段琰

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為一種機(jī)制，不僅可以有效保證組織受托責(zé)任的實(shí)行，也對(duì)服務(wù)對(duì)象的正常運(yùn)營(yíng)起到重要監(jiān)督、管理作用。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和公司治理兩者的關(guān)系分析當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中面臨董事會(huì)和管理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，由于信息來(lái)源可靠性存疑、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高、有限審計(jì)資源下的內(nèi)審人員職能分配存在沖突等問(wèn)題造成的雙重領(lǐng)導(dǎo)困境，并探討了通過(guò)選擇適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式和組織模式，采取內(nèi)部審計(jì)外部化，明確內(nèi)部審計(jì)定位的前提下提高董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，健全內(nèi)部審計(jì)管理制度等解決雙重領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)審困境的措施，使內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；雙重領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)作為一種機(jī)制，可以有效保證組織受托責(zé)任的實(shí)行。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)逐步理解并且開始重視內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中所發(fā)揮的不可或缺的作用。

首先，董事會(huì)為了加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)程度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量以及整個(gè)公司的治理水平，會(huì)增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)能夠帶來(lái)的監(jiān)督管理功能的重視和需求；其次，內(nèi)部審計(jì)已逐步成為管理層在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，用來(lái)評(píng)估已發(fā)生及未來(lái)有可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，對(duì)整個(gè)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)起到良好的監(jiān)控作用。內(nèi)審部門依賴于管理層提供資料，管理層出于自身利益和董事會(huì)對(duì)其業(yè)績(jī)的考評(píng)等有可能提供虛假信息，這一舉動(dòng)使得內(nèi)審人員的信息來(lái)源可靠性存疑，導(dǎo)致信息的真實(shí)性降低；內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)的過(guò)程中受到董事會(huì)和管理層的限制，審計(jì)獨(dú)立性較低；審計(jì)資源有限，內(nèi)審人員面對(duì)董事會(huì)和管理層不一致的任務(wù)要求時(shí)很大程度上會(huì)陷入兩難，造成內(nèi)審人員極大的工作量與壓力，使其正確履行職責(zé)時(shí)陷入困境。

本文擬就董事會(huì)和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)下，分析發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并就以上問(wèn)題提出選擇合適的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方式和組織模式，采取內(nèi)部審計(jì)外部化等方式解決雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審困境，最終使內(nèi)審有效服務(wù)于公司治理。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

長(zhǎng)期的發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)毫無(wú)疑問(wèn)已經(jīng)由當(dāng)初的查錯(cuò)、防止舞弊發(fā)展為保證公司治理有效性和合理性的重要手段，種種變化都表明內(nèi)審逐步從監(jiān)督到咨詢?cè)u(píng)價(jià)的角色轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的治理功能與公司治理緊密相關(guān)，將內(nèi)部審計(jì)的治理功能運(yùn)用在日常的審計(jì)工作中，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為保證公司合理有效運(yùn)營(yíng)的手段，是公司治理所不可或缺的重要組成部分。

公司治理涉及處理公司內(nèi)部各種關(guān)系網(wǎng)絡(luò)以及公司活動(dòng)對(duì)社會(huì)造成的影響，不僅要考慮董事會(huì)的構(gòu)成、股東和各經(jīng)理人之間的關(guān)系，還要在公司體系正常運(yùn)行的情況下讓各個(gè)利益主體和利益相關(guān)者得到合理的利益分配，讓他們積極承擔(dān)各自的社會(huì)責(zé)任，而內(nèi)部審計(jì)正可以作為一種有效的治理手段，加強(qiáng)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理所進(jìn)行的有效的整體監(jiān)控。

總的來(lái)說(shuō)，二者的關(guān)系可以概括為：公司治理的機(jī)制為內(nèi)部審計(jì)提供良好環(huán)境，內(nèi)審是保證公司治理有效進(jìn)行的手段。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中面臨的雙重領(lǐng)導(dǎo)困境

內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的檢查活動(dòng)、評(píng)價(jià)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)服務(wù)，是保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)作，企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)所施加控制的一種重要手段。公司治理中，雙重領(lǐng)導(dǎo)下的董事會(huì)，總經(jīng)理以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)三者之間的職能關(guān)系構(gòu)建如圖1所示。

（一）信息來(lái)源可靠性存疑。就上圖的關(guān)系可以看出，內(nèi)審部門依賴于管理層各下級(jí)部門來(lái)提供資料，同時(shí)董事會(huì)方面又需要內(nèi)審部門監(jiān)督、評(píng)價(jià)管理層履行管理職能的情況。但實(shí)際上，雙重領(lǐng)導(dǎo)下，信息本身存在諸多問(wèn)題。首先，在一定的范圍內(nèi)，董事會(huì)的監(jiān)督能力隨規(guī)模的擴(kuò)大而增強(qiáng)，一旦超出這個(gè)范圍，董事會(huì)不能對(duì)管理層做到面面具到的監(jiān)督，出現(xiàn)的監(jiān)督漏洞使得董事會(huì)更容易被管理層所控制，董事會(huì)無(wú)法準(zhǔn)確辨別管理層提供信息的真假；其次，管理層負(fù)責(zé)直接管理各下級(jí)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，管理層本身相對(duì)于董事會(huì)擁有信息優(yōu)勢(shì)。

（二）審計(jì)獨(dú)立性較低。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)的過(guò)程中不可避免的會(huì)受到董事會(huì)和管理層出于不同利益的限制，當(dāng)董事會(huì)和管理層各自的管理目標(biāo)和利益決策不同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過(guò)程會(huì)受到很大干涉，獨(dú)立性會(huì)受到極大影響。

（三）有限審計(jì)資源下的內(nèi)審人員職能分配的沖突。在公司治理當(dāng)中，董事會(huì)和總經(jīng)理會(huì)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出各自的任務(wù)要求，而該要求即是一個(gè)審計(jì)資源分配的過(guò)程。然而內(nèi)審人員的審計(jì)資源有限，其自身也處于雙重身份的尬尷之中，因?yàn)樵谖覈?guó)內(nèi)部審計(jì)人員是監(jiān)督與服務(wù)兼顧的職能定位，既要監(jiān)督企業(yè)當(dāng)局的管理行為又要聽(tīng)從其指令為其服務(wù)，這個(gè)職能定位本身就給內(nèi)審人員造成很大的難題。

三、解決內(nèi)部審計(jì)在公司治理中雙重領(lǐng)導(dǎo)困境的對(duì)策

（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式單一化。我國(guó)企業(yè)中現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)的模式多趨向于一種雙重角色，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)于不同主體的過(guò)程中，若服務(wù)主體是相背離的，那內(nèi)審則無(wú)所適從。所以，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)要根據(jù)自身的治理結(jié)構(gòu)選擇合適的內(nèi)審模式。企業(yè)可采取單層董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策部門，執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的經(jīng)營(yíng)策略和總經(jīng)理的聘用和任免等。

（二）選擇分級(jí)管理和集中管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)在遵守獨(dú)立性、專職高效性、權(quán)威性原則的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的組織管理體系予以設(shè)置。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取分級(jí)管理和集中管理兩種方式，兩者不是截然分開的。在這種設(shè)置方式下內(nèi)部審計(jì)有較強(qiáng)的針對(duì)性和及時(shí)性，但若每級(jí)部門均設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則會(huì)過(guò)于龐大，內(nèi)審越往下獨(dú)立性越差，解決辦法之一是可以從二級(jí)部門開始往下實(shí)行集中管理，使各級(jí)職責(zé)明確，減少內(nèi)審工作中不必要的復(fù)雜和重復(fù)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前大多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)既是“評(píng)判者”又是“參與者”，這樣的雙重角色不能從根本上解決雙重領(lǐng)導(dǎo)下的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以選擇外部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)，這是現(xiàn)代企業(yè)治理發(fā)展出現(xiàn)的一個(gè)較好的選擇，主要目的在于降低成本，節(jié)約預(yù)算開支。外部人員由于不涉及企業(yè)內(nèi)部各種關(guān)系，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)管理制度。企業(yè)在規(guī)范、完整的內(nèi)部審計(jì)管理制度基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作是最基本的保證與要求。企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全適合自身企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)程序、工作方法、崗位職責(zé)、職業(yè)道德等，使雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)有章可循，有法可依，向一個(gè)健康的、有序的方向發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

公司治理是現(xiàn)代公司運(yùn)作的基本，公司治理提供內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行所需要的企業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)為保證公司治理提供與企業(yè)治理和管理有關(guān)的信息，是公司治理的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)時(shí)常因?yàn)橹T多原因陷入領(lǐng)導(dǎo)困境。面對(duì)這樣的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決，在克服以上困境的前提下，最大限度發(fā)揮內(nèi)審于董事會(huì)和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)下的作用，循環(huán)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)價(jià)值。

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