張春艷

摘要：事業(yè)單位貨幣資金，是事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。由于其流動(dòng)性最強(qiáng)、涉及面最廣、使用最頻繁，導(dǎo)致管理上出現(xiàn)許多漏洞，致使貨幣資金被非法擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊和腐敗。為了保證事業(yè)單位貨幣資金的安全完整，本文分析事業(yè)單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理、銀行存款管理、零余額賬戶(hù)用款額度管理等方面存在的漏洞，并針對(duì)漏洞產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出：落實(shí)不相容崗位職務(wù)分離、制衡；落實(shí)授權(quán)審核、審批；提高單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)；加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、檢查等應(yīng)對(duì)措施，以期希望改進(jìn)事業(yè)單位貨幣資金的管理水平，防范貨幣資金流失，讓有限的事業(yè)資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 貨幣資金 漏洞 對(duì)策

事業(yè)單位貨幣資金，是指事業(yè)單位在資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是每個(gè)事業(yè)單位必須具備的、不可缺少的支付資金，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是其他資產(chǎn)的最終轉(zhuǎn)換對(duì)象。事業(yè)單位的貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度等。

事業(yè)單位的貨幣資金，是事業(yè)單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)條件，由于管理和使用上存在許多漏洞，導(dǎo)致部分貨幣資金被侵占、挪用，甚至產(chǎn)生舞弊、貪腐行為。近年來(lái)，隨著中央反腐倡廉力度的加強(qiáng)，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合中央精神，合理的使用貨幣資金，加速流動(dòng)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，在流通中實(shí)現(xiàn)保值、增值，加強(qiáng)貨幣資金管理，提高貨幣資金的使用效益具有十分重要的意義。

一、事業(yè)單位貨幣資金管理中存在的漏洞

（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理中存在的漏洞

（1）現(xiàn)金使用不規(guī)范。超范圍使用現(xiàn)金、超規(guī)定限額使用現(xiàn)金（轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以上結(jié)算仍然使用現(xiàn)金）、大額結(jié)算使用現(xiàn)金，容易導(dǎo)致現(xiàn)金被非法套取、截留。

（2）庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬三方余額不符。某些業(yè)務(wù)沒(méi)有正規(guī)收據(jù)，暫時(shí)用白條借用庫(kù)存現(xiàn)金處理業(yè)務(wù)，事后無(wú)法報(bào)賬，形成白條，長(zhǎng)期代替庫(kù)存現(xiàn)金，由于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員更換頻繁，形成大量白條呆滯頂替庫(kù)存現(xiàn)金，長(zhǎng)期無(wú)法處理，導(dǎo)致庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬不符。另外，出納人員經(jīng)管現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)人員經(jīng)管現(xiàn)金明細(xì)賬，二者余額長(zhǎng)期不符。導(dǎo)致無(wú)法判斷三方的現(xiàn)金余額，哪一方正確？賬目混亂。

（3）報(bào)銷(xiāo)憑證虛假填列。業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)人員把私人購(gòu)物發(fā)票有意摻雜在業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證中，而財(cái)務(wù)人員監(jiān)督審核不夠認(rèn)真，應(yīng)付了事、或迫于壓力，單位領(lǐng)導(dǎo)審批不嚴(yán)格，或從中同謀、共享私利，致使現(xiàn)金從報(bào)銷(xiāo)中順利流失，導(dǎo)致舞弊和腐敗。

（4）公款私存或收款不入賬。收款業(yè)務(wù)人員或出納人員，收入現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金不及時(shí)入賬，長(zhǎng)期存入個(gè)人賬戶(hù)中，賺取利息或用于個(gè)人投資，損公肥私；另外，出納人員收到款項(xiàng)時(shí)，不給付款方開(kāi)收款收據(jù)，收到的現(xiàn)金不入賬，據(jù)為己有，順利貪污。

（二）銀行存款管理中存在的漏洞

（1）三方銀行存款余額不符。出納人員經(jīng)管銀行存款日記賬、會(huì)計(jì)人員經(jīng)管銀行存款明細(xì)賬，由于出納人員和會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期不對(duì)賬，會(huì)計(jì)人員不及時(shí)與銀行對(duì)賬單對(duì)賬，導(dǎo)致無(wú)法判斷三方的銀行存款余額，哪一方正確？銀行存款管理混亂。

（2）網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)上銀行登錄和轉(zhuǎn)賬支付密碼全部由出納人員一人保管、使用，并由其一人辦理網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬支付的全部業(yè)務(wù)。另外，銀行結(jié)算憑證的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、注銷(xiāo)和支付密碼由一人經(jīng)辦管理，沒(méi)有遵循至少由兩人或兩人以上分開(kāi)保管、存放。

（3）銀行預(yù)留印鑒保管不當(dāng)。銀行預(yù)留印鑒一般為財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和單位負(fù)責(zé)人人名章，為辦理業(yè)務(wù)方便，長(zhǎng)期由出納人員一人全部保管，并由其一人辦理支付銀行轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)，沒(méi)有遵循兩章由兩人分開(kāi)保管、存放。

（4）授權(quán)審批管理不當(dāng)。支付金額不分大小、大額支付一律都由單位負(fù)責(zé)人一人簽批確認(rèn)，權(quán)力高度集中。

（三）零余額賬戶(hù)用款額度管理中存在的漏洞

（1）零余額賬戶(hù)用款額度轉(zhuǎn)移到其他賬戶(hù)中。某些單位找各種理由轉(zhuǎn)款，從零余額賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到其他賬戶(hù)，在其他賬戶(hù)中進(jìn)行業(yè)務(wù)支取或結(jié)算，逃避財(cái)政的監(jiān)管，易導(dǎo)致貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

（2）零余額賬戶(hù)用款額度提取現(xiàn)金私存或他用。單位出納人員從零余額賬戶(hù)用款額度中提取現(xiàn)金，如：編造多人因公出差，提取大量現(xiàn)金，存入個(gè)人賬戶(hù)，用于數(shù)天的短期投資、理財(cái)，導(dǎo)致私人擠占、挪用貨幣資金。

三、貨幣資金管理中存在漏洞的原因

（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理存在漏洞的原因

財(cái)務(wù)法律、法規(guī)滯后?，F(xiàn)行《現(xiàn)金暫行管理?xiàng)l例》的規(guī)定落后于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，如對(duì)庫(kù)存限額核定過(guò)低、現(xiàn)金使用范圍過(guò)窄、結(jié)算限額過(guò)低，導(dǎo)致該用轉(zhuǎn)賬支票支付的款項(xiàng)而使用現(xiàn)金支付，另外，會(huì)計(jì)人員對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、業(yè)務(wù)能力有限，出納人員和會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期不對(duì)賬，或各持己見(jiàn)，更沒(méi)有重視現(xiàn)金的監(jiān)督管理，并很少進(jìn)行現(xiàn)金突擊清查，導(dǎo)致現(xiàn)金白條、現(xiàn)金被截留、貪污等。

不重視會(huì)計(jì)憑證審核。單位領(lǐng)導(dǎo)任為會(huì)計(jì)憑證審核沒(méi)有什么技術(shù)含量，忽視會(huì)計(jì)憑證的審核、監(jiān)督。另外，會(huì)計(jì)人員在事業(yè)單位，一般屬于后勤保障管理部門(mén)，地位不高，正氣不足，會(huì)計(jì)憑證審核時(shí)，不夠認(rèn)真，應(yīng)付了事，會(huì)計(jì)審核、監(jiān)督形同虛設(shè)，致使報(bào)銷(xiāo)人員套取現(xiàn)金。

（二）銀行存款管理存在漏洞的原因

不相容崗位職務(wù)沒(méi)有分離。會(huì)計(jì)崗位和出納崗位沒(méi)有分離或分離不合理，出納人員除辦理現(xiàn)金的收付之外，同時(shí)擔(dān)任貨幣資金收支賬簿的登記管理、貨幣資金往來(lái)款項(xiàng)的登記管理、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)檔案的保管，甚至銀行預(yù)留印鑒保管也由其出納一人保管，不相容崗位職務(wù)沒(méi)有分離，另外，會(huì)計(jì)人員與出納人員長(zhǎng)期不對(duì)賬；銀行存款余額與銀行存款對(duì)賬單余額不符時(shí)，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查找原因。在混亂中，為舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

沒(méi)有實(shí)施內(nèi)部牽制制度。出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的管理，同時(shí)負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表工作，脫離會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，沒(méi)有相互牽制。會(huì)計(jì)崗位與出納崗位長(zhǎng)期一人多崗，沒(méi)有定期轉(zhuǎn)換，致使出納人員利用公款舞弊。另外，缺乏授權(quán)審批制度管理，不論支付金額大小，都由單位負(fù)責(zé)人一人簽批，沒(méi)有按支付金額的大小，分別授權(quán)審批，更沒(méi)有遵循大額支付由領(lǐng)導(dǎo)班子審批或聯(lián)簽制度。

（三）零余額賬戶(hù)用款額度管理存在漏洞的原因

零余額賬戶(hù)用款額度管理松解。零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金沒(méi)有額度和次數(shù)的限制，因此，出納人員找各種理由鉆空子，提取現(xiàn)金用于數(shù)天私存，逃避財(cái)政的監(jiān)管。

（四）單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的原因

單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)人員不重視。多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)是會(huì)計(jì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)掌握的，領(lǐng)導(dǎo)無(wú)需花費(fèi)時(shí)間學(xué)習(xí)，并認(rèn)為會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單，每個(gè)人都能勝任，不過(guò)是審核單據(jù)、記賬、算賬、報(bào)表、支付資金，沒(méi)有特殊技能。領(lǐng)導(dǎo)的漠視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作熱情不高，思想懶惰，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)沒(méi)有真正落實(shí)或流于形式。

會(huì)計(jì)人員或業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員自身素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，喪失原則，千方百計(jì)從工作中謀取私利，侵占公款。另外，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平不高，知識(shí)匱乏，實(shí)操技能不足，法律意識(shí)淡薄，導(dǎo)致綜合業(yè)務(wù)能力不足，財(cái)務(wù)賬目混亂。

四、事業(yè)單位貨幣資金管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）落實(shí)不相容崗位職務(wù)分離、制衡

運(yùn)用事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制理論，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位職務(wù)分離，形成制約。貨幣資金不相容崗位主要有：審批與執(zhí)行、保管與收支、保管與盤(pán)點(diǎn)清查、記錄與審計(jì)監(jiān)督、執(zhí)行與審計(jì)監(jiān)督。

（1）收支業(yè)務(wù)歸口管理。明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)管理各項(xiàng)收入和支付業(yè)務(wù)，執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”管理，不得以任何形式截留、挪用、私存、私分。建立健全票據(jù)管理制度，票據(jù)的申領(lǐng)、使用、銷(xiāo)毀應(yīng)由至少兩人以上管理，并履行規(guī)定的手續(xù)。

（2）會(huì)計(jì)崗位應(yīng)相互制衡。會(huì)計(jì)崗位，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。另外，出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、零余額賬戶(hù)用款額度和會(huì)計(jì)人員經(jīng)管的各項(xiàng)明細(xì)賬，應(yīng)每月至少核對(duì)一次，會(huì)計(jì)人員到銀行領(lǐng)取銀行存款對(duì)賬單，并每月至少核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，發(fā)現(xiàn)重大的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，單位領(lǐng)導(dǎo)推辭或解決不了的，應(yīng)向上級(jí)主管部門(mén)或紀(jì)檢機(jī)關(guān)反映情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（3）貨幣資金和印章應(yīng)由兩人以上經(jīng)管。未經(jīng)授權(quán)，任何部門(mén)和個(gè)人不得接觸貨幣資金，并辦理收支業(yè)務(wù)，也不能由一人辦理貨幣資金的全過(guò)程，至少由兩人以上經(jīng)管；更不能一人保管收付款項(xiàng)的全部印章，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法人名章應(yīng)由兩人以上分開(kāi)保管。

（二）落實(shí)授權(quán)審核、審批

全面梳理貨幣資金收支的業(yè)務(wù)流程，每筆貨幣資金的收付都要經(jīng)過(guò)預(yù)算、申請(qǐng)、審核、審批等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)找出收付風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，未雨綢繆。

（1）明確審核人審核權(quán)限。審核人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)審核，明確其審核責(zé)任，不得越權(quán)審核。重點(diǎn)審核原始單據(jù)是否合法、內(nèi)容是否真實(shí)、填制是否完整，業(yè)務(wù)是否符合預(yù)算，審核手續(xù)是否齊全；如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取有效措施。經(jīng)過(guò)審核后，才能申請(qǐng)審批。

（2）明確審批人審批權(quán)限。審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，明確其審批責(zé)任，不得越權(quán)審批，涉及大額資金支付應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究審批，會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循財(cái)務(wù)程序、審核權(quán)限、審批權(quán)限辦理收支業(yè)務(wù)，對(duì)越權(quán)審核、審批的可拒絕辦理。電子支付業(yè)務(wù)，盡管支付方式已改變，擔(dān)仍需按正常的收支履行財(cái)務(wù)手續(xù)，不應(yīng)隨意簡(jiǎn)化。

（三）提高單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并保證會(huì)計(jì)人員職權(quán)不受侵犯。單位負(fù)責(zé)人是貨幣資金管理的領(lǐng)導(dǎo)者，會(huì)計(jì)人員是貨幣資金具體管理者。

（1）提高單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位的主管部門(mén)，每年應(yīng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并帶頭貫徹和宣傳，像每年的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育一樣，定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，登記考勤，并記入考核，將考核結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)提拔、晉升的重要依據(jù)。同時(shí)，重視和支持會(huì)計(jì)人員工作，提高會(huì)計(jì)人員的地位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

（2）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，同時(shí)提高職業(yè)道德修養(yǎng)，并提倡加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門(mén)溝通、協(xié)調(diào)，主動(dòng)參與單位的經(jīng)濟(jì)管理，定期實(shí)行會(huì)計(jì)崗位的輪換，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員重視業(yè)務(wù)學(xué)歷教育，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀和完成學(xué)業(yè)的，給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并作為晉升和聘任會(huì)計(jì)職稱(chēng)的重要條件，以提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次和綜合業(yè)務(wù)能力。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、檢查

事業(yè)單位貨幣資金的監(jiān)督、檢查，包括內(nèi)部監(jiān)督、檢查和外部監(jiān)督、檢查。

（1）內(nèi)部監(jiān)督、檢查。由單位內(nèi)部審計(jì)擔(dān)任，從單位內(nèi)部角度，監(jiān)督、檢查主要內(nèi)容是：收付業(yè)務(wù)是否歸口由會(huì)計(jì)部門(mén)管理；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置是否合理，是否存在不相容崗位；收付業(yè)務(wù)的審核、審批或授權(quán)批準(zhǔn)是否執(zhí)行到位；抽查、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金明細(xì)賬三者是否賬實(shí)相符、賬賬相符；銀行存款日記賬、銀行存款對(duì)賬單和銀行存款明細(xì)賬三者是否賬實(shí)相符、賬賬相符，銀行存款余額調(diào)節(jié)不符的，可能存在重大問(wèn)題，應(yīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。另外，監(jiān)督、檢查印章的保管是否由兩人以上分管；票據(jù)與印章是否分開(kāi)保管；有關(guān)貨幣資金的業(yè)務(wù)處理是否及時(shí)等，在監(jiān)督、檢查中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)解決措施，并監(jiān)督、檢查加以糾正和完善。

（2）外部監(jiān)督、檢查。財(cái)政部門(mén)和國(guó)家審計(jì)部門(mén)承擔(dān)事業(yè)單位貨幣資金的監(jiān)督、檢查。從外部的角度，在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)貨幣資金的來(lái)源、使用、運(yùn)行等情況，進(jìn)行再次監(jiān)督、檢查。對(duì)監(jiān)督、檢查結(jié)果，提出意見(jiàn)和建議，并督促被檢查單位進(jìn)行整改。另外，完善國(guó)庫(kù)集中支付制度。加大財(cái)政直接支付比例。進(jìn)一步細(xì)化和完善操作規(guī)程，加大對(duì)零余額賬戶(hù)的監(jiān)管力度，并詳細(xì)追蹤掌控每一筆貨幣資金的流向，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按規(guī)定嚴(yán)肅處理。

定期或不定期的對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對(duì)違法行為，一經(jīng)查出，按照相關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理，涉及金額較大或情節(jié)嚴(yán)重的行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)溝通、合作，并按規(guī)定追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

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