尹婭琳

(作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)

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在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的研究

尹婭琳

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)信息質(zhì)量有效性認(rèn)識(shí)的逐漸深化，針對(duì)公允價(jià)值開(kāi)展的相關(guān)研究不斷增多，為公允價(jià)值提供了有效的使用空間，公允價(jià)值的作用突顯，受到廣泛關(guān)注，本文以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的公允價(jià)值為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值存在的問(wèn)題的系統(tǒng)分析，結(jié)合個(gè)人經(jīng)驗(yàn)提出完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策，為提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的公允價(jià)值水平做出努力。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值；應(yīng)用

前言

雖然美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、我國(guó)對(duì)公允價(jià)值分別作出了不同的定義，但通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)其都承認(rèn)公允價(jià)值屬于時(shí)點(diǎn)計(jì)量方式，注重持續(xù)經(jīng)營(yíng)和公允價(jià)值形成交易過(guò)程的公平性，交易市場(chǎng)兼容特征明顯，現(xiàn)階段公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)都得到了廣泛的應(yīng)用。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值存在的問(wèn)題

(一)為利潤(rùn)操作提供空間

現(xiàn)階段實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用范圍已經(jīng)超乎活躍市場(chǎng)交易界定，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是公允價(jià)值被應(yīng)用的持有時(shí)間持續(xù)計(jì)量中大量存在并未真正發(fā)生市場(chǎng)交易的計(jì)量，例如部分計(jì)量發(fā)生在雖建立交換價(jià)格但完成的是非市場(chǎng)評(píng)價(jià)的情況下，并未真正發(fā)生交易行為；一方面是公允價(jià)值自身的客觀價(jià)值尋求作用在實(shí)際中被迫發(fā)生轉(zhuǎn)變，例如現(xiàn)值估價(jià)作為公允價(jià)值獲取的主要渠道，其選擇貼現(xiàn)率或估計(jì)現(xiàn)金流量都需要人們主觀針對(duì)不確定的因素進(jìn)行判斷，人的主觀判對(duì)公允價(jià)值構(gòu)成影響，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行中存在利潤(rùn)操縱空間，這在一定程度上并不利于資本市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展，為公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中推廣應(yīng)用設(shè)置了阻礙[1]。

(二)信息獲取及時(shí)性差

經(jīng)濟(jì)學(xué)中明確提出活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)時(shí)價(jià)格可以反映出其公允價(jià)值，所以市場(chǎng)價(jià)格和活躍市場(chǎng)在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行研究中具有一定的作用，其在一定程度上肯定了公允價(jià)值的存在具有一定的相關(guān)性，但現(xiàn)階段我國(guó)大部分非貨幣商品的公允價(jià)值需要相關(guān)的協(xié)會(huì)或機(jī)構(gòu)頒布，而頒布程序、驗(yàn)證環(huán)節(jié)等都需要消耗一定的時(shí)間，使公允價(jià)值的及時(shí)性較差，而存在及時(shí)性缺陷的公允價(jià)值的相關(guān)性也會(huì)受到影響，嚴(yán)重削弱了公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用價(jià)值。

(三)提升企業(yè)信息成本

公允價(jià)值的應(yīng)用需要建立在一定的條件上，例如在計(jì)量日應(yīng)盡可能保證有與資產(chǎn)或負(fù)債有相同或相似的活躍市場(chǎng)，為一級(jí)和二級(jí)估計(jì)的實(shí)行提供可能，不應(yīng)脫離市場(chǎng)進(jìn)行三級(jí)估計(jì)；而與資產(chǎn)或負(fù)債有相同或相似的活躍市場(chǎng)的數(shù)量應(yīng)在一個(gè)以上，通過(guò)對(duì)比分析確定最有利的活躍市場(chǎng)；而且財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)等都要達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，保證公允價(jià)值估計(jì)、判斷和審計(jì)的水平，而這些條件的滿足不僅加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作任務(wù)，而且對(duì)企業(yè)人力資源隊(duì)伍建設(shè)也提出了更高的要求，企業(yè)成本在無(wú)形中增加，而企業(yè)作為追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的主體，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的積極性必然受到打擊。

二、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策

(一)用漸進(jìn)式方式逐步推進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用

提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是公允價(jià)值應(yīng)用的主要目的，所以在應(yīng)用中應(yīng)避免以趨同作為應(yīng)用的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用經(jīng)歷可以發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值是一個(gè)從小到大的發(fā)展過(guò)程，但近期兩者都未對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍進(jìn)行擴(kuò)大，而是強(qiáng)調(diào)在原有的應(yīng)用范圍內(nèi)對(duì)計(jì)量和披露公允價(jià)值的方法進(jìn)行完善，而我國(guó)現(xiàn)階段相比美國(guó)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)育較不成熟，公司結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)不全面，所以結(jié)合美國(guó)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[2]。在漸進(jìn)式逐步推廣范圍確定中，針對(duì)能夠獲取可靠公允價(jià)值的非金融類資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)直接推廣應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，而可靠性難以保證的范圍應(yīng)在可靠性得到保證后再全面應(yīng)用公允價(jià)值，當(dāng)現(xiàn)實(shí)情況要求必須應(yīng)用公允價(jià)值的某些信息，需要舍去表內(nèi)確認(rèn)，單獨(dú)完成表外公允價(jià)值披露；在漸進(jìn)式逐步推廣主體確定中，上市公司和金融類企業(yè)由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求較高，應(yīng)推廣應(yīng)用，而其他企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況確定。

(二)為公允價(jià)值的應(yīng)用提供依據(jù)

確定公允價(jià)值、獲取和披露公允價(jià)值相關(guān)信息等環(huán)節(jié)得到規(guī)范可以使公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性得到保證，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供依據(jù)，確定公允價(jià)值，需要明確確定的程序和計(jì)量方法，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的自主空間得到縮減，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的可操作性，例如建立公允價(jià)值計(jì)量三級(jí)層次；規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債類似項(xiàng)目選擇標(biāo)準(zhǔn)；明確非活躍市場(chǎng)的界定及公允價(jià)值應(yīng)用的基本條件；規(guī)范公允價(jià)值可利用估值技術(shù)的條件并對(duì)其估值模型的選擇進(jìn)行確定等。獲取公允價(jià)值相關(guān)信息，需要確定公允信息價(jià)值獲取的來(lái)源，現(xiàn)階段由于公允價(jià)值信息的流通渠道主要包括國(guó)內(nèi)、國(guó)際以及第三方三種市場(chǎng)，所以應(yīng)結(jié)合交易的性質(zhì)針對(duì)性的確定其獲取公允價(jià)值信息的對(duì)象[3]。披露公允價(jià)值相關(guān)信息，披露公允價(jià)值相關(guān)信息是反映主觀因素在計(jì)量中產(chǎn)生的實(shí)際干擾的主要方面，對(duì)改善公允價(jià)值為利潤(rùn)操作提供空間方面的不足，提升公允價(jià)值的可靠性，所以在披露公允價(jià)值相關(guān)信息的過(guò)程中應(yīng)注重主次分明和簡(jiǎn)單易懂。

(三)完善應(yīng)用的外部環(huán)境

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的外部環(huán)境主要包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍三個(gè)方面，所以應(yīng)針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行改革，在強(qiáng)化各要素市場(chǎng)的同時(shí)加大市場(chǎng)監(jiān)管；針對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境從法律和制度等多方面進(jìn)行不斷的完善，建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在大型企業(yè)真正落實(shí)以董事長(zhǎng)為中心的董事會(huì)制度，給監(jiān)理會(huì)足夠的實(shí)權(quán)，并在此基礎(chǔ)上建立訴訟支持制度、內(nèi)部控制制度等，通過(guò)建立統(tǒng)一的內(nèi)控口徑、評(píng)價(jià)報(bào)告體系等方式規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用；針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍要不斷提升其專業(yè)性和綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，定期開(kāi)展專項(xiàng)培訓(xùn)。

(四)建立應(yīng)用的支撐體系，全面落實(shí)監(jiān)督檢查工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有效的應(yīng)用公允價(jià)值，需要市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、第三方定價(jià)市場(chǎng)予以支撐，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，所以應(yīng)從兩方面為其創(chuàng)造條件，首先，有關(guān)部門針對(duì)公允價(jià)值在應(yīng)用中及時(shí)性不足的缺陷建立行業(yè)市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)此平臺(tái)的信息共享，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的及時(shí)獲取，為公允價(jià)值信息的傳遞提供有效的途徑；針對(duì)公允價(jià)值在應(yīng)用中可能被操縱利潤(rùn)手段應(yīng)用的不足，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)通過(guò)第三方市場(chǎng)的培育，使定價(jià)服務(wù)的準(zhǔn)確性得到提升，進(jìn)而保證公允價(jià)值的應(yīng)用作用[4]。其次，落實(shí)有效的監(jiān)督是保證公允價(jià)值應(yīng)用效果的重要途徑，但結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的現(xiàn)狀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的作用突顯，所以全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的綜合能力、使其掌握全面準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)方法具有重要的作用。

結(jié)論

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的重要性并有意識(shí)的在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，但實(shí)踐證明公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的過(guò)程中，雖然起到了不可忽視的積極作用，但仍存在一些問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展構(gòu)成干擾，所以人們應(yīng)全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的現(xiàn)狀，并針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行不斷的完善。

(作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)

[1]劉科明．公允價(jià)值在企業(yè)合并會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用研究[D]．大連：大連海事大學(xué)，2014．

[2]陳陽(yáng)陽(yáng)．試探公允價(jià)值在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J]．中國(guó)商貿(mào)，2014，15：67-68．

[3]張孝光．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值辨析[J]．華東經(jīng)濟(jì)管理，2014，07：118-120．

[4]許福琴．關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J]．商，2015，43：142．

尹婭琳(1992-)，女，漢族，云南曲靖人，本科，西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院；研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。