè)不同部門的專家組成跨職能團(tuán)隊進(jìn)行控制實施?？缏毮軋F(tuán)隊使得成員為同一個目標(biāo)努力，形成一個統(tǒng)一的實施系統(tǒng)。

根據(jù)上述各相關(guān)部門的任務(wù)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，可以得出企業(yè)基本的組織職能劃分。企業(yè)市場部門、制造部門與研發(fā)部門受利潤責(zé)任中心的主要影響。利潤責(zé)任中心由企業(yè)管理者直接負(fù)責(zé)，并向各部門下達(dá)相應(yīng)的目標(biāo)。同時，研發(fā)部門要加強與制造部門的聯(lián)系，使在研發(fā)階段的設(shè)立的成本目標(biāo)能夠達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)制造階段成本目標(biāo)的制定?？傊?，組織需要靈活的跨職能結(jié)構(gòu)設(shè)計來適應(yīng)目標(biāo)成本法的實施。

三、作業(yè)成本法下的組織結(jié)構(gòu)分析

競爭環(huán)境的加劇使許多企業(yè)采用作業(yè)成本法管理成本。西方國家在研究作業(yè)成本法與組織方面關(guān)系時，指出了企業(yè)規(guī)模、組織環(huán)境與文化，以及戰(zhàn)略等對作業(yè)成本法的實施有影響。

1.基本原理

作業(yè)成本法的視角主要集中在作業(yè)活動的前因后果上。在前因上，成本是由作業(yè)引起的，作業(yè)的設(shè)計需要考慮部門的設(shè)置與管理的層次等組織結(jié)構(gòu)方面的內(nèi)容。在后果上，作業(yè)的執(zhí)行消耗了資源，對資源的分配由資源動因決定，整個過程需要得當(dāng)?shù)墓芾頇C構(gòu)對資源方面進(jìn)行管理。作業(yè)成本法通過按照業(yè)務(wù)流程建立作業(yè)中心，以業(yè)務(wù)流程的基本不變應(yīng)對組織機構(gòu)的萬變，避免了外界因素的干擾，保證了作業(yè)成本法的順利實施。

2.組織結(jié)構(gòu)分析

作為一項復(fù)雜的工程，作業(yè)成本法的實施需要各個相關(guān)部門成員共同配合才能達(dá)到既定目標(biāo)。在此過程中需要由來自不同部門的人員組合而成，各個部門之間依靠成本動因來進(jìn)行連接。因此，各參與部門在作業(yè)成本法設(shè)計和實施過程中需要相互協(xié)作和配合。然而，作業(yè)中心須要以流程中的關(guān)鍵點為基礎(chǔ)來建立，不應(yīng)依靠部門。部門在成本核算中是一個較大的單元，其本身就存在著諸多需要分配的公共費用，加之一個部門的作業(yè)內(nèi)容不一定對應(yīng)于同性質(zhì)的作業(yè)環(huán)節(jié)，所以若用部門來代替作業(yè)中心會嚴(yán)重影響成本的精確性。

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)有了很大的發(fā)展，這使得企業(yè)的競爭環(huán)境進(jìn)入到一個發(fā)展和動態(tài)的環(huán)境。作業(yè)成本法需要依靠嚴(yán)格的管理制度，取得高層管理者和有關(guān)部門負(fù)責(zé)人的支持，加強管理與員工意識培養(yǎng)。最高管理者會為ABC實施過程制定方案，分配企業(yè)的資源，以此保證作業(yè)成本法的順利實施，分部管理者則不能違背最高管理者的指示。而在分權(quán)化的組織中，分部管理者同樣有權(quán)力制定決策，若ABC的實施沒有滿足其需求，則會試圖改變會計系統(tǒng)的現(xiàn)狀并阻撓ABC在其部門的實施。因此，集權(quán)化的組織結(jié)構(gòu)更能推進(jìn)作業(yè)成本法的成功實施。

四、結(jié)論

通過上述研究可以得出，現(xiàn)代成本管理在實施過程中需要根據(jù)其發(fā)展特點，綜合各部門的配合，采用適合的組織結(jié)構(gòu)，才能實現(xiàn)目標(biāo)。目標(biāo)成本法在實施過程中須由來自不同部門的成員組成跨職能團(tuán)隊，制造部門在生產(chǎn)過程中與研發(fā)部門進(jìn)行溝通，靈活的對成本管理活動進(jìn)行組織和控制。對于作業(yè)成本法，作業(yè)中心須以作業(yè)流程中的關(guān)鍵點為基礎(chǔ)，得到高層領(lǐng)導(dǎo)的充分支持，采用集權(quán)化的組織形式保證作業(yè)成本法的順利實施。今后研究可以從歷史發(fā)展的角度，根據(jù)不同時期與背景下，進(jìn)一步分析兩者的適應(yīng)關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘飛，陳世敏，文東華，王悅.中國企業(yè)管理會計研究框架[J].會計研究，2010，10：47-54.

[2]馮巧根.組織結(jié)構(gòu)變遷對管理會計研究的影響[J].會計研究，2000，03：24-30.

[3]M. Gosselin， “The Effect of Strategy and Organizational Structure on the Adoption and Implementation of Activity-Based Costing，” Accounting Organization and Society， Vol. 22， No. 2， 1997， pp. 105-122.

作者簡介：王樂娟（1990- ），女，山西運城人，碩士研究生，西安外國語大學(xué)，會計學(xué)，研究方向：成本管理