任童童

(作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院)

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“良藥苦口”
——中國征收遺產(chǎn)稅的利與難及稅制設(shè)計

任童童

近年來各國對遺產(chǎn)稅不斷探索，研究表明遺產(chǎn)稅對貧富差距的緩解和社會公平的實現(xiàn)有著促進(jìn)作用。通過征收遺產(chǎn)稅所獲財政收入可用于農(nóng)村義務(wù)教育的支出、社會保障支出等，發(fā)揮獨特的財政作用，一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文旨從征收遺產(chǎn)稅在促進(jìn)社會公平等方面的作用淺析中國征收遺產(chǎn)稅的可操作形式及稅制設(shè)計。

遺產(chǎn)稅；社會公平；征收形式；稅制設(shè)計

1、引言

遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國家征收遺產(chǎn)稅的初衷是防止貧富差距過分懸殊，實踐表明，遺產(chǎn)稅對于緩解貧富差距的確起到一定作用。一般認(rèn)為，我國遺產(chǎn)稅的開征呈順推之勢。其理由是在正式開征遺產(chǎn)稅以前，除了需要建立一套完善且操作性強(qiáng)的遺產(chǎn)稅法律制度外，還需要建立健全公民的死亡報告制度、個人收入申報和財產(chǎn)登記制度、個人財產(chǎn)評估制度，并進(jìn)一步完善財產(chǎn)繼承法律制度和個人財產(chǎn)制度，但在我國，這些制度既沒有建立，更沒有健全(張永忠 2013)。由此看來，中國距離征收遺產(chǎn)稅似乎還有一段距離，然而當(dāng)下國外的大部分國家如美國、英國、法國等國家均征收遺產(chǎn)稅，在這些國家征收遺產(chǎn)稅的當(dāng)時，根本不存在死亡報告制度等，遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律制度也依舊不完善。因此，上述制度的建立并不是征收遺產(chǎn)稅的唯一前提，一個國家要不要征收遺產(chǎn)稅、何時征、如何征的根本是本國國情而非相關(guān)制度的建立與否。

遺產(chǎn)稅與我國財政收支結(jié)構(gòu)、人口以及社會公平問題緊密相關(guān)(張熠、卞世博 2015)。Bossman等(2007)在一般均衡模型中引入了家庭的異質(zhì)性，認(rèn)為遺產(chǎn)稅將降低基尼系數(shù)，有助于降低社會收入分配不公平現(xiàn)象。

本文結(jié)合中國國情，對征收遺產(chǎn)稅的優(yōu)點和缺點進(jìn)行分析，探討我國征收遺產(chǎn)稅的必要性，并提出些許構(gòu)想。

2、中國征收遺產(chǎn)稅之利

當(dāng)前我國的稅制結(jié)構(gòu)依然存在很多不足之處，實現(xiàn)雙主體稅制是我國稅制的目標(biāo)，而實際上，我國一直以流轉(zhuǎn)稅為主，為國家取得主要財政收入。這里對征收遺產(chǎn)稅的作用做出如下總結(jié)：

2.1.據(jù)有關(guān)統(tǒng)計中國的基尼系數(shù)自2009年至2014年呈下降趨勢，但卻一直處于0.4以上，說明貧富差距依舊很大。財產(chǎn)稅作為我國調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平的主要手段，其包括的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等均未得到完全的落實，從調(diào)節(jié)貧富差距、實現(xiàn)社會公平、提高人民總體生活水平的角度考慮，征收遺產(chǎn)稅的時機(jī)已成熟。

2.2.劉榮、劉植才(2013)表示開征遺產(chǎn)稅是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的歷史選擇，目前我國正處于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，如果我們調(diào)動一切積極因素，有效緩解各種矛盾，那么就可以平穩(wěn)地度過發(fā)展的關(guān)口，順利實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化。而遺產(chǎn)稅作為一個全球范圍內(nèi)廣泛征收的稅種，其順利的開征和穩(wěn)定的運(yùn)行必然在完善我國稅制結(jié)構(gòu)的同時對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作用。

3、中國開征遺產(chǎn)稅之難

我國自1993年制定《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》后一直未能付諸實施，社會各界對遺產(chǎn)稅的議論和疑慮也是持續(xù)不斷，政府部門也表示近兩年來遺產(chǎn)稅不會正式征收。那么遺產(chǎn)稅的征收究竟存在何種問題與困難？具體分析如下：

3.1.相關(guān)的法律政策未能落實。制度的建立不是一項稅種實施的唯一前提，卻是能獲得廣大群體認(rèn)可的必要條件，制度不完善，就很難獲得人們的支持，如若征收，那么征收的過程必定是曲折的，困難重重。

3.2.遺產(chǎn)稅的征收模式不統(tǒng)一。如今世界多國征收遺產(chǎn)稅，實行的征收方式各有不同，就中國國情而言，主要考慮征收的簡便和對收入的保證，因此采用總遺產(chǎn)稅制更合理，但這種不按繼承人與死亡者的親疏關(guān)系實行差別稅率，難免會產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。此外，遺產(chǎn)稅針對的是持有財富較多的群體，而在這些人獲得財富的同時已經(jīng)繳納相關(guān)的稅費，如個人所得稅，再對其征收遺產(chǎn)稅必然會引起部分人的不滿，由此可見，征收遺產(chǎn)稅需要解決的問題仍然很多。

3.3.征稅的一大重點就是稅基的確定，而現(xiàn)實中，遺產(chǎn)是難以衡量的，一個人的具體遺產(chǎn)很難界定，即使有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實施起來也會耗費大量時間和人力。

4、開征遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計之構(gòu)想

雖然目前征收遺產(chǎn)稅存在諸多困難，但隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入差距變大，相關(guān)專家學(xué)者紛紛表示遺產(chǎn)稅的征收是大勢所趨。事實上，人們往往只考慮到征收遺產(chǎn)稅帶來的替代效應(yīng)，會減少投資，增加消費，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，而實際上人們?yōu)榱四芙o后代留下足夠的財富，人們會選擇更努力工作，從而獲得更多財富，反而會帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本研究對遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計提出三點構(gòu)想。

4.1.確定起征點。對中國而言，征收遺產(chǎn)稅的目的之一就是降低貧富差距，2014年全球財富報告指出中國的百萬富翁已達(dá)到240萬人。遺產(chǎn)稅的起征點是不固定的，但若近幾年便開始征收，起征點應(yīng)不低于一百萬，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及物價水平的上升，起征點還需要隨之調(diào)整。

4.2.規(guī)定扣除項。遺產(chǎn)稅的扣除項目，首先應(yīng)該考慮對被繼承人擔(dān)負(fù)的債務(wù)、生前的醫(yī)療費用、死后的喪葬費用以及遺產(chǎn)管理費用等項目的扣除(劉榮、劉植才 2008)。另外，對于經(jīng)營性財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取照顧性措施，尤其是農(nóng)業(yè)經(jīng)營性財產(chǎn)，實行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，從而帶動人們經(jīng)營積極性，也促進(jìn)國家相關(guān)方面事業(yè)的發(fā)展。在扣除項目上征稅前需要做好明確規(guī)定，一旦處理不當(dāng)，不僅對人們的經(jīng)營積極性產(chǎn)生消極影響，還會影響國家發(fā)展，最終適得其反。

4.3.稅基的衡量標(biāo)準(zhǔn)。遺產(chǎn)很難準(zhǔn)確衡量，但在計算遺產(chǎn)稅的過程中，確定好稅基又是必須要做到的。對非貨幣形態(tài)的遺產(chǎn)的橫量，由于衡量過程十分繁瑣，而國家征收遺產(chǎn)稅的目的是縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平，對于一部分納稅人固有的財產(chǎn)可以采取不計算的措施，而只是對房屋、發(fā)行的股票等價值頗高的財產(chǎn)征稅，不僅計算過程得到簡便化，也達(dá)到了想要的效果，對于房屋、股票等價值的計算應(yīng)就當(dāng)時的市場價值來計算。

5、結(jié)語

遺產(chǎn)稅的開征在調(diào)節(jié)貧富差距、實現(xiàn)社會公平、提高人民總體生活水平方面具有一定積極意義，但遺產(chǎn)稅稅制的完善還需要完成諸多工作，而核心始終是要根據(jù)國家的國情，借鑒他國優(yōu)秀經(jīng)驗，找出最適合本國國情，同時促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的征稅方式。本研究淺析了我國目前征收遺產(chǎn)稅的利與難，并就稅制設(shè)計提出些許構(gòu)想，力求在一定程度上為我國開證遺產(chǎn)稅提供些許有用啟示。

(作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院)

[1]張永忠.我國遺產(chǎn)稅的開征形勢判斷.[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究.2013(6):17-21

[2]張熠、卞世博.遺產(chǎn)稅、民生財政與中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型.[J].財經(jīng)研究.2015(1):4-20

[3]劉榮、劉植才.開征遺產(chǎn)稅須消除的疑慮與制度設(shè)計.[J].現(xiàn)代財經(jīng).2008(1):10-15

[4]劉榮、劉植才.開征遺產(chǎn)稅—我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的歷史選擇.[J].《稅務(wù)研究》2013(03):34-39

任童童(1997.07-)，女，漢族,安徽六安人，本科學(xué)歷,安徽財經(jīng)大學(xué)。