摘要：內(nèi)部審計的獨立性是其發(fā)揮作用的根本保證。目前影響我國內(nèi)部審計獨立性的主要因素是管理部門干預(yù)、經(jīng)濟利益等四個方面，本文針對這些因素提出了具體的措施和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營。它以系統(tǒng)而專業(yè)的方法對企業(yè)風險管理、控制及組織企業(yè)治理過程的有效性進行評價，改善和幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計能否真正實現(xiàn)其職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。

一、內(nèi)部審計獨立性的含義

內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）提出，內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)包括兩部分：機構(gòu)的獨立性（首席審計執(zhí)行官應(yīng)向組織中能保證內(nèi)部審計履行其職能的管理層報告）和個人的客觀性（內(nèi)部審計人員應(yīng)持公正、無偏的態(tài)度，避免利益沖突）。

二、影響內(nèi)部審計獨立性的因素

根據(jù)拉里·利頓伯格（Lorry Rittenberg）的研究，影響內(nèi)審獨立性的因素主要有組織獨立和個人獨立兩方面。如右圖所示：組織獨立性大多數(shù)不屬于內(nèi)部審計的直接權(quán)力范圍，內(nèi)部審計部門無法控制，只能由企業(yè)的管理層決定，因此，最高管理部門的支持是影響內(nèi)審獨立性的重要因素，它直接決定著內(nèi)部審計報告的層次，會對審計工作產(chǎn)生巨大的影響作用；個人獨立性也就是內(nèi)審人員的客觀性，它是指內(nèi)審人員完全以事實為基礎(chǔ)來看待各種事情的思想方法，它是一種實事求是的執(zhí)業(yè)態(tài)度，它要求內(nèi)審人員全然不受個人感情、偏見、輿論和利益的影響，以客觀公正的態(tài)度對所審查的活動進行實事求是的評價，對自己的工作成果有信心，不因外部環(huán)境的干擾而做出重大的實質(zhì)性讓步，絕不允許自己對被審查實體所做出的判斷屈服于他人的觀點。

三、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

合理的內(nèi)部審計組織機構(gòu)模式應(yīng)該是雙重報告模式。即一方面向最高管理當局報告工作（行政上向CEO報告）；另一方面又向董事會報告工作（職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告）。然而，目前我國的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式分布比重為：董事會占46.42%，財務(wù)總監(jiān)占24.61%，紀檢監(jiān)察部門占20.94%，財務(wù)經(jīng)理占8.03%。我國公司不合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置帶來的問題是：內(nèi)部審計人員的切身利益直接受所在單位管理層的控制，客觀上造成了內(nèi)部審計為管理層利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計人員的獨立性程度受到管理層的影響，很難站在客觀、公正的立場上開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計結(jié)果受到制約。

（二）內(nèi)部審計職能定位

1.現(xiàn)階段內(nèi)部審計監(jiān)督職能。我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計的監(jiān)督職能主要集中在經(jīng)濟監(jiān)督，包括對財務(wù)收支的監(jiān)督，對經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益的監(jiān)督。

我國內(nèi)部審計監(jiān)督層次體現(xiàn)在兩個層面：一是對公司經(jīng)理層進行監(jiān)督，向董事會匯報情況；二是對公司內(nèi)部各部門進行監(jiān)督，向公司管理層匯報情況。企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)的擴大，經(jīng)營方式的多樣化，使各管理當局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，并揭露違法違紀、經(jīng)營管理中的弊端，達到加強企業(yè)管理的目的。

2.現(xiàn)階段內(nèi)部審計評價職能。我國現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計的評價職能顯得越來越重要，內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上逐漸以履行評價職能為主，經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

我國內(nèi)部審計經(jīng)濟評價是以對內(nèi)部控制的評價為基礎(chǔ)的，通過對內(nèi)部控制的評價從總體上把握企業(yè)的重要經(jīng)營活動。對內(nèi)部控制的充分性與有效性進行深入的評價，包括企業(yè)管理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)控制等。

從我國內(nèi)部審計工作內(nèi)容可見，我國內(nèi)部審計目前履行的主要是監(jiān)督和評價的職能，內(nèi)部審計方法也是以評價內(nèi)部控制為主，而很少涉及企業(yè)風險管理領(lǐng)域。

3.內(nèi)部審計與組織治理之間存在沖突。內(nèi)部審計通常服務(wù)于參與治理過程的各相關(guān)方，如董事會、審計委員會、外部審計和高級管理層，但是，內(nèi)部審計也為治理對象提供服務(wù)，如一般管理層以及財務(wù)、信息技術(shù)管理和業(yè)務(wù)等各組織部門。因此，內(nèi)部審計經(jīng)常被要求服務(wù)于兩個對象：負責治理的人和被治理者。內(nèi)部審計既要監(jiān)督和評價管理層的經(jīng)濟活動，同時又為管理層提供咨詢，向董事會和審計委員會報告，內(nèi)部審計在組織中這種特殊的地位，使內(nèi)部審計在組織治理中存在沖突。

（三）內(nèi)部審計人員

1.熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致懈怠。長期負責對某一部門的審計工作會使審計雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展出私人友誼，或是由于過于熟悉業(yè)務(wù)而覺單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。

2.自己評估自己的成果。在經(jīng)營過程中，由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等原因，內(nèi)部審計人員經(jīng)常會被抽調(diào)去完成一些非審計工作任務(wù)。這樣，在以后的內(nèi)部審計中，很有可能出現(xiàn)內(nèi)審人員審計自己曾經(jīng)負責的活動，由此會損害內(nèi)部審計的客觀性。

四、加強內(nèi)部審計獨立性的措施

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

審計委員會應(yīng)隸屬于監(jiān)事會。監(jiān)事會是股東大會領(lǐng)導(dǎo)下的公司的常設(shè)監(jiān)察機構(gòu)，執(zhí)行監(jiān)督職能。監(jiān)事會獨立地行使對董事會、總經(jīng)理、高級職員及整個公司管理的監(jiān)督權(quán)。若內(nèi)部審計部門隸屬于監(jiān)事會，則監(jiān)事會的獨立性在很大程度上保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和地位，如此內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮得到保障。

（二）明確內(nèi)部審計職能定位

1.我國內(nèi)部審計的職能應(yīng)由監(jiān)督和評價逐步轉(zhuǎn)入確認與咨詢。內(nèi)部審計在組織中潛在沖突大多是由內(nèi)部審計在組織中的職能定位不明確造成的。因此，應(yīng)明確我國內(nèi)部審計在組織中的職能定位。IIA 將內(nèi)部審計定義為“是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。雖然我國內(nèi)部審計所處的環(huán)境與 IIA 對內(nèi)部審計定義時所基于的環(huán)境存在差異，但是，內(nèi)部審計的確認與咨詢服務(wù)密切關(guān)注企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和公司治理，這樣更接近企業(yè)的目標，更加有利于內(nèi)部審計在組織中增值作用的發(fā)揮。

2.要協(xié)調(diào)內(nèi)部審計在組織中的關(guān)系。內(nèi)部審計與公司治理目標（增加企業(yè)價值）一致，因此，他們之間存在協(xié)調(diào)的空間。內(nèi)部審計部門應(yīng)進行審計戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標。新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動。內(nèi)部審計在參與價值創(chuàng)造的同時，要讓公司治理的參與者（董事會、高級管理層、其他利益相關(guān)者）了解其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻和存在的必要性、重要性，從而起到協(xié)調(diào)內(nèi)部審計在組織中的關(guān)系的作用。內(nèi)部審計關(guān)注的活動也應(yīng)提升至公司治理的層次，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。

（三）保證個人客觀性

在分配工作任務(wù)和指派審計人員時，應(yīng)避免可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換。內(nèi)部審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任。

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作者簡介：

李鳳，女，長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學院會計系審計教研室主任，湖南大學訪問學者，主要從事會計、審計、會計電算化等方面的教學與研究工作，高級會計師，注冊會計師，注冊稅務(wù)師。