劉　凡

(作者單位：北京工商大學(xué))

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企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價研究

劉凡

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，面臨的環(huán)境問題也愈演愈烈。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的主體，就必須正確處理經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間相輔相成的關(guān)系，將環(huán)境因素納入到戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中。本文從環(huán)境業(yè)績評價的概念出發(fā)，提出現(xiàn)行企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價的現(xiàn)狀與不足之處，以及進(jìn)行環(huán)境業(yè)績評價的現(xiàn)實意義，進(jìn)而介紹了幾項國際主要環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境業(yè)績;環(huán)境業(yè)績評價

一、環(huán)境業(yè)績評價的概念

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)的定義為：環(huán)境業(yè)績是指組織對其環(huán)境因素進(jìn)行管理所取得的可測量結(jié)果。企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價是指根據(jù)企業(yè)長期的環(huán)境戰(zhàn)略方針，設(shè)計符合本企業(yè)特點(diǎn)的環(huán)境指標(biāo)，通過收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境管理水平進(jìn)行評價的一種程序。

二、現(xiàn)行企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價的現(xiàn)狀與不足

(一)過于重視短期的財務(wù)指標(biāo)。我國現(xiàn)有的企業(yè)業(yè)績評價體系中，財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的使用程度相差懸殊。雖然企業(yè)迫于政府要求披露非財務(wù)信息的壓力加入了一些非財務(wù)指標(biāo)，但其重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財務(wù)指標(biāo)。那些影響企業(yè)未來發(fā)展的非財務(wù)指標(biāo)，并沒有體現(xiàn)其在企業(yè)業(yè)績管理中的重要性。而財務(wù)指標(biāo)缺乏預(yù)測企業(yè)未來業(yè)績的能力，指導(dǎo)管理行動時較為滯后。過于突出其重要性，必然會導(dǎo)致管理層為了追求更高的經(jīng)濟(jì)利益、更好的短期業(yè)績，而采取急功近利的手段，違背了企業(yè)的長期戰(zhàn)略走向。這樣一來，企業(yè)逃避承擔(dān)社會責(zé)任與環(huán)境責(zé)任，逐漸喪失企業(yè)的市場競爭力，不利于企業(yè)的未來長期發(fā)展。

(二)缺乏對環(huán)境成本與收益的有效計量?，F(xiàn)有的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)所需要的數(shù)據(jù)來源于傳統(tǒng)的會計信息。而傳統(tǒng)的會計信息不能準(zhǔn)確計量與反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境產(chǎn)生的負(fù)面影響,如產(chǎn)生的廢水廢氣、廢棄物等付出的環(huán)境代價。并且，傳統(tǒng)的會計信息也沒有對企業(yè)的節(jié)能環(huán)保行為產(chǎn)生的積極效益，如提供綠色產(chǎn)品、提高能源利用率、減少環(huán)境污染等方面所產(chǎn)生的直接和間接收益進(jìn)行單獨(dú)、準(zhǔn)確地計量。因此，企業(yè)的業(yè)績評價也就相應(yīng)地忽略了對這些方面的考量。企業(yè)單純地通過傳統(tǒng)會計信息提供的財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析處理得到的經(jīng)營業(yè)績結(jié)果很有可能會高估企業(yè)的真實業(yè)績水平。

(三)沒有將環(huán)境因素提升到戰(zhàn)略高度。目前，有些大型國有企業(yè)或上市公司每個年度都會發(fā)布公司的可持續(xù)發(fā)展報告，并在報告中披露一些與環(huán)境有關(guān)的信息，以供報告使用者參考。但是，可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境信息的數(shù)量和質(zhì)量，在很大程度上不能達(dá)到眾多利益相關(guān)者的滿意。目前絕大部分企業(yè)并沒有把環(huán)境提升到戰(zhàn)略高度，也沒有一個有效的工具對這些環(huán)境信息進(jìn)行系統(tǒng)地歸納整理。因此，現(xiàn)有的業(yè)績評價體系對環(huán)境信息的披露以及處理程度較低，并不能充分激勵企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，提高環(huán)境績效。

三、企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價的意義

(一)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有業(yè)績評價體系。企業(yè)目前的業(yè)績評價體系過度依賴財務(wù)指標(biāo)，沒有考慮到長期的環(huán)境指標(biāo)的重要性，評價指標(biāo)較為單一。建立環(huán)境業(yè)績評價體系可以彌補(bǔ)現(xiàn)有制度的不足之處，使評價指標(biāo)更加多元化。通過多種類型的評價指標(biāo)進(jìn)行多方位、多角度的測評，能夠更加真實、全面地評價企業(yè)的綜合績效水平。環(huán)境業(yè)績評價理應(yīng)成為企業(yè)綜合業(yè)績評價不可缺少的組成部分，完善現(xiàn)有評價制度，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)有效衡量環(huán)境成本與收益。企業(yè)建立環(huán)境業(yè)績評價體系，有利于對企業(yè)的環(huán)境行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加或減少進(jìn)行充分計量。企業(yè)在生產(chǎn)過程中浪費(fèi)的資源價值、違反環(huán)保法規(guī)受到的罰款支出、對環(huán)境污染的治理費(fèi)用等環(huán)境成本，以及企業(yè)因環(huán)保行為受到的政府獎勵和稅收優(yōu)惠政策、生產(chǎn)綠色產(chǎn)品帶來的利潤的增加、回收利用廢棄物節(jié)約的資源等環(huán)境收益，都可以利用環(huán)境會計工具進(jìn)行計算分析得出。這些數(shù)據(jù)最終反映在企業(yè)的環(huán)境業(yè)績中，能夠激勵企業(yè)嚴(yán)格實施環(huán)境管理，不斷增加環(huán)境收益，進(jìn)一步降低環(huán)境代價。

(三)有利于企業(yè)環(huán)境信息的公開透明。如今綠色環(huán)保觀念已經(jīng)深入人心，企業(yè)外部的信息使用者希望企業(yè)能公布更多與環(huán)境有關(guān)的信息。企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價體系承載了企業(yè)運(yùn)營中與環(huán)境有關(guān)的所有信息，有利于企業(yè)環(huán)境信息的公開。對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境業(yè)績評價，為各利害關(guān)系人拓寬全面了解企業(yè)的渠道，有助于他們掌握更多的信息，從而做出最優(yōu)的決策。另外，企業(yè)積極對外披露環(huán)境信息，以顯示企業(yè)保護(hù)環(huán)境的信心與決心，有利于提高企業(yè)在社會中的綠色環(huán)保形象，增強(qiáng)企業(yè)的軟實力。

(四)有效應(yīng)對政府機(jī)制的環(huán)境監(jiān)管。面對自然環(huán)境狀況的逐漸惡化，政府機(jī)制日益加強(qiáng)對企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管。環(huán)保部門出臺最嚴(yán)環(huán)境保護(hù)法，嚴(yán)格控制企業(yè)的環(huán)境污染行為；金融機(jī)構(gòu)逐步完善綠色資本市場，將環(huán)境績效差的企業(yè)的貸款融資請求拒之門外；證券監(jiān)管部門提高上市公司準(zhǔn)入門檻，對公司進(jìn)行環(huán)境審核，并要求上市公司加大環(huán)境信息披露力度。企業(yè)要想降低環(huán)境處罰風(fēng)險，順利通過金融機(jī)構(gòu)、證監(jiān)部門的監(jiān)管，在資本市場和證券市場融入更多經(jīng)營資本，就必須要重視環(huán)境問題。通過綠色經(jīng)營，不斷改善環(huán)境業(yè)績，企業(yè)能夠有效應(yīng)對政府機(jī)制的環(huán)境監(jiān)管，減少對自身發(fā)展造成的不利影響。

(五)有利于保持企業(yè)的長期競爭力。企業(yè)對環(huán)境業(yè)績進(jìn)行評價，有利于將其重要性提高到戰(zhàn)略層次。實施環(huán)境戰(zhàn)略要求企業(yè)在決策中對環(huán)境效益進(jìn)行充分考量，這樣有助于做出符合自身長期戰(zhàn)略目標(biāo)的正確判斷。企業(yè)要想在日常生產(chǎn)經(jīng)營中重視環(huán)境管理，就必須積極引進(jìn)綠色生產(chǎn)工藝、開發(fā)環(huán)保節(jié)能技術(shù)。這樣必然使企業(yè)加大科研資金投入，提高企業(yè)的科研實力，而科學(xué)技術(shù)正是企業(yè)獲得長期發(fā)展的靈魂。因此，企業(yè)通過實施環(huán)境戰(zhàn)略，不斷地提高環(huán)境效益，最終增強(qiáng)企業(yè)的長期發(fā)展實力。

四、國際主要環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于環(huán)境指標(biāo)體系的設(shè)計，至今還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。許多國際權(quán)威組織和發(fā)達(dá)國家積極對其進(jìn)行有關(guān)研究，對評價指標(biāo)的具體構(gòu)建提出指導(dǎo)性意見，以供各國企業(yè)在環(huán)境管理實踐中作為參考，為環(huán)境業(yè)績評價研究的進(jìn)一步發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。

(一)ISO14031環(huán)境指標(biāo)體系。1999年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)在不斷地探索和研究后，正式公布了ISO14031標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建了一個“環(huán)境業(yè)績指標(biāo)庫”，對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理提供指導(dǎo)性意見。

該標(biāo)準(zhǔn)將環(huán)境指標(biāo)分為以下三個方面。第一方面，管理業(yè)績指標(biāo)評價的是企業(yè)管理層所進(jìn)行的環(huán)境管理的水平，能夠反映管理層對進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、提升環(huán)境業(yè)績的重視程度。第二方面，經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)評價的是企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中達(dá)到的環(huán)保成效。第三方面，環(huán)境狀況指標(biāo)反映的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對周圍自然生態(tài)環(huán)境的潛在影響。

(二)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)。世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(WBCSD)于1992年第一次提出“生態(tài)效率”的概念。“生態(tài)效率”指的是，企業(yè)在提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)的同時，對產(chǎn)品或服務(wù)在整個生命周期中對自然資源的利用以及對生態(tài)環(huán)境的影響降低到地球所能承載的水平上。生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率的公式是：生態(tài)效率=產(chǎn)品或服務(wù)的價值/環(huán)境影響。WBCSD將生態(tài)效益指標(biāo)劃分為以下兩類，核心指標(biāo)與輔助指標(biāo)。生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率將財務(wù)與環(huán)境兩類指標(biāo)有機(jī)地融合在一起。其目標(biāo)是通過最少的環(huán)境資源投入，換取最大的經(jīng)濟(jì)價值產(chǎn)出，從而極大地促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。

(三)可持續(xù)發(fā)展報告。2000 年，全球報告倡議組織(GRI)發(fā)布了《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，至2006年已對其做了兩次修訂?！吨改稀芬罂沙掷m(xù)發(fā)展報告的內(nèi)容，除了要包括企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)，還要包括企業(yè)對社會的影響以及對環(huán)境的影響兩方面的業(yè)績指標(biāo)。同時提供給企業(yè)一些通用的業(yè)績指標(biāo)。

(作者單位：北京工商大學(xué))

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劉凡(1992-)，女，漢，河北省，研究生，北京工商大學(xué)，會計學(xué)。