楊秋海

（河南財政金融學院，河南 鄭州 451464；華中科技大學，湖北 武漢 430074）

新財稅制度改革對我國產(chǎn)業(yè)結構升級的影響

楊秋海

（河南財政金融學院，河南 鄭州 451464；華中科技大學，湖北 武漢 430074）

稅收制度歷來被認為是政策制定者調控產(chǎn)業(yè)結構和促進經(jīng)濟增長的一個工具。通過理論模型和實證數(shù)據(jù)，檢驗我國財政稅收制度和財政軟約束下地方土地財政政策對我國產(chǎn)業(yè)結構的影響。理論分析表明：第三產(chǎn)業(yè)“營改增”有利于國民經(jīng)濟向第三產(chǎn)業(yè)轉移,促進產(chǎn)業(yè)結構升級；土地優(yōu)惠對企業(yè)投資成本的影響比稅收成本更顯著。實證分析表明，第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改增值稅有利于擴大第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對產(chǎn)業(yè)結構升級有正效應；在引入土地出讓面積比后，發(fā)現(xiàn)出讓更多的工業(yè)企業(yè)用地，即工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會促使資本更多向第二產(chǎn)業(yè)轉移，不利于產(chǎn)業(yè)結構升級。

財稅制度；產(chǎn)業(yè)結構；“營改增”；土地財政

一、引言

隨著我國進入新的經(jīng)濟發(fā)展階段，目前以高能耗、高污染的制造業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)結構亟須轉變。發(fā)展高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)結構轉變的最終目標，產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和升級是未來中國經(jīng)濟結構調整的主要任務。黨的十八大明確提出推進經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整，是加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的主攻方向。必須以改善需求結構、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展、推進城鎮(zhèn)化為重點，著力解決制約經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的重大結構性問題。

影響產(chǎn)業(yè)結構升級的因素很多，目前學者從諸多方面如對外經(jīng)濟貿(mào)易、行業(yè)發(fā)展政策、研發(fā)創(chuàng)新、金融服務業(yè)發(fā)展、資本市場等對變量與產(chǎn)業(yè)結構升級的關系展開研究，并取得一定的研究性成果。也有學者從政府行為的角度對產(chǎn)業(yè)結構的影響進行分析，這也是本文主要觀察的方向。國外學者的分析主要集中在政府征稅行為對廠商投資行為的影響方面，Young（2000）從地區(qū)間貿(mào)易壁壘的角度分析中國地方保護主義對產(chǎn)業(yè)結構的影響[1]。Bird&Smart（2009）分析加拿大某些省用增值稅代替零售稅對投資的影響[2]。Simula&Trannoy（2009）分析了法國用增值稅代替職業(yè)稅的稅制改革對資本使用成本的影響。但是外國文獻更多的是分析稅率對企業(yè)發(fā)展的影響，而非研究其對產(chǎn)業(yè)結構升級的作用[3]。

國內學者對政府行為中的稅收政策與產(chǎn)業(yè)結構關系也進行了相關研究。李文（2006）分析稅收政策對產(chǎn)業(yè)結構的影響，指出稅收政策能夠從供給和需求兩個方面來影響產(chǎn)業(yè)結構[4]。曹海娟（2012）運用脈沖響應函數(shù)和方差分解對分稅制改革以來我國流轉稅、所得稅政策的產(chǎn)業(yè)結構調整效應進行經(jīng)驗分析，結果表明產(chǎn)業(yè)結構對所得稅、流轉稅沖擊的響應軌跡基本相似，稅收政策對產(chǎn)業(yè)結構變動有影響，但其對產(chǎn)業(yè)結構調整的總體貢獻并不高[5]。儲德銀和建克成（2014）從總量與結構效應雙重視角實證考察我國財政政策對產(chǎn)業(yè)結構調整的實際影響，結果發(fā)現(xiàn)在總量效應方面，稅收政策有利于產(chǎn)業(yè)結構調整，而財政支出政策卻阻滯產(chǎn)業(yè)結構升級；在結構效應方面，政府投資性支出和行政管理支出不利于產(chǎn)業(yè)結構調整[6]。張斌（2011）通過格蘭杰因果檢驗分析、協(xié)整檢驗分析發(fā)現(xiàn)，稅收政策對第一產(chǎn)業(yè)的影響不顯著，對第二產(chǎn)業(yè)的影響略顯著，對第三產(chǎn)業(yè)的影響最顯著，不過這些影響都具有滯后性[7]。在地方政府土地優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)結構的影響方面，曹廣忠等（2007）的研究涉及土地財政對產(chǎn)業(yè)結構的影響，但并沒有就二者的關系進行深入研究[8]。陳志勇和陳莉莉（2011）通過分析發(fā)現(xiàn)稅收收入集權效應和土地房產(chǎn)財稅收入的分權效應促使我國產(chǎn)業(yè)結構中房地產(chǎn)業(yè)比重上升的作用機制是存在的，即土地財政會導致房地產(chǎn)膨脹[9]。孫克競（2014）通過面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行財政體制并非是引發(fā)地方土地財政與產(chǎn)業(yè)結構失調問題的核心要素，但其未分析土地財政與產(chǎn)業(yè)結構之間的關系[10]。

我國現(xiàn)行的商品稅制，是針對不同的產(chǎn)業(yè)征收不同的產(chǎn)品稅。由于不同行業(yè)的產(chǎn)品稅稅基和稅率完全不同，因而導致不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅稅負高低不一，這勢必影響到企業(yè)的投資行為，并影響產(chǎn)業(yè)結構。另外，分稅制改革后，中央和地方財權與事權不對稱，地方政府廣泛依賴“土地財政”，預算軟約束使得地方政府可以便利地使用“土地”這一政策工具來招商引資，促進地方經(jīng)濟擴張和GDP的增長，從而實現(xiàn)地方政府官員利益的最大化。不過，在“土地財政”和招商引資下，似乎產(chǎn)業(yè)結構也得到轉換，如過去一直依賴于傳統(tǒng)加工業(yè)的東部部分地區(qū)也逐漸建立產(chǎn)業(yè)層次更高的企業(yè)。本文將從理論和實證兩個角度研究服務業(yè)“營改增”和政府土地財政制度（財稅制度）這兩個方面對我國產(chǎn)業(yè)結構升級的影響。

二、財稅制度對產(chǎn)業(yè)結構影響的理論機制

經(jīng)典投資理論以廠商利潤最大化為基本假設，認為產(chǎn)業(yè)結構的調整主要取決于資本在不同產(chǎn)業(yè)之間的流動。因此，要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化與升級，實質上就是引導資本在產(chǎn)業(yè)間合理分布。而廠商利潤最大化假設決定了資本的逐利性，即資本會進入回報率最高的產(chǎn)業(yè)，但是，在非完全市場經(jīng)濟下（或者說有干預的市場經(jīng)濟下），政府仍然可以通過其政治行為改變不同行業(yè)的資本回報率，政治行為可以是有意識的產(chǎn)業(yè)政策（如政府可以指定新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠發(fā)展政策），也可以是無意識的制度安排（如調整不同行業(yè)的稅率，既包括行業(yè)內企業(yè)的營業(yè)增值稅率，也包括行業(yè)的出口退稅率），政府通過影響資本的使用成本，進而影響行業(yè)的資本回報率，最終來促進產(chǎn)業(yè)結構轉變。

此外，地方政府還可以通過財政行為來實施地方的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在地方官員GDP考核和財政收入最大化的激勵下，地方政府從預算內獲得的收入難以滿足地方經(jīng)濟擴張和基礎設施投資的需求，為此地方官員熱衷于從預算外獲得收入。目前地方政府的財政是存在預算軟約束的，即其對財政收入和財政支出有一定的自主權，這就使得地方政府熱衷于擴大土地這塊最豐厚的“蛋糕”來補充財政缺口。當然，政府在出讓土地過程中，除了獲取較大的財政收入外，還可以有自己的資源配置。政府一方面可以通過招標、拍賣、掛牌等出讓方式獲得巨額的土地財政收入，這些土地主要用于住房和商業(yè)服務區(qū)建設；另一方面以行政劃撥、協(xié)議出讓的方式招商引資、促進經(jīng)濟增長，這些土地主要用于工業(yè)區(qū)建設。這最終促使產(chǎn)業(yè)的投資成本和投資回報率發(fā)生差異，從而改變地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結構。

（一）基于產(chǎn)業(yè)稅率差的機制分析

經(jīng)濟系統(tǒng)中有不同的產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化目標是實現(xiàn)資本等生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)之間合理分布，來實現(xiàn)整體經(jīng)濟的健康發(fā)展?，F(xiàn)在假設市場上存在一個唯一的廠商，不同產(chǎn)業(yè)的進入和退出成本為零，廠商在不同產(chǎn)業(yè)擁有一定資本存量的基礎上，考慮是否對某一產(chǎn)業(yè)進行投資?？紤]一個無限期的模型，廠商的目標是最大化其投資收益，假設廠商的生產(chǎn)函數(shù)F（.）是一個連續(xù)可微的遞增和嚴格凹函數(shù)，為了簡單起見，暫時忽略勞動和其他投入要素，僅考慮存量資本和投資對廠商生產(chǎn)函數(shù)的影響，生產(chǎn)函數(shù)可以表示為：

設每個時期的貼現(xiàn)率為0＜r＜1，資本的折舊率為0＜δ＜1，廠商的產(chǎn)品價格為P，同時假設廠商單位資本存量的持有成本c＞0和單位投資和撤資的成本g＞0，并假設廠商的初始資本存量K0≥0，在整個投資期內t∈[0,∞），Kt≥0。根據(jù)上述假設，在不考慮稅收的情況下，則有廠商的投資決策如下：

狀態(tài)方程的含義是，廠商的純投資等于每期的投資減去折舊后的存量資本。現(xiàn)在假設政府對位于不同產(chǎn)業(yè)的廠商征收不同的產(chǎn)品稅，我國的情況是對第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，對第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，對不同產(chǎn)業(yè)征收不同的產(chǎn)品稅會導致不同產(chǎn)業(yè)廠商稅負高低不一。盡管對于單個企業(yè)來說，短期內可能跨產(chǎn)業(yè)投資不易，但整體社會資本會向稅負低和國家支持的產(chǎn)業(yè)轉向。因此，下面針對不同產(chǎn)品稅的情況，可以寫出廠商投資于不同產(chǎn)業(yè)的目標函數(shù)。

1.征收營業(yè)稅的情況

營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)額為計稅依據(jù)的產(chǎn)品稅，繳納營業(yè)稅的企業(yè)購進原材料、中間產(chǎn)品和資本品所發(fā)生的產(chǎn)品稅不得抵扣。設營業(yè)稅的稅負率為，則征稅后的廠商的目標函數(shù)為：

根據(jù)動態(tài)經(jīng)濟學理論，這個問題存在最優(yōu)解，滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

要使廠商投資，則必須使其投入要素邊際收益等于其投入要素成本，設廠商的資本存量的持有成本為Ck，投資成本為CI，則有：

由此得出營業(yè)稅稅負率提高會增加廠商資本存量的持有成本和投資成本，也使得整體社會資本向稅率更優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)轉移。

2.征收增值稅的情況

增值稅是以企業(yè)增值額為計稅依據(jù)的一種產(chǎn)品稅。我國增值稅實行抵扣制，企業(yè)購進的原材料和中間產(chǎn)品所發(fā)生的增值稅可以抵扣。2008年我國增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型以后，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅也可以全額抵扣。由于本文企業(yè)投資模型僅考慮Κt和It兩種投入要素，因此，在以下的模型中，僅考慮固定資產(chǎn)（即Κ）t的增值稅的抵扣問題。設增值稅的稅率為γ，同時假設增值稅的退稅率也為，則征收增值稅的廠商的目標函數(shù)為：

同樣根據(jù)滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

對（10）、（11）關于求導有：

從式（9）看出，廠商的資本存量持有成本關于增值稅稅率求導的符號并不確定，取決于2γ-c-1，這說明實行增值稅的產(chǎn)業(yè)，增值稅稅負率對廠商資本存量持有成本的影響不確定。這一方面是因為增值稅實行抵扣制，能降低資本的持有成本；另一方面，增值稅并非完全可以抵扣，很多增值稅仍需要廠商自己承擔。對于投資成本則更多地取決于后一種因素。

以上分析表明，雖然不同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品稅都會對投資成本產(chǎn)生影響，亦即不論哪一種產(chǎn)品稅都會增加廠商的投資成本，但在不同的產(chǎn)品稅下，廠商的資本存量的持有成本并不相同。就我國的現(xiàn)實情況看，在五大服務業(yè)“營改增”之前，第三產(chǎn)業(yè)征收的營業(yè)稅比重高、增值稅比重低，第二產(chǎn)業(yè)征收的則主要是增值稅。相對于營業(yè)稅，增值稅更加靈活，其采取銷項稅減進項稅的稅收制度能降低服務行業(yè)的稅收，這就使得社會產(chǎn)業(yè)會積極地向服務業(yè)轉變，加快產(chǎn)業(yè)結構調整。

（二）基于土地財政的機制分析

土地財政是指在分稅制改革后，地方政府面對財政收入不斷萎縮而財政支出不斷擴大的財政壓力下，依賴土地征用和轉讓創(chuàng)造財政收益的政府行為。從屬性上看，土地轉讓收入屬于預算外收入，其收入規(guī)模逐年擴大，在一些地方，特別是欠發(fā)達城市和新開發(fā)地區(qū)，土地財政收入已經(jīng)成了地方政府最主要的財政收入來源。土地財政是典型的地方政府預算軟約束行為，一方面，為地方政府創(chuàng)造了可觀的財源；另一方面，地方政府可以利用土地這一工具來招商引資，甚至轉變產(chǎn)業(yè)結構。

土地優(yōu)惠政策的對象是符合地方招商引資要求的投資項目。地方政府扶持的產(chǎn)業(yè)隨著國家產(chǎn)業(yè)轉型和地方經(jīng)濟發(fā)展需要會有不同的取向，一般地方政府首先會重點培養(yǎng)和發(fā)展地方特色產(chǎn)業(yè)鏈，其次會加速地方產(chǎn)業(yè)轉型，特別是東部人口密集地區(qū)，土地價格較高，近年地方也逐漸從傳統(tǒng)的高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)中轉向重點發(fā)展集約型產(chǎn)業(yè)。因此，盡管傳統(tǒng)行業(yè)仍然是地方官員追求GDP而發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，但經(jīng)濟轉型背景下，新興產(chǎn)業(yè)的比重正逐步擴大，而二者的權重將會影響土地財政對產(chǎn)業(yè)結構的影響。

同考慮稅收差異的研究假設，此處考慮地方政府土地優(yōu)惠政策對廠商投資成本的影響，設0≤θ≤1為土地優(yōu)惠的幅度，θ＝0意味著廠商按市場價格取得土地，沒有獲得任何土地優(yōu)惠，θ＝1意味著廠商零成本獲得土地。首先考慮沒有土地稅的情形，獲得土地優(yōu)惠廠商目標函數(shù)如下：

滿足最優(yōu)解的一階必要條件是：

可以看出，土地優(yōu)惠對資本存量的持有成本并無影響，但會降低廠商的投資成本，這是因為土地的取得成本是廠商投資成本的重要組成部分，廠商從地方政府那里獲得的土地優(yōu)惠幅度越大，廠商的投資成本越低。

1.考慮營業(yè)稅情況下的土地優(yōu)惠

現(xiàn)假設廠商考慮投資征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，考察地方政府土地優(yōu)惠政策對廠商投資行為的影響。

滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

式（13）說明在征收營業(yè)稅時，土地優(yōu)惠對廠商資本存量的影響與沒有征稅時一樣，都不影響廠商的資本存量的持有成本。但土地優(yōu)惠仍能夠影響廠商的投資成本，土地優(yōu)惠幅度越高，廠商的投資成本越低，因而吸引投資的作用越明顯。但要說明的是，營業(yè)稅稅負率越高，地方政府要將資本吸引到繳納營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)，就需要提供更多的土地優(yōu)惠。

2.考慮增值稅情況下的土地優(yōu)惠

同上，假設廠商考慮投資征收增值稅的產(chǎn)業(yè)，考察地方政府土地優(yōu)惠對廠商投資行為的影響。

滿足最優(yōu)解的一階必要條件：

在征收增值稅的情況下，是否土地優(yōu)惠對廠商資本存量的持有成本沒有影響，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響與征收營業(yè)稅時相同。但考慮到在征收增值稅的情況下，廠商資本存量的持有成本比征收營業(yè)稅時更低，因此，在同等條件下，同樣的土地優(yōu)惠政策應用于征收增值稅的產(chǎn)業(yè)將比應用于征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)引資效果更明顯。這也說明實施“營改增”不僅有利于服務業(yè)本身的發(fā)展，同時間接有利于制造業(yè)成本下降。

理論分析可以看出，地方政府的土地優(yōu)惠政策對資本使用成本的影響主要體現(xiàn)在投資成本上。無論是否考慮稅收因素，土地優(yōu)惠僅僅會影響廠商的投資成本，而不會影響廠商的資本存量持有成本，并且對征收增值稅的產(chǎn)業(yè)，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響比征收營業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)更加顯著。可見在引入土地財政這項產(chǎn)業(yè)調整工具后，稅率差效應將被土地財政效應改變，即對于廠商來說，如果撇開土地優(yōu)惠出讓因素，那么土地成本要明顯高于稅收成本[11][12]。

三、財稅制度對產(chǎn)業(yè)結構影響的實證檢驗

為實證檢驗上述理論在我國目前國情下是否成立，本文采用基于省級地區(qū)的面板數(shù)據(jù)進行實證分析。根據(jù)前面的闡述，可以提出以下兩點假設：一是第二產(chǎn)業(yè)主要以增值稅為主，第三產(chǎn)業(yè)主要以營業(yè)稅為主，因此本文假設第三產(chǎn)業(yè)“營改增”會帶動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提升產(chǎn)業(yè)結構升級；二是土地財政下，協(xié)議出讓的地方國有土地主要用于工業(yè)，而通過“招拍掛”方式出讓的土地主要用于商業(yè)，因此本文假設在此機制下，工業(yè)用地相對于商業(yè)用地的增多會促使產(chǎn)業(yè)結構向第二產(chǎn)業(yè)轉移。下面即通過實證來驗證這兩個假設是否成立。

（一）模型和估計方法

本文主要從經(jīng)驗分析的角度進行研究，為此，構建以下兩個計量模型：

式（16）中，uisit是第i個省t年的產(chǎn)業(yè)結構，這里用第三產(chǎn)業(yè)增加值比重與第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的比值表示，比值越大，說明我國產(chǎn)業(yè)結構中第三產(chǎn)業(yè)更大。zzit是地方第三產(chǎn)業(yè)財政增值稅收入，yyit是地方第三產(chǎn)業(yè)財政營業(yè)稅收入，這里將這兩個變量取對數(shù)處理。Xit為其余控制變量，ε表示殘差。在式（17）中，Inzzit/Inyy（it用Inzzyy表示）表示第i個省t年的第三產(chǎn)業(yè)增值稅收入與營業(yè)稅收入之比。根據(jù)前面的假設，如果假設一成立，在式（16）和式（17）中，變量系數(shù)β1應顯著大于0。

為驗證土地財政的影響，建立如下模型：

式（18）—式（20）中，tudiit表示地方土地出讓中以協(xié)議出讓面積與以“招拍掛”方式出讓面積的比值，該值越大，說明政府更傾向于發(fā)展工業(yè)，即產(chǎn)業(yè)結構可能朝第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相反，如果該變量數(shù)值減小，則表示傾向于發(fā)展商業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）。Inzzit× tudiit、Inyyit×tudiit、Inzzyyit×tudiit是土地政策和稅收的交叉項，即用于分析產(chǎn)業(yè)間稅收與產(chǎn)業(yè)結構的關系是否與土地財政政策有關。根據(jù)前面的假設，如果假設二成立，則在式（18）—式（20）中，變量系數(shù)β2應顯著小于0。

（二）變量和數(shù)據(jù)來源

產(chǎn)業(yè)結構uis：本文采用每年每個省的第三產(chǎn)業(yè)增加值的比重與第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重的比值表示。

增值稅收入Inzz：由于增值稅稅率長期不變，因此無法用于計量分析，本文采用增值稅收入代替，用于衡量產(chǎn)業(yè)朝著第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅收入取自每個地區(qū)每年度財政收入中的增值稅數(shù)值。

營業(yè)稅收入Inyy：由于營業(yè)稅稅率長期不變，因此無法用于計量分析，本文采用營業(yè)稅收入代替，用于衡量產(chǎn)業(yè)朝著第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅收入取自每個地區(qū)每年度財政收入中的營業(yè)稅數(shù)值。

土地財政政策tudi：本文采用地方土地出讓中以協(xié)議出讓面積與以“招拍掛”方式出讓面積的比值衡量土地政策，該值越大，說明政府更傾向于發(fā)展工業(yè)，即產(chǎn)業(yè)結構可能朝第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展。相反，如果該變量數(shù)值減小，則表示傾向于發(fā)展商業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）。

對于控制變量，本文選擇了市場開放度和人均消費水平兩個指標。

市場開放度open：理論上市場開放度越高的地區(qū)，其經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構升級也越快，因此理論上，市場開放度對產(chǎn)業(yè)結構變量的系數(shù)應該有正影響。本文采用各地區(qū)每年度的對外貿(mào)易總額與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值衡量地區(qū)市場開放度。

人均消費Incom：消費水平變高，說明地區(qū)的內部服務貿(mào)易業(yè)比重更大，因此理論上，該變量對產(chǎn)業(yè)結構變量的系數(shù)同樣應是正影響。本文采用各地區(qū)每年度的人均消費水平衡量人均消費。

以上變量數(shù)據(jù)來源于2004—2014年《中國統(tǒng)計年鑒》、2004—2013年《中國國土資源統(tǒng)計年鑒》和《2013年中國國土資源公報》。

（三）估計結果及分析

表1顯示了式（16）—式（20）模型的估計結果。對于各個模型結果，可以看到，列（1）的F統(tǒng)計量為2.350，對應的概率水平Prob=0.145＞0.05，說明不能拒絕服從混合回歸的原假設，因此最終選擇混合回歸模型，而對于列（2）—列（5），則可以看到F檢驗統(tǒng)計量對應的概率水平都為0.000，Hausman檢驗統(tǒng)計量對應的概率水平同樣為0.000，因此這四個模型最終選擇面板固定效應模型。

從列（1）結果看，對于只有增值稅和營業(yè)稅的方程結果，可以看到增值稅變量系數(shù)為0.525，在1%顯著性概率水平下統(tǒng)計顯著，說明第三產(chǎn)業(yè)增值稅的增加會促進產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉移。營業(yè)稅變量系數(shù)為-0.336，在1%顯著性概率水平下統(tǒng)計顯著，說明營業(yè)稅的增加會抑制產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉移。再觀察兩個控制變量，對外開放度變量系數(shù)顯著為正，說明對外開放可以促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而人均消費水平變量系數(shù)在10%顯著性水平下不顯著，說明人均消費水平在調整產(chǎn)業(yè)結構上作用不明顯。

觀察列（2）的結果，可以看到將增值稅和營業(yè)稅變量改為二者的比值變量后，該變量系數(shù)在1%概率水平下顯著為正，這個結果跟列（1）是一致的，說明增值稅的增加或者營業(yè)稅的降低，將會促進國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)的比重。對外開放度變量仍然顯著為正，而人均消費變?yōu)轱@著負向，說明對外開放度仍能促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，但人均消費則傾向于逆影響。

從列（1）和列（2）結果，可見前面提出的假設一是成立的，即服務業(yè)“營改增”會使產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉移，有利于產(chǎn)業(yè)結構升級。

列（3）—列（5）是引入土地財政政策變量后的方程結果?？梢钥吹?，在加入土地協(xié)議出讓面積與土地“招拍掛”面積的比值變量tudi和第三產(chǎn)業(yè)稅收變量的交叉項后，增值稅變量（或不同稅收比值Inzzyy）系數(shù)均在1%概率水平下統(tǒng)計顯著為正，而交叉項均顯著小于0，這個結果說明土地財政中，當以“招拍掛”（利于工業(yè)）的用地方式時，會導致加大稅收對產(chǎn)業(yè)結構升級的負影響，即土地財政中協(xié)議出讓面積相對于“招拍掛”出讓面積更多，會使得工業(yè)用地加大，而不利于國民經(jīng)濟向第三產(chǎn)業(yè)轉移，阻礙了產(chǎn)業(yè)結構升級。

從列（3）—列（5）的結果看，對于本文前面提出的假設二是成立的，即如果土地政策優(yōu)惠偏向于工業(yè)企業(yè)，則工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會促使產(chǎn)業(yè)結構向第二產(chǎn)業(yè)轉移，不利于產(chǎn)業(yè)結構升級。

稅收仍然是我國財政收入的主體，但近年房地產(chǎn)市場的持續(xù)升溫和工業(yè)經(jīng)濟的下滑促使地方政府運用土地收入來彌補財政赤字的行為更加明顯。政府在調結構促轉型的產(chǎn)業(yè)轉型升級戰(zhàn)略中扮演著引導者角色，如為支持部分新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府可以實施減稅（如高新技術產(chǎn)業(yè)）、加大產(chǎn)品出口補貼等優(yōu)惠措施，相反，為避免部分產(chǎn)業(yè)高耗能、產(chǎn)能過剩等問題，政府會提高稅負、限制產(chǎn)量等，因此政府部門通過財政稅收可以指引產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，以此促進產(chǎn)業(yè)結構調整。此外，經(jīng)濟發(fā)展過程中土地也成為政府調節(jié)相關利益的一個工具，但是目前在地方政府以經(jīng)濟績效作為考核指標下，政府官員仍然會側重于優(yōu)先發(fā)展制造業(yè)，尤其是在東部縣級區(qū)域和中西部地區(qū)，第二產(chǎn)業(yè)仍是促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，這就阻礙了產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級。

表1 土地出讓收入的影響因素分析

四、結論及政策建議

本文的理論分析和實證研究表明：稅收的提高會阻礙產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，土地優(yōu)惠對廠商投資成本的影響比稅收優(yōu)惠更加顯著。而基于2003—2013年省級面板數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅會促使第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入的擴大，有利于服務業(yè)經(jīng)營成本的降低，有利于促進服務業(yè)產(chǎn)業(yè)結構轉型升級；如果土地政策優(yōu)惠偏向于工業(yè)企業(yè)，則工業(yè)用地相對于商業(yè)用地增多會促使產(chǎn)業(yè)結構向第二產(chǎn)業(yè)轉移，不利于產(chǎn)業(yè)結構升級。結合我國經(jīng)濟轉型中的現(xiàn)實狀況，本文提出以下幾點政策建議：

（一）賦予地方政府更多的稅收立法權以支持產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與轉型升級

“營改增”短期內緩解中央與地方間的收入分配矛盾，為長期經(jīng)濟增長奠定了基礎，但要解決地方事權與財權不匹配的問題還需要地方以發(fā)展經(jīng)濟來支撐。應當賦予地方政府更多的稅收立法權，鼓勵地方政府以稅收的形式調整產(chǎn)業(yè)結構的轉型升級，尤其是要鼓勵地方政府以稅收的增加來抑制產(chǎn)能過剩、高污染行業(yè)的發(fā)展，比如開征遺產(chǎn)與贈與稅、環(huán)境保護稅等；同時也要鼓勵地方政府通過稅收減免支持產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新與轉型升級。許多發(fā)達國家的實踐證明，減稅有利于產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，有利于產(chǎn)業(yè)升級。

（二）加快政府職能的轉變，建設新型的服務型政府

地方政府基于經(jīng)濟增長與社會責任演變?yōu)椤敖?jīng)濟人”或“經(jīng)濟代理人”角色，在一定的時期或特定的經(jīng)濟發(fā)展階段發(fā)揮了重要的作用，尤其是在基礎設施建設方面，政府可以集中人力、財力等優(yōu)勢資源發(fā)揮作用。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的建立，政府應從“經(jīng)濟人”或“經(jīng)濟代理人”角色轉換為服務型的政府，發(fā)揮市場的主體性地位。從近年農(nóng)村改革的實踐看，服務型政府的建立可以更好地推動市場化的改革，可以更好地培育市場的主體，因此許多新型的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織蓬勃發(fā)展，農(nóng)村中的許多矛盾通過新興的經(jīng)濟發(fā)展得以化解。

（三）推進經(jīng)濟轉型改革，建立經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的長期經(jīng)濟增長模式

以房地產(chǎn)為支柱的產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式推動了經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是推動了城市的粗放式快速發(fā)展，所以才有政府的“土地財政”，才有政府依賴土地出讓擴張的地方經(jīng)濟發(fā)展。但許多研究已經(jīng)證明，這種經(jīng)濟發(fā)展模式不具有持續(xù)性。在經(jīng)濟新常態(tài)下，必須推進經(jīng)濟轉型改革，建立經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的長期經(jīng)濟發(fā)展模式。結合本文的研究，具體講就是政府可以通過發(fā)展產(chǎn)業(yè)基金的形式引導民間資本進入城市基礎建設，政府可以通過產(chǎn)業(yè)基金介入支持產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，只有產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展才能實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的轉型升級，才能實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

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責任編輯 凌 瀾

F83

：A

：1007-905X（2016）08-0106-07

2016-03-30

河南省政府決策研究招標課題（2014316）

楊秋海，男，河南西平人，河南財政金融學院副教授，華中科技大學博士研究生。