劉妍

摘 要：無形資產(chǎn)的會計問題處理對于我國當(dāng)前的經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的意義，尤其是當(dāng)前我國經(jīng)濟新常態(tài)下的企業(yè)發(fā)展。本文對無形資產(chǎn)一些基礎(chǔ)性問題進(jìn)行了探討，明確了無形資產(chǎn)的概念和特點，在此基礎(chǔ)上提出無形資產(chǎn)會計處理中存在的問題，最后提出完善的建議。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；計量；信息披露

隨著我國改革開放程度的不斷加深以及國民經(jīng)濟建設(shè)步伐的穩(wěn)步邁進(jìn)，逐漸帶動了我國各行各業(yè)的發(fā)展，但是目前國內(nèi)無形資產(chǎn)難以得到法律上的切實保護(hù)，侵權(quán)事件層出不窮，影響十分巨大，影響到了市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，需要對該問題進(jìn)行解決。對于無形資產(chǎn)的會計處理中存在的問題導(dǎo)致的會計信息問題給企業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重影響，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)﹝2014﹞63號）和《政府會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號），財政部起草了存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項政府會計具體準(zhǔn)則及說明，面向公眾征求意見，并于2015年12月11日前將書面意見反饋財政部會計司。在當(dāng)前知識經(jīng)濟時代，隨著無形資產(chǎn)對于企業(yè)的發(fā)展與定位中占據(jù)越來越重要的地位，對于無形資產(chǎn)的會計問題的研究也提出了更高的要求，需要對其加深研究，結(jié)合市場狀況進(jìn)行不斷的探索和完善，達(dá)到服務(wù)實踐的要求，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。

一、無形資產(chǎn)界定

1.無形資產(chǎn)的概念

一般來說，理論上通常將企業(yè)的資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，其中有形資產(chǎn)的概念界定顯而易見，而對于無形資產(chǎn)來說，其主要是指企業(yè)資產(chǎn)中不具有實物形態(tài)卻能夠為企業(yè)帶來實際效益的資產(chǎn)，例如我們眾所周知的企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、名譽權(quán)等等，雖然無形財產(chǎn)是無法用肉眼看到的，但是其價值功能絕對不低于有形資產(chǎn)，甚至在很多的情況下價值還要高于有形資產(chǎn)。在會計學(xué)領(lǐng)域來說，無形資產(chǎn)是具有非實物性、不確定性等特點，并以貨幣形式進(jìn)行計量的非實物的收益性資產(chǎn)形式。

2.無形資產(chǎn)的特點

無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，例如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等，但是總體而言，無形資產(chǎn)具有自己本身的特征。相較于有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具備的特點分析如下。

（1）無形資產(chǎn)具有非實物性

相較于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)的最大特點便是非實物性，即無形資產(chǎn)出于一種外感“看不見摸不著”的境地，然而其卻能夠切實時時刻刻在為企業(yè)創(chuàng)造資產(chǎn)效益，例如企業(yè)掌握的某一種的技術(shù)或者專利等，通過技術(shù)或者專利的交易能夠為企業(yè)帶來源源不斷的收益。

（2）無形資產(chǎn)的不確定性

一般來說，無形資產(chǎn)本身所代表的“無形”，便延伸出了無形資產(chǎn)的不確定性，其中主要涉及到兩個層面，即預(yù)期收益的不確定性以及成本獲取或價值轉(zhuǎn)移的不確定性。一方面隨著當(dāng)前的技術(shù)進(jìn)步程度，無形資產(chǎn)所代表的價值體現(xiàn)并沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因此準(zhǔn)確計算出數(shù)額是十分困難的。其次當(dāng)前的無形資產(chǎn)，例如知識產(chǎn)權(quán)的交易等并沒有進(jìn)行針對性的平臺構(gòu)建，由此無形資產(chǎn)的交易存在一定的限制。

（3）無形資產(chǎn)的獨占性以及高效性

眾所周知，對于無形資產(chǎn)的保護(hù)來說都是通過相關(guān)法律規(guī)定的形式進(jìn)行，由此無形資產(chǎn)具有獨占性或者壟斷性，其次無形資產(chǎn)具有高效性特點，具有潛在的市場高效收益的特點，并且隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，無形資源的市場價值更加的突出，其地位也更加的明顯。

二、無形資產(chǎn)會計處理存在的問題

1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題

基于無形資產(chǎn)其本身具備的特點，隨著我國知識經(jīng)濟時代的科技進(jìn)步不斷發(fā)展，對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題提出了更高的要求。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，極大促進(jìn)了知識產(chǎn)權(quán)下技術(shù)不斷更新?lián)Q代，無形資產(chǎn)的發(fā)展也要做到與時俱進(jìn)，和社會發(fā)展的需求相一致，只要這樣才能最大發(fā)揮出其應(yīng)有的價值。目前，市場調(diào)研機構(gòu)華通明略發(fā)布了2015年度“最具價值中國品牌100強”，其中騰訊以661億美元的估值高居榜首，而阿里巴巴以597億美元屈居第二，然而在騰訊的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對于品牌價值并沒有進(jìn)行針對性的體現(xiàn)，騰訊在對其資產(chǎn)進(jìn)行計量時考慮的是目前的資源數(shù)額和盈利能力，對潛在的價值沒有做到科學(xué)的評估，對其品牌的價值并沒有進(jìn)行科學(xué)的計量，這就意味在其在市場發(fā)展中對品牌等無形財產(chǎn)價值關(guān)注程度不夠，無形資產(chǎn)的價值和作用也就得不到應(yīng)有的發(fā)展。存在這種現(xiàn)象的原因是多元化的，主要是由于我國當(dāng)前的財政政策中過度強調(diào)對于固定資產(chǎn)的控制，而忽視了對于無形資產(chǎn)的相關(guān)性會計界定。而我國當(dāng)前對于無形資產(chǎn)的界定僅僅處于初級階段，適合傳統(tǒng)的價值波動相對較小的無形資產(chǎn)，針對這一現(xiàn)狀，在今后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改善。

此外，目前我國無形資產(chǎn)確認(rèn)項目范圍過窄，比如美國微軟公司，其賬面價值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。

2.無形資產(chǎn)的計量問題

無形資產(chǎn)本身具有的不確定性的特征，由此無形資產(chǎn)的計量具有潛在的不定性，而當(dāng)前對于無形資產(chǎn)的計量無論是在內(nèi)容還是在計量的標(biāo)準(zhǔn)來說，無形資產(chǎn)的計量存在顯著弊端，沒有一套科學(xué)的計量標(biāo)準(zhǔn)、計量工作的開展無法和市場發(fā)展相適應(yīng)等。例如當(dāng)前對于企業(yè)文化以及企業(yè)的人力資源體系的計量來說，其雖然對于企業(yè)的發(fā)展起到顯著的激勵以及促進(jìn)作用，但是顯然人力資源的體系作為企業(yè)的無形的組織架構(gòu)，并沒有準(zhǔn)確的可以用來計量的時點。此外，對于無形資產(chǎn)的計量，當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行明確的界定，這對于當(dāng)前我國正逐步構(gòu)建的對于知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)交易平臺，對于知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的計量與價值衡量非常不利。

3.無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確

無形資產(chǎn)的計量需要在對于傳統(tǒng)的會計計量方式的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，可以在有針對的對無形資產(chǎn)的確認(rèn)的基礎(chǔ)上，需要采取多樣性的計量標(biāo)準(zhǔn)，例如對于市場類的無形資產(chǎn)以及知識產(chǎn)權(quán)專利類的計量標(biāo)準(zhǔn)顯然不能統(tǒng)一性的進(jìn)行規(guī)劃，為此無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)的趨勢將呈現(xiàn)多樣化。但是我國現(xiàn)在的無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，這就導(dǎo)致了許多無形資產(chǎn)的界定存在諸多問題，需要對這一現(xiàn)狀進(jìn)行改善。目前的計量標(biāo)準(zhǔn)沒有做到和市場發(fā)展的相適應(yīng)，造成實際操作的困難，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，此外，計量標(biāo)準(zhǔn)并未形成一套科學(xué)完備的體系，造成很多計量的工作的開展缺乏可靠的依據(jù)，無法對現(xiàn)實形成強有力的指導(dǎo)。

4.無形資產(chǎn)的披露問題

無形資產(chǎn)的紕漏狀況直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r，關(guān)系到披露信息的真實性和可靠性，其中我國的財政核算體系中對于無形資產(chǎn)的信息披露問題存在較大的滯后性，將極大程度上導(dǎo)致背后利潤操作行為，例如當(dāng)前企業(yè)大都對于無形資產(chǎn)的可回收金融進(jìn)行核實，而是僅僅將無形資產(chǎn)在財務(wù)報表中作為攤余價值進(jìn)行外在的體現(xiàn)，但是顯然外在的攤余價值并不能夠反映出企業(yè)的財務(wù)信息的動態(tài)性以及系統(tǒng)性，進(jìn)而嚴(yán)重影響到社會投資對于企業(yè)的資產(chǎn)以及業(yè)績等情況的真實反映。

三、無形資產(chǎn)會計處理問題的完善措施

1.加強對會計信息披露制度的審計力度

無形資產(chǎn)本身的自有屬性要求對于無形資產(chǎn)需要加強培育與保護(hù)，而同時對于無形資產(chǎn)的會計審計制度依舊需要針對性的完善。信息失真以及信息不透明對于企業(yè)的社會發(fā)展環(huán)境造成嚴(yán)重影響，所以，可以從政府部門以及企業(yè)自身的角度對于無形資產(chǎn)的會計信息的披露制度以及審計制度需要進(jìn)行全面構(gòu)建。例如針對無形資產(chǎn)的披露進(jìn)行分層次披露的制度，針對無形資產(chǎn)的關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行針對性的披露，另外針對企業(yè)不同的無形資產(chǎn)構(gòu)建無形資產(chǎn)變動表，以宏觀的數(shù)據(jù)形式進(jìn)行衡量并向社會公布等。另外對于無形資產(chǎn)的信息披露需要針對性的規(guī)定信息披露的內(nèi)容，便于對外界社會投資進(jìn)行衡量與社會監(jiān)督。

2.對無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步進(jìn)行完善

改革傳統(tǒng)的會計計量在存在的重視成本而輕視價值的計量方式，對于無形資產(chǎn)來說，其重視的是未來的收益，而傳統(tǒng)的成本計量模式重視的是歷史數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)的是靜態(tài)的計量模式，可以對于無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)需要將傳統(tǒng)的成本計量進(jìn)一步過度為價值計量體系；另外采取精準(zhǔn)計量與模糊計量相互結(jié)合的方式，這是針對企業(yè)內(nèi)部無法將無形資產(chǎn)有形化的計量模式，對于企業(yè)的市場占有率、企業(yè)的人力資源、客戶規(guī)模等無形資產(chǎn)，可以在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)的發(fā)展實際，采取模糊的經(jīng)驗?zāi)Ｊ竭M(jìn)行計量。無形資產(chǎn)的會計計量對于不同的企業(yè)來說，存在較大的差距，對于企業(yè)自身來說，人力資源體系以及完善的工藝流程是基于企業(yè)自身情況下的最優(yōu)化，而將其移植到其他的企業(yè)中并非一定能起到較為完美的運行效果，由此來說，可以針對不同行業(yè)的自身特點建立無形資產(chǎn)價值計量的協(xié)會，由協(xié)會進(jìn)行無形資產(chǎn)的計量，而對于大眾化的無形資產(chǎn)則建立專門的無形資產(chǎn)的計量界定機構(gòu)，廣泛進(jìn)行社會調(diào)研后構(gòu)建無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合相關(guān)的無形資產(chǎn)的立法以及政策法規(guī)等進(jìn)行完善和布局。

3.拓寬無形資產(chǎn)的計量范圍

無形資產(chǎn)會計問題研究中，對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍的界定來說，一般將無形資產(chǎn)分為人力資源類、知識產(chǎn)權(quán)類、市場關(guān)系類以及品牌聲譽類等。一方面需要針對性的拓展無形資產(chǎn)的范圍，另一方面需要對于無形資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，必然需要針對社會發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行相互結(jié)合。此外，知識產(chǎn)權(quán)類等需要將企業(yè)的自身的科研經(jīng)驗進(jìn)行外在的產(chǎn)品化改造，例如將企業(yè)的產(chǎn)品制作經(jīng)驗進(jìn)行專利申請等，此類主要包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)以及設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)等。無形資產(chǎn)的界定范圍顯然是一個動態(tài)的持續(xù)的過程，科技日新月異，技術(shù)應(yīng)用不斷普及以及更新?lián)Q代，為此，需要不斷拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，做到與市場經(jīng)濟發(fā)展相互協(xié)調(diào)，充分反應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。

4.對無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的界定和管理

眾所周知，無形資產(chǎn)在當(dāng)前我國的現(xiàn)代化事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中扮演著越來越重要的角色，可以針對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面化的管理，例如構(gòu)建社會性的無形資產(chǎn)綜合管理平臺，一方面加強不同行業(yè)間的無形資產(chǎn)的管理形式的創(chuàng)新與交流，另外來說可以強化無形資產(chǎn)的交易模式等，促進(jìn)對于無形資產(chǎn)的界定標(biāo)注的劃分。另外一方面對于企業(yè)自身角度，對于企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)專利等無形資產(chǎn)的生命周期進(jìn)行動態(tài)化的管理，形成針對無形資產(chǎn)的保值增值等優(yōu)勢。當(dāng)前針對無形資產(chǎn)當(dāng)前的難于管理，需要加強對于無形資產(chǎn)管理的風(fēng)險控制，例如當(dāng)前不同行業(yè)甚至是企業(yè)的間的侵權(quán)等問題的產(chǎn)生，需要我國政府部門加強對于無形資產(chǎn)的相關(guān)法律的立法進(jìn)程，不斷完善立法，使法律能夠真正意義上發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，從而完成法律層面上的規(guī)定。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)的重要性也更加的突出，已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)綜合競爭力的提高有著十分重要促進(jìn)作用。然而，在目前的情形下，無形資產(chǎn)會計處理還存在一些問題需要進(jìn)行解決，主要包括無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確以及披露等問題，因此，筆者主張從下面幾個方面進(jìn)行完善，首先，加強對會計信息披露制度的審計力度，其次，對無形資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步進(jìn)行完善，第三，拓寬無形資產(chǎn)的計量范圍，第四，對無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的界定和管理，希望對實踐有一定的參考價值。

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