張紹輝

摘 要本文研究的是我國企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升策略問題。為了加深對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的認(rèn)識(shí)與了解，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升，文章針對(duì)重視企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的明確；重視企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、指引之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一以及重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善等三點(diǎn)有助于促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制效率提升的策略進(jìn)行了具體的分析，希望能夠?yàn)槲覈髽I(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施提供一定的理論參考。

關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部控制控制目標(biāo)控制體系控制效率

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）03-000-01

企業(yè)內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說，實(shí)際上是一項(xiàng)源于企業(yè)管理需求而開展的一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)，同時(shí)也是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行和企業(yè)目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的重要保障。在2008年財(cái)政部聯(lián)合五部委制定出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸得到了越來越多企業(yè)管理人員的重視，而如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平也成為了業(yè)界人士共同所關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)課題。鑒于此，為了加深對(duì)相關(guān)問題的認(rèn)識(shí)與了解，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升，本文就針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升策略問題進(jìn)行了探討。

一、重視企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的明確

要提升我國企業(yè)內(nèi)部控制的效率，其中首要的一點(diǎn)就是要注意明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。雖然說，無論是我國2008年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還是美國1992年頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，堅(jiān)持的都是“多目標(biāo)論”的思想。但是在實(shí)際實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候，卻應(yīng)該注意在多個(gè)目標(biāo)同時(shí)推進(jìn)過程中側(cè)重點(diǎn)的問題。之所以這樣講是因?yàn)?，全面?nèi)部控制，雖然能夠保證的所有的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都能夠配置到一定的管理資源，但是與此同時(shí)，這種遍撒網(wǎng)的方式，也很容易影響到總體的控制效率。再加上不同的企業(yè)在具有一定的同質(zhì)性的同時(shí)，還具有顯著性的差異，所以，這種全面內(nèi)部控制的思想并不適合所有的企業(yè)，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，要注意根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及不同行業(yè)企業(yè)所具有的不同的風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)來確定不同的控制重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)之上，制定明確的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，為企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

二、重視企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、指引之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

現(xiàn)階段，我國企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，絕大多數(shù)的企業(yè)都需要選擇兩個(gè)以上的參照標(biāo)準(zhǔn)，而如果是一家中央國資背景的上市企業(yè)，那么其通常至少要同時(shí)遵守三個(gè)規(guī)范或是指引的要求，而這些參照標(biāo)準(zhǔn)和要求，多數(shù)都是由不同級(jí)別的部門或是不同系統(tǒng)制定的。例如：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》是由財(cái)政部制定的、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》是由國資委制定的、《上市公司內(nèi)部控制指引》是由證交所制定、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》則是由財(cái)政部等五部委制定的。要遵循上述由不同級(jí)別的部門或是不同系統(tǒng)制定的多個(gè)規(guī)范或是指引的要求，不但制度遵循的成本大大提高，甚至還會(huì)為了遵循制定而罔顧了自身防范風(fēng)險(xiǎn)的真正需求，并因此影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率與治理。因此，為了避免上述情況，企業(yè)內(nèi)部控制制定標(biāo)準(zhǔn)的參與者，就一定要注意企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、指引之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一問題，一方面要加強(qiáng)同級(jí)別制度規(guī)范之間相關(guān)內(nèi)容的相互協(xié)調(diào)與相互銜接；另一方面還要注意科學(xué)的處理不同級(jí)別制度規(guī)范相關(guān)內(nèi)容之間的關(guān)系，盡量避免簡(jiǎn)單重復(fù)的情況，而應(yīng)該做到下級(jí)制度規(guī)范對(duì)上級(jí)規(guī)范的細(xì)化與補(bǔ)充；最后，國家相關(guān)系統(tǒng)和部門還要注意及時(shí)的清理、更新或者是廢止已經(jīng)滯后的、不合時(shí)宜的規(guī)范與指引，以免因此影響到我國企業(yè)內(nèi)部控制的高效率開展。

三、重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善

構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是確保企業(yè)內(nèi)部控制工作得以高效率開展的關(guān)鍵，同時(shí)也是確保企業(yè)內(nèi)部控制價(jià)值得以充分發(fā)揮的必然選擇。而在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中，一方面要注意繼承與發(fā)揚(yáng)我國已有的企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，汲取我國傳統(tǒng)文化中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)施有利思想文化精髓，如，儒家文化中的人文觀念和管理思想；另一方面還要注意積極的借鑒與吸收西方國家先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制理念和科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制方法。例如：英國所建立的內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)清晰的內(nèi)部控制法律規(guī)范體系以及美國所建立的全面、全員、全過程的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系就都可以結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，在經(jīng)過了合理的取舍和完善之后為我所用。

除了以上兩點(diǎn)之外，在開展企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的過程中，還應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度均屬于可見的控制機(jī)制，是正式控制；企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)信念以及行為模式等則屬于非正式控制的范疇。要通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的方式來提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，不但要重視正式控制作用的發(fā)揮，同時(shí)也要重視非正式控制作用的發(fā)揮。而非正式控制作用的發(fā)揮，則要通過企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)來得以實(shí)現(xiàn)。因此，在開展企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的過程中，一定要注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，通過企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的開展從整體的層面來對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響和熏陶，以確保非正式控制作用的充分有效發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1] 樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會(huì)計(jì)研究，2014.02.

[2] 王晶，彭博，熊焰韌，張萍，張娟.內(nèi)部控制有效性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——西方內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)導(dǎo)讀及中國制度背景下的展望（一）[J].會(huì)計(jì)研究，2015.06.