潘　怡

(作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院)

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審計監(jiān)督下環(huán)境信息披露研究

潘怡

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問題也愈發(fā)嚴(yán)重并暴露在公眾視線中。根據(jù)《上市公司披露指南》，企業(yè)會自愿或強制的披露相關(guān)環(huán)境信息?！赌戏街苣窂?009年開始已經(jīng)連續(xù)六年公布“年度漂綠榜”中可以看出，“漂綠”行為愈演愈烈，環(huán)境信息質(zhì)量不能得到保證，為了減少信息不對稱、維護企業(yè)良好的環(huán)保形象、減少“漂綠”行為，凸顯了企業(yè)環(huán)境審計工作的必然性。

環(huán)境信息披露;漂綠;環(huán)境審計

隨著經(jīng)濟的增長，對環(huán)境報告的需求也在增加，但很少有研究探討是否審計增強環(huán)境信息披露的質(zhì)量。本文認(rèn)為審計能加強環(huán)境報告的質(zhì)量，因而引起利益相關(guān)者的利益的可靠性，公司努力加強自己的可持續(xù)性報告的可信性和建立自己的企業(yè)聲譽更可能有保證的可持續(xù)發(fā)展報告，進而證明審計與企業(yè)環(huán)境信息披露和披露質(zhì)量之間的關(guān)系。

一、環(huán)境審計的定義

“漂綠”行為的存在造成的信息不對稱使利益相關(guān)者權(quán)益損，利益相關(guān)者必然會要求企業(yè)進行環(huán)境信息審計。而利益相關(guān)者是一個博弈的大整體，既是企業(yè)資源的提供者，也是受益者，在投資博弈的過程中受到一系列因素的牽制和影響，這就需要審計的介入，且需要審計保持獨立性，公正性，透明性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分”。Tomlinson認(rèn)為環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)整體的一個重要的組成部分，通過環(huán)境審計，管理層可以知道企業(yè)的環(huán)境控制系統(tǒng)是否能遵循監(jiān)管要求和內(nèi)部政策。還有學(xué)者提出環(huán)境審計還包括廣意上的環(huán)境評價與復(fù)核。此外，陳思維(1998)認(rèn)為環(huán)境審計是指審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師等對政府和企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)及其經(jīng)濟活動所造成的環(huán)境影響進行監(jiān)督、評價和控制，使其符合可持續(xù)發(fā)展的要求[1]。陳正興(2001)認(rèn)為，環(huán)境審計是對在生產(chǎn)和生活過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題，進行消除或改善環(huán)境而進行的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、管理及評價，使之可持續(xù)發(fā)展的一種獨立監(jiān)督行為[2]。李明輝等(2011)通過研究表示環(huán)境審計是環(huán)境管理的一種工具，是為了有效的減少環(huán)境管理系統(tǒng)中的不利影響，從長遠(yuǎn)的角度來實現(xiàn)企業(yè)和政府的可持續(xù)發(fā)展[3]。

總的來說，現(xiàn)有文獻中關(guān)于環(huán)境審計的定義可謂百家爭鳴，但多數(shù)學(xué)者傾向于將環(huán)境審計看成是一種有用的環(huán)境管理工具。簡而言之，環(huán)境審計是一種自我評估程序，企業(yè)應(yīng)用環(huán)境審計可以確定其是否達到法律和內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)的要求。其目的在于，確定企業(yè)是如何影響環(huán)境以及消耗資源的，環(huán)境審計還包括其后的調(diào)整或糾正。

二、環(huán)境審計引起的經(jīng)濟后果

我們進行環(huán)境審計的目的就是在保證審計質(zhì)量的前提下，盡量規(guī)避風(fēng)險，降低審計成本，提高審計收益。企業(yè)是選擇“漂綠”還是進行環(huán)境審計，就必然會衡量他們的風(fēng)險和收益。陳巧靜(2014)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)環(huán)境審計帶來的長期收益遠(yuǎn)超過“漂綠”行為帶來的短期收益時，“漂綠”行為必然會越來越少[6]，可見環(huán)境審計是發(fā)展的趨勢[4]。

審計成本是審計過程中為控制審計風(fēng)險而付出的代價，包括對風(fēng)險評估成本和為控制檢查風(fēng)險而發(fā)生的檢查成本以及雇傭?qū)徲嫀煶杀?。從理論上講，審計成本應(yīng)該包括一切與審計活動相關(guān)的費用和支出，不僅包括支付給審計師的費用，還包括許多企業(yè)潛在的經(jīng)濟或非經(jīng)濟的損失。環(huán)境審計在產(chǎn)生巨大成本的同時也會帶來很大收益，且不容小覷，但基本都是滯后的。環(huán)境審計的收益可以從兩方面考慮：直接收益和間接收益。公司自愿進行環(huán)境審計，披露環(huán)境信息還可以使公司更好的進行環(huán)境管理，降低管理成本，提高公司的聲譽，向外界傳達良好信息，進而提高無形資產(chǎn)。進行環(huán)境審計的目的就是在保證審計質(zhì)量的前提下，盡量規(guī)避風(fēng)險，降低審計成本，提高收益。

三、環(huán)境審計與信息披露國內(nèi)外研究

“漂綠”存在的原因，是因為公眾對企業(yè)環(huán)境績效信息了解有限或者完全不知情，因此使得某些公司可以操縱信息以傳播誤導(dǎo)公眾，這也是因為信息不對稱，企業(yè)環(huán)境信息沒有披露的原因造成的。多方利益相關(guān)者希望得到更多的環(huán)境信息，企業(yè)為了留著投資者的信息，會選擇披露更多的環(huán)境信息。自環(huán)境審計產(chǎn)生以來，國內(nèi)外已經(jīng)有很多學(xué)者研究環(huán)境審計和環(huán)境信息之間的關(guān)系。

(一)環(huán)境審計與環(huán)境信息披露的關(guān)系研究

簡明牛津英語詞典(第10版)將“漂綠”定義為：“傳播虛假信息，把企業(yè)塑造成對環(huán)境友好的公眾形象，但卻是毫無根據(jù)的，或故意誤導(dǎo)。”這兩個定義強調(diào)的是，公眾對企業(yè)環(huán)境績效信息了解有限，因此該公司可以操縱信息傳播誤導(dǎo)公眾，這也是因為信息不對稱的原因造成的。在持續(xù)發(fā)展的前提下，解決環(huán)境問題、優(yōu)化資源配置愈發(fā)凸顯重要，而環(huán)境信息披露也越來越重要，這就要求企業(yè)主動向社會公眾披露其有關(guān)環(huán)境信息。同時，“漂綠”行為造成的信息不對稱使利益相關(guān)者權(quán)益損，利益相關(guān)者必然會要求企業(yè)進行環(huán)境信息審計。畢思勇和張龍軍(2010)認(rèn)為，在環(huán)境審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有漂綠行為時，要更要加強信息的公開性和透明性，加大處罰力度[5]。

王銳(2005)也認(rèn)為環(huán)境審計與環(huán)境信息披露之間呈正相關(guān)的[6]。公司進行獨立審計，通過減少委托人(股東)和代理人(經(jīng)理)之間的信息不對稱，來增強公信力和報告的信息質(zhì)量。環(huán)境審計通過提供更可靠和可信的環(huán)境信息給利益相關(guān)者，增強了公司的環(huán)境信息披露質(zhì)量。

(二)環(huán)境審計與環(huán)境規(guī)制的關(guān)系研究

我國會計屬于政府主導(dǎo)型，為保證環(huán)境監(jiān)督的順利進行，政府監(jiān)督有重大作用。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，只有同時利用好外部監(jiān)督和內(nèi)部控制這把“雙刀劍”，才能有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，有利于社會的長久治安。秦榮生(2011)用無影燈效應(yīng)原理解釋了我國政府審計監(jiān)督的關(guān)系，表示為了保障審計的獨立性，必須保證以下幾點：第一、必須從法律上切實保護審計的獨立性，防止審計監(jiān)督受到被審單位的干擾，施壓及賄賂。第二、政府及其各部門以及各企業(yè)單位，都應(yīng)該有環(huán)境審計的意識[6]。應(yīng)該努力完善相關(guān)的環(huán)境審計體系及環(huán)境規(guī)制監(jiān)督體系，制定更為嚴(yán)格的規(guī)制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，加強環(huán)境審計與違規(guī)處罰力度。合適的環(huán)境規(guī)制能激發(fā)“創(chuàng)新補償”效應(yīng)，從而不僅能彌補企業(yè)的審計成本，還能提高企業(yè)的生產(chǎn)率和競爭力。總的來說，就是要加大政府監(jiān)管力度以及處罰力度。

與此同時，國內(nèi)外已有很多學(xué)者研究分析了政府監(jiān)管壓力或政治壓力與環(huán)境信息披露質(zhì)量之間的關(guān)系。政府監(jiān)管有力地驅(qū)動了企業(yè)環(huán)境信息披露。近年來，隨著我國環(huán)境信息披露制度的逐漸增多，對企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管力度不斷增強，企業(yè)承受的環(huán)境信息披露壓力也在不斷增強，企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量也在不斷增高。由此可見政治壓力、環(huán)境審計、環(huán)境信息披露質(zhì)量三者之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，互相影響。

獨立審計能提高環(huán)境信息披露的質(zhì)量，就像獨立審計員能以提高財務(wù)報告的質(zhì)量。我國政府審計機關(guān)不斷創(chuàng)新政府環(huán)境審計工作，并隨著我國環(huán)境保護和治理力度的加大，我國政府環(huán)境審計實務(wù)與理論也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但客觀的說，我國目前審計工作仍有有待提高的地方。

(作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院)

[1]李明輝,張艷,張娟.國外環(huán)境審計研究述評[J].審計與經(jīng)濟研究,2011

[2]程巧靜.淺議公司內(nèi)部環(huán)境審計和“漂綠”行為[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014

[3]畢思勇,張龍軍.企業(yè)漂綠行為分析[J].財經(jīng)問題研究,2010

[4]王銳.企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2005.

[5]秦榮生.無影燈效應(yīng)原理與我國政府審計監(jiān)督[J].審計研究，2011

潘怡(1991—)，女，漢族，湖南省婁底市人，碩士研究生，長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：會計學(xué)、財務(wù)管理。