王菲菲

(作者單位:中國(guó)人民大學(xué))

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淺論我國(guó)地勘單位會(huì)計(jì)制度

王菲菲

自改革開(kāi)放以來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與推動(dòng)下，我國(guó)的地勘事業(yè)也呈現(xiàn)出快速發(fā)展的趨勢(shì)。地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)地勘單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。作為我國(guó)首部地勘全行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》從1991年1月1日起正式開(kāi)始實(shí)施，后又于1996年進(jìn)一步修改和補(bǔ)充。地勘單位會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，對(duì)我國(guó)地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用。一方面，它指導(dǎo)了我國(guó)地勘單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算等相關(guān)財(cái)務(wù)工作。另一方面，它提高了我國(guó)地勘單位的經(jīng)濟(jì)管理水平，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高地勘單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國(guó)地勘單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

我國(guó)地勘單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀如下：第一，我國(guó)對(duì)地勘單位實(shí)行屬地化管理之后，各地財(cái)政機(jī)構(gòu)對(duì)地勘費(fèi)用基數(shù)做了保留。這些地勘費(fèi)用基數(shù)主要用于地勘相關(guān)工作的支出，對(duì)其會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理相對(duì)簡(jiǎn)單。地勘單位會(huì)計(jì)核算工作的重心仍舊是地勘工作撥款和支出。另外，在地勘生產(chǎn)科目下對(duì)其相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核算，通過(guò)管理費(fèi)用對(duì)其運(yùn)作費(fèi)用進(jìn)行核算。第二，在我國(guó)當(dāng)前的地勘工作中，公益性地勘仍占據(jù)重要地位。例如，中央或者各地區(qū)主導(dǎo)下的與地質(zhì)勘查相關(guān)的基金項(xiàng)目，進(jìn)行國(guó)土資源調(diào)查的項(xiàng)目等。這些公益性地勘工作都是在政府撥款后進(jìn)行的，最后還需將其收入、支出情況上報(bào)審核。第三，隨著地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)性地勘工作不斷增多。第四，隨著地勘經(jīng)濟(jì)的逐漸市場(chǎng)化，有些地勘單位會(huì)用閑置資金的一部分來(lái)發(fā)展副業(yè)。如何對(duì)這部分投入市場(chǎng)的閑置資金進(jìn)行管理，也是成了當(dāng)前地勘單位需考慮的問(wèn)題。

二、我國(guó)現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

(一)地勘單位的業(yè)務(wù)范圍等發(fā)生變化

隨著地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地勘單位在業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理體制和融資形式等方面的改變都頗大。第一，地勘單位的業(yè)務(wù)范圍呈擴(kuò)大趨勢(shì)，地勘單位除了承接國(guó)家的地勘工作之外，還可以承接地方的地勘任務(wù)。第二，地勘單位所執(zhí)行的任務(wù)也有所改變，有的地勘單位除了勘查地質(zhì)之外，還發(fā)展礦業(yè)開(kāi)采、冶煉金屬等產(chǎn)業(yè)。第三，地勘單位的融資形式多樣化。在以前，地勘單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政支持，融資形式較為單一。而現(xiàn)在，在企事業(yè)體制的不斷改革和國(guó)家相關(guān)政策的支持下，地勘單位也逐漸面向市場(chǎng)，開(kāi)始在市場(chǎng)中尋求發(fā)展的機(jī)會(huì)。各種社會(huì)力量對(duì)地勘單位的融資逐漸增多，使得地勘單位的融資方式變得更加多樣，國(guó)家財(cái)政支持占地勘單位的融資比例也相應(yīng)地減少。然而，現(xiàn)行的地勘單位會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)這些新的融資渠道加以明確地規(guī)范。

(二)現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范

現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題，這主要表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度不能運(yùn)用新形勢(shì)下的一些科學(xué)核算方法對(duì)地勘單位的成本進(jìn)行核算，這對(duì)于地勘單位成本預(yù)算工作的有效開(kāi)展也是極為不利的。另一方面，在各種項(xiàng)目的成本預(yù)算上，地勘單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在規(guī)范不健全，核算混亂的問(wèn)題。多種計(jì)算方式并存，極易造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的混亂，給地勘單位的成本預(yù)算工作帶來(lái)諸多麻煩。

(三)現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值方面的規(guī)定不全面

與其他類(lèi)型的單位相比較，地勘單位投入較高，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也比較高。在地勘工作中，各類(lèi)資產(chǎn)都有可能發(fā)生減值，尤其是采礦權(quán)、探礦權(quán)等更是具有極大的不確定性及風(fēng)險(xiǎn)性。然而，現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度對(duì)其資產(chǎn)減值方面的規(guī)定并不全面，它只對(duì)企業(yè)壞賬問(wèn)題予以規(guī)定，這不符合地勘單位投入高，風(fēng)險(xiǎn)高的實(shí)際情況。

(四)地勘成果的資產(chǎn)化程度不夠

地勘單位最終得出的地勘報(bào)告和相關(guān)數(shù)據(jù)資料等，即地勘成果。然而，在現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)核算工作中，對(duì)于那些取得探礦權(quán)等的地質(zhì)成果，先要通過(guò)地勘生產(chǎn)來(lái)歸集其取得的實(shí)際成本。地勘單位擁有的各項(xiàng)地質(zhì)成果并非都能計(jì)價(jià)入賬，只有那些地勘單位自行研發(fā)、轉(zhuǎn)讓或者向其他單位投資的地質(zhì)成果，才可以作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。上述規(guī)定過(guò)分注重地勘成果存續(xù)過(guò)程中進(jìn)行地質(zhì)勘查的生產(chǎn)性特點(diǎn)，而忽略了地勘成果的資產(chǎn)屬性。這種不合理的會(huì)計(jì)核算方式不利于有效地管理地勘項(xiàng)目，也極大地影響了地勘單位對(duì)其工作實(shí)施效果的控制和監(jiān)督。正因?yàn)楝F(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度的不規(guī)范，使得地勘單位的一些新的地勘成果無(wú)法在其會(huì)計(jì)制度核算中體現(xiàn)出來(lái)。

總之，隨著地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論是地勘單位的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，還是外部環(huán)境都有了較大的變化。原有的地勘單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，所以應(yīng)對(duì)其進(jìn)行完善。

三、對(duì)我國(guó)地勘單位會(huì)計(jì)制度的完善建議

(一)地勘單位業(yè)務(wù)部門(mén)劃分的科學(xué)化

當(dāng)前，地勘單位在業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)管理體制等方面的改變都頗大。所以，地勘單位應(yīng)順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，根據(jù)自己的業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)一步完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)地勘單位會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，地質(zhì)勘查單位可以將其業(yè)務(wù)部門(mén)規(guī)劃為公益性和商業(yè)性兩種類(lèi)型，并依據(jù)這兩類(lèi)業(yè)務(wù)部門(mén)不同的特性而適用會(huì)計(jì)核算制度。具體而言，對(duì)于公益類(lèi)型的地勘業(yè)務(wù)部門(mén)，可以根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)其予以管理，從而保證地勘單位在會(huì)計(jì)核算口徑的一致性。然而，對(duì)于商業(yè)類(lèi)型的地勘業(yè)務(wù)部門(mén)，則可以依照其自身的特點(diǎn)，在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，吸收市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)，從而建立一種符合其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的商業(yè)運(yùn)作模式，實(shí)現(xiàn)地勘單位會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。

(二)地勘單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化

為了更好地監(jiān)督地勘單位的會(huì)計(jì)核算，解決其會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，地勘單位應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制。具體而言，地勘單位應(yīng)建立一個(gè)會(huì)計(jì)核算中心，該會(huì)計(jì)核算中心主要是監(jiān)督地勘單位的財(cái)務(wù)收入和支出，以便更好地控制資金，達(dá)到效益最大化的目的。此外，該會(huì)計(jì)核算中心還可以統(tǒng)一管理地勘單位的賬戶和處理其業(yè)務(wù)。在地勘單位的成本預(yù)算上，要堅(jiān)決執(zhí)行預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)并重的原則。第一，在各種項(xiàng)目的成本預(yù)算上，地勘單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以解決其核算混亂的問(wèn)題。第二，在編制地勘單位的部門(mén)預(yù)算時(shí)，應(yīng)將所有收入和支出都納入考慮，以保證其預(yù)算編制的全面性。第三，將地勘單位的所有預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)化，以保證預(yù)算執(zhí)行的有效性。第四，運(yùn)用新形勢(shì)下的一些科學(xué)核算方法進(jìn)一步完善地勘單位的成本預(yù)算制度，為地勘單位的科學(xué)決策奠定基礎(chǔ)。

(三)地勘單位資產(chǎn)減值的規(guī)范化

地勘單位應(yīng)對(duì)自身的盈利能力和狀況進(jìn)行準(zhǔn)確核算，對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)年限折損的成本扣除，從而降低地勘工作的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在上述基礎(chǔ)上，地勘單位應(yīng)建立資本虧損制度，對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等進(jìn)行價(jià)值虧損的核算，以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，地勘單位在其會(huì)計(jì)、審計(jì)等崗位上應(yīng)選用專業(yè)水準(zhǔn)高的人員。定期對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高這些人員的專業(yè)水平和職業(yè)修養(yǎng)，使他們適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理的需求。

(四)加強(qiáng)對(duì)地勘成果的經(jīng)濟(jì)管理和核算

地勘單位工作的最大收獲就是其地勘成果。對(duì)地勘成果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目而區(qū)別對(duì)待。第一，如果地勘成果符合存貨定義的，應(yīng)依照存貨對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二，如果地勘成果滿足可辨認(rèn)，并且能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益等條件的，應(yīng)依照無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行核算。第三，對(duì)于那些已獲得結(jié)算款項(xiàng)，其所有權(quán)已經(jīng)不屬于地勘單位的地勘成果，應(yīng)將其結(jié)算款項(xiàng)計(jì)為主要營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)將其從存貨科目中結(jié)轉(zhuǎn)出去。第四，對(duì)于那些雖未簽訂相關(guān)合同但已提交的地勘成果，應(yīng)按照實(shí)際情況對(duì)其予以分析：如果該地勘成果沒(méi)有使用價(jià)值，可將其當(dāng)作廢品損失處理；如果該地勘成果有使用價(jià)值但被合同單位拒絕的，可將其登記為無(wú)形資產(chǎn)，等它轉(zhuǎn)讓或者出售時(shí)再對(duì)其進(jìn)行核算。

綜上所述，現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。對(duì)此，我們應(yīng)具體分析現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)一步完善，以促進(jìn)我國(guó)地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(作者單位:中國(guó)人民大學(xué))

王菲菲(1989-)，女，漢族，福建寧德人，英得賽斯科技(北京)有限公司，出納，中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)。