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政府會(huì)計(jì)改革的思考

2016-04-12 13:55
商洛學(xué)院學(xué)報(bào) 2016年2期
關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

周 璇

(作者單位:蘇州大學(xué))

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政府會(huì)計(jì)改革的思考

周璇

自上個(gè)世紀(jì)90年代以來,西方國家就陸續(xù)發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)的政府會(huì)計(jì)已經(jīng)滿足不了其政府對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求,紛紛揭起了對(duì)本國政府會(huì)計(jì)改革的浪潮。而隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、政府職能角色的轉(zhuǎn)換以及國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能更加有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和更好的適應(yīng)國際環(huán)境的要求,因此我國政府會(huì)計(jì)的改革勢(shì)在必行?;诖?,本文對(duì)我國政府會(huì)計(jì)的改革分別從三個(gè)角度進(jìn)行了思考,即從縱向、橫向以及未來的發(fā)展方向逐一思索。從我國政府會(huì)計(jì)改革的動(dòng)因開始分析,然后借鑒美國政府、英國政府和新西蘭政府不同的改革路徑,以便更好的服務(wù)當(dāng)前我國政府會(huì)計(jì)的改革。

政府會(huì)計(jì);改革;權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實(shí)現(xiàn)制

前言

中共十八屆三中全會(huì)和《中共中央關(guān)于深化若干重大問題的決定》都提出了改進(jìn)預(yù)算管理制度、增加預(yù)算透明的概念,這些都說明我國對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革已經(jīng)刻不容緩。對(duì)于我國政府會(huì)計(jì)的改革,既是為了加強(qiáng)公眾對(duì)財(cái)政透明的監(jiān)督力度,也是為了更好的適應(yīng)國際環(huán)境的變化情況。西方國家對(duì)于政府會(huì)計(jì)的改革給我國的政府會(huì)計(jì)改革起著模范的作用,促進(jìn)我國建立符合我國國情的、科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)體系。

一、政府會(huì)計(jì)改革的縱向思考

我國政府部門為了增強(qiáng)財(cái)政的透明度、提高公共管理水平,需要制定一套完整的健全的政府會(huì)計(jì)體系。目前,金融危機(jī)沖擊著各國財(cái)政,而我國的政府會(huì)計(jì)體系也存在著一些漏洞,這些漏洞嚴(yán)重限制了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府的調(diào)控作用。因此只有對(duì)這些存在的問題進(jìn)行深入的分析,才能逐步建立起符合我國國情的政府會(huì)計(jì)體系。

(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府會(huì)計(jì)不斷的改革

從二十世紀(jì)90年代以來,我國經(jīng)濟(jì)體制市場(chǎng)化程度的比例不斷提高,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,政府和市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的分工逐漸明晰,財(cái)政集中分配的資源比重下降,財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的間接調(diào)控作用大大增強(qiáng),而政府的會(huì)計(jì)體系卻與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。這些都要求著我國政府要與不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相統(tǒng)一。同時(shí)我國正在不斷的加快政府會(huì)計(jì)改革的步伐,使其達(dá)到經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的要求。

(2)社會(huì)環(huán)境要求政府會(huì)計(jì)不斷的改革

一直以來,我國政府會(huì)計(jì)的核心在于保證政府職能的順利體現(xiàn),并沒有充分考慮到政府會(huì)計(jì)信息是否能夠反映內(nèi)容的真實(shí)性和完整性,也沒有從信息使用者的角度考慮。目前我國政府會(huì)計(jì)信息的問題包括公開程度不高,社會(huì)審查力度不足。但是隨著人們的民主意識(shí)逐漸加強(qiáng),社會(huì)對(duì)政府透明度的要求也隨之愈來愈高。

二、政府會(huì)計(jì)改革的橫向思考

在目前經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,我國的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)該積極的向國際先進(jìn)體系相靠攏,選取成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入的研究和探討,努力讓我國政府會(huì)計(jì)體系與國際相統(tǒng)一。但是不同國家改革路徑的選擇是要充分考慮到各國自身環(huán)境的影響,也要考慮到所處的國際大環(huán)境的影響。本文通過以下三個(gè)國家政府會(huì)計(jì)改革路徑的分析,對(duì)我國的政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了一些思考。

(一)美國

美國目前采用的是修正的收付實(shí)現(xiàn)制。而目前美國的政府會(huì)計(jì)體系已經(jīng)處于比較成熟的狀態(tài),在修訂和完善其預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)都要嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。美國也是逐步對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的具體項(xiàng)目實(shí)施改革,實(shí)現(xiàn)了職責(zé)的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)預(yù)算的控制及管理到完成政府公共責(zé)任的轉(zhuǎn)化。其中各級(jí)政府會(huì)計(jì)改革的成功要依賴于各個(gè)方面,比如政府自身的公開力度,社會(huì)的監(jiān)督力度等等。在美國政府會(huì)計(jì)改革的過程中也并不是一帆風(fēng)順的,也出現(xiàn)過一些問題。如政府會(huì)計(jì)所反映的法律強(qiáng)制性還不夠強(qiáng),導(dǎo)致一些地方政府在執(zhí)行的過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)。還有準(zhǔn)則制定內(nèi)容上的長期爭(zhēng)執(zhí)以及執(zhí)行力度上的拖沓,都使美國的政府會(huì)計(jì)在改革中還存在有待完善的空間。

美國也對(duì)其預(yù)算管理制度前后實(shí)行了七次以上的修正,不斷的與政府會(huì)計(jì)的管理制度相匹配①。美國預(yù)算管理制度的改革,指出了預(yù)算管理體系和政府會(huì)計(jì)體制的改革是相互依靠的。因此要想優(yōu)化我國的政府會(huì)計(jì)體系,必須先對(duì)我國的預(yù)算管理體系進(jìn)行改革。

(二)英國

英國的政府會(huì)計(jì)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國政府在《政府資源和會(huì)計(jì)法案》中要求政府部門會(huì)計(jì)和預(yù)算報(bào)告將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),標(biāo)志了英國政府會(huì)計(jì)核算制度改革的成功。但是英國政府仍然保留了一些重要的慣例,包括對(duì)一些項(xiàng)目仍然使用收付實(shí)現(xiàn)制。

英國推行的也是漸進(jìn)式的改革之路。在改革的過程中,英國政府改革的方法是從周邊的地方政府機(jī)構(gòu)到中央政府,從部分非核心的單位到核心單位,分層逐步加大權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革范圍。英國政府認(rèn)為對(duì)于政府會(huì)計(jì)的改革,只有對(duì)基礎(chǔ)部門改革完成后才能一步步完成改革的目標(biāo)。

(三)新西蘭

新西蘭是第一個(gè)在政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家,也是世界上較早引入權(quán)責(zé)發(fā)生制制度的國家。然而,新西蘭政府在對(duì)政府會(huì)計(jì)體系的改革過程中,并沒有對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制完全的否定。在對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)監(jiān)控十分嚴(yán)格的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)時(shí),仍然支持使用收付實(shí)現(xiàn)制。新西蘭政府也對(duì)其會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了改革,可以同時(shí)錄入權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制,也從側(cè)面保證了對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革的順利完成。

綜觀各國政府會(huì)計(jì)的改革,本文所選取的三個(gè)國家政府會(huì)計(jì)的改革是三個(gè)不同的方式,但都具有各自的特點(diǎn),并且也代表了目前世界上大多數(shù)國家的改革方向。美國政府選擇的是一條從現(xiàn)金制到修正的現(xiàn)金制再到修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的漸進(jìn)式改革之路。按照目前的改革方向來看,美國的政府會(huì)計(jì)核算制度很有可能演變完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,甚至?xí)l(fā)展到以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算報(bào)告和政府會(huì)計(jì)管理體系。英國政府選擇的是一條自下而上的漸進(jìn)式改革之路,首先確定了基礎(chǔ)部門的改革成功,再對(duì)中央部門進(jìn)行改革。因此在對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革過程中上,英國和美國都花了較長的時(shí)間才完成對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革。同英美不同的是,新西蘭則采用的是一條快速簡(jiǎn)短的改革之路,直接將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)體系的核算基礎(chǔ)。美國的這種選擇也是歐洲大陸部分國家所選擇的改革路徑,但不同的是,它選擇的實(shí)現(xiàn)方案是通過調(diào)整年末財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)的。我國香港地區(qū)改革的路徑幾乎與美國相一致,也是從年末調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表入手,以此作為其改革的起點(diǎn)。加拿大等國則選取了英國的改革路徑,澳大利亞則與新西蘭的改革路徑是大體相當(dāng)。

三、政府會(huì)計(jì)改革的方向思考

上文對(duì)我國政府會(huì)計(jì)改革中的動(dòng)因進(jìn)行了分析以及一些西方國家在改革中對(duì)路徑的選擇,都為我國之后政府會(huì)計(jì)的改革做了良好的鋪墊。面對(duì)這些先例,我們要積極的思考和探索我國政府會(huì)計(jì)之后的改革所要選擇的路徑。下面分別從法律的完善、權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)、西方國家的借鑒以及準(zhǔn)則的制定四個(gè)方面對(duì)我國政府會(huì)計(jì)改革方向進(jìn)行了思考。

(一)法律的完善

政府會(huì)計(jì)是對(duì)公共部門資金流動(dòng)的具體反映,而合理的政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)該把預(yù)算管理機(jī)制作為其體系的核心。為了更好的完成我國政府會(huì)計(jì)的改革,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,與國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加的適應(yīng),我們就必須對(duì)應(yīng)調(diào)整現(xiàn)存的有關(guān)法律,利用法律的強(qiáng)制性加快政府會(huì)計(jì)在我國改革的步伐。

在我國政府的資源配置中,市場(chǎng)起著基礎(chǔ)性的作用,而政府部門則是作為社會(huì)管理人員這樣一個(gè)角色。同時(shí)政府相應(yīng)的要制造出適合企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境,為民眾提供高質(zhì)量的公共服務(wù)。這些都要求政府提供準(zhǔn)確的、有效的、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告,以此能夠反映出其財(cái)務(wù)的收支狀況。對(duì)法律法規(guī)的完善,包括對(duì)我國政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)、具體措施、成果等方面都進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。只有依靠法律的強(qiáng)制性才能夠?qū)φ旧砗筒块T官員形成限制,從而對(duì)他們產(chǎn)生改革的壓力,真正意義上保證會(huì)計(jì)改革的完整性和有效性。

(二)準(zhǔn)則的制定

我國的政府會(huì)計(jì)體系一直在不斷的改進(jìn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將逐漸從系統(tǒng)模型轉(zhuǎn)換到標(biāo)準(zhǔn)模式。因此在實(shí)施我國政府會(huì)計(jì)的改革之前,首要的目標(biāo)就是頒布一系列完整充實(shí)、有條有理、概念清晰的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我們應(yīng)該大力整合一些制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的組織部門機(jī)構(gòu)。參照國際公認(rèn)的做法,成立一個(gè)權(quán)威性的會(huì)計(jì)組織,并由這個(gè)組織統(tǒng)一修訂并頒布政府部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。依照我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,由財(cái)政部統(tǒng)一修訂和頒布我國政府部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的事情,所以為了確保準(zhǔn)則能夠達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),我國財(cái)政部可以專門成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、修正等工作,確保我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量及高效率。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

目前,我國政府會(huì)計(jì)已經(jīng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,但只是籠統(tǒng)的表述,具體在什么行業(yè),什么情況下必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,新準(zhǔn)則中未做具體規(guī)定。因此我國政府會(huì)計(jì)改革的下一步應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大改革的范圍,在預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中使用收付實(shí)現(xiàn)制矛盾較為突出的項(xiàng)目,變?yōu)楦母锏暮诵膶?duì)象,逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合使用同樣也具有一定的優(yōu)勢(shì),能夠讓政府整個(gè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)在不同的核算制度中得到詳細(xì)完整地反映。本文認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)該分階段逐步進(jìn)行:即從我國目前的修正收付實(shí)現(xiàn)制,先順利過渡到修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,在各方面都成熟之后開始使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(四)國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒

就目前對(duì)西方國家政府會(huì)計(jì)的發(fā)展之路來看,對(duì)于政府會(huì)計(jì)核算制度的改革已經(jīng)成為了國際新潮流。由于我國是社會(huì)主義國家,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下要不斷的完善我國的政府會(huì)計(jì)管理制度,更好的實(shí)行公共部門的服務(wù)責(zé)任。我國要加強(qiáng)與其他國家的交流,推動(dòng)本國政府會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。

從國外的成功經(jīng)驗(yàn)可以知道,不管是從政治上還是經(jīng)濟(jì)上,我國擁有自己的特殊的國情,因此不能完全照搬國際的通用方法,在借鑒的基礎(chǔ)上應(yīng)充分考慮到我國的實(shí)際國情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征,平穩(wěn)的推動(dòng)我國政府會(huì)計(jì)的改革。我國的政府會(huì)計(jì)改革是一個(gè)系統(tǒng)的改革工程,并不具有“一蹴而就”的改革水平,我們必須依靠我國特有的國情建立一套屬于自己的政府會(huì)計(jì)體系,采取一條中國特色的改革之路。

結(jié)論

通過對(duì)我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的思考,以及對(duì)于美國政府、英國政府和新西蘭政府三個(gè)典型政府會(huì)計(jì)改革的方案分析,本文認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)刻不容緩。而目前我國政府會(huì)計(jì)改革的方向和具體的措施都還沒有得到明確,因此我們只有借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)上,逐步探討我國政府會(huì)計(jì)的改革方針。我國政府會(huì)計(jì)的改革是一個(gè)龐大的工程,它需要經(jīng)過多方面的協(xié)調(diào),多方利益的涉及,并不是一步就能夠完成的。本文通過對(duì)我國法律的完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修定、權(quán)責(zé)發(fā)生制漸進(jìn)式的引進(jìn)以及國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒這四個(gè)方面對(duì)我國政府會(huì)計(jì)的改革提出了一些的看法。

總之,我國政府會(huì)計(jì)的改革仍要與時(shí)俱進(jìn),努力探索,不斷完善。只有不斷的改革才能夠使我國的政府會(huì)計(jì)走上一條真正適合我國國情并且科學(xué)規(guī)范的改革之路,也才能夠使我國的政府會(huì)計(jì)真正與國際接軌,日益成熟。

(作者單位:蘇州大學(xué))

注解:

①王穎.淺談?lì)A(yù)算管理制度改革與政府會(huì)計(jì)改革的互動(dòng)發(fā)展[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(02)

[1]賀敬平.制度變遷視角下的政府會(huì)計(jì)改革路徑選擇[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2013:77-80.

[2]陳璐璐.英國政府會(huì)計(jì)管理與改革情況及對(duì)我國的啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2007(12):24-30.

[3]劉光忠.關(guān)于推進(jìn)我國政府會(huì)計(jì)改革的若干建議[J].會(huì)計(jì)研究,2010(12):11-16.

[4]馬麗亞.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的策略與建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(09):01-02.

[5]付明巖.我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀及改進(jìn)意見[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2013(13):01-02.

[6]張文星.政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)改革模式的選擇[D].江西:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2009:73-82.

[7]楊莉萌.對(duì)我國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(05):02-03.

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