朱紀紅 沈航 唐欣

中圖分類號：F270 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）01-000-02

摘 要 基于可持續(xù)發(fā)展理念提出了構(gòu)建環(huán)境績效評價指標體系的基本原則和輔助原則，并對構(gòu)建環(huán)境績效評價指標體系的工作流程進行探討，嘗試提出了可供參考的環(huán)境績效評價指標體系。

關(guān)鍵詞 環(huán)境績效 績效評價 指標體系

可持續(xù)發(fā)展理念下，環(huán)境績效評價成為每一個企業(yè)必須面對的重要課題，目前系統(tǒng)、科學(xué)、實用性強的評價體系尚未建立，在很大程度上影響了企業(yè)組織實施環(huán)境管理的積極性，不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展及“兩型”社會的建設(shè)。

一、企業(yè)環(huán)境績效內(nèi)涵

企業(yè)環(huán)境績效是指企業(yè)經(jīng)營活動中由于環(huán)境保護和治理環(huán)境污染取得的成績和效果，體現(xiàn)了企業(yè)實施環(huán)境管理的成效。企業(yè)環(huán)境績效的好壞體現(xiàn)在多個方面。

首先，作為以追逐經(jīng)濟利益和利潤最大化為目的的經(jīng)濟組織，企業(yè)及其利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境管理活動中發(fā)生的環(huán)境支出、產(chǎn)生的環(huán)境收益等財務(wù)績效應(yīng)當(dāng)更為關(guān)注，因為對任何一個企業(yè)而言，無論出于何種動機，盈利狀況始終是企業(yè)能否持續(xù)承擔(dān)環(huán)境治理、節(jié)能減排等社會責(zé)任的關(guān)鍵因素。

其次，作為一個微觀經(jīng)濟組織，任何一個企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開其他組織和社會公眾，其生產(chǎn)經(jīng)營活動也會產(chǎn)生外部影響，造成外部經(jīng)濟或外部不經(jīng)濟。由于企業(yè)承擔(dān)了來自外部利益相關(guān)者的各種壓力，如國家的環(huán)境管制、消費者對綠色環(huán)保產(chǎn)品的偏好等。企業(yè)為減少外部成本、避免外部成本內(nèi)部化，必須進行環(huán)境治理、實施清潔生產(chǎn)等，企業(yè)在考慮環(huán)境財務(wù)績效的同時，不得不關(guān)注資源投入、能源消耗、污染物排放及其生態(tài)影響、環(huán)境質(zhì)量等非財務(wù)績效。

企業(yè)的環(huán)境績效主要包括環(huán)境財務(wù)績效和非財務(wù)績效兩大方面。盡管從經(jīng)濟利益角度來看，財務(wù)績效對企業(yè)而言更為重要，但在建設(shè)“兩型”社會、和諧社會的今天，任何一個企業(yè)的生存和發(fā)展都無法脫離宏觀社會大環(huán)境，企業(yè)僅關(guān)注環(huán)境財務(wù)績效而忽視能源消耗、環(huán)境質(zhì)量等非財務(wù)績效并不是明智的選擇。

二、企業(yè)環(huán)境績效評價

（一）環(huán)境績效評價的內(nèi)涵

環(huán)境績效評價是指企業(yè)利用恰當(dāng)?shù)闹笜藢Νh(huán)境財務(wù)績效和非財務(wù)績效進行測量和評價，從而有助于提高企業(yè)環(huán)境管理水平和環(huán)境績效的持續(xù)改進和完善的一項績效評估工作，它可以體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境目標的實現(xiàn)程度。環(huán)境績效評價是企業(yè)績效考核工作的重要組成部分，設(shè)計合理的評價指標體系是企業(yè)有效開展環(huán)境績效評價的關(guān)鍵。

（二）構(gòu)建環(huán)境績效評價指標體系的基本原則

最高審計機構(gòu)國際組織（INTOSAI）環(huán)境審計委員會等機構(gòu)均對環(huán)境績效指標的確定原則及要求進行了規(guī)范，很多學(xué)者也提出了自己的看法，綜合各種觀點認為相關(guān)性原則等應(yīng)當(dāng)作為確定環(huán)境績效評價指標體系的基本原則。

1.相關(guān)性原則。

在構(gòu)建企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系時，首先應(yīng)當(dāng)遵循的是相關(guān)性原則，相關(guān)性原則的要求應(yīng)當(dāng)至少體現(xiàn)在以下三個方面；一是指標必須與企業(yè)生產(chǎn)實際相關(guān)，要能體現(xiàn)行業(yè)特點，這樣才能確保指標的橫向可比性；二是指標要與信息使用者的需求相關(guān)，能滿足宏觀管理部門、投資者等信息使用者的決策需要；三是指標要與企業(yè)所在地的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r及環(huán)境政策相關(guān)，能夠因地制宜、適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和環(huán)境要求。只有同時符合上述三個方面相關(guān)性要求的指標，才能真正體現(xiàn)企業(yè)環(huán)保工作現(xiàn)狀和特點。

2.可操作性原則。

可操作性原則要求我們所設(shè)計和選取的指標在現(xiàn)實生產(chǎn)中能夠具體實現(xiàn)，相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息具有可得性，而不僅僅是停留在理論上或口頭上?？刹僮餍栽瓌t是設(shè)計環(huán)境績效評價指標時必須遵守的一項核心原則。

3.可理解性原則。

可理解性是環(huán)境績效評價指標所提供的信息必須清晰明了，應(yīng)當(dāng)便于理解和使用，如果指標所表達的意思含糊不清，就容易使相關(guān)信息的使用者產(chǎn)生歧義，從而降低評價指標的作用。

4.可比性原則。

為充分發(fā)揮環(huán)境績效評價指標的作用，還應(yīng)當(dāng)保證指標的可比性。可比性原則是指評價指標應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，同一指標應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一企業(yè)不同時期的縱向可比和不同企業(yè)同一時期的橫向可比。

除了遵循相關(guān)性等基本原則外，還應(yīng)當(dāng)確定一些輔助原則，如應(yīng)結(jié)合環(huán)境監(jiān)管機構(gòu)和會計信息需求者的實際需要，兼顧依據(jù)指標體系所提供信息的可靠性、重要性和完整性等，進一步提高會計信息的質(zhì)量。

三、企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系構(gòu)建

（一）指標體系構(gòu)建需完成的主要工作

要充分發(fā)揮一套系統(tǒng)的環(huán)境績效評價指標體系的作用，首先要做的是設(shè)置責(zé)任部門。一是確定和設(shè)置指標體系的構(gòu)建和設(shè)計部門。該部門可以是企業(yè)內(nèi)部的一個單獨的部門，也可以是根據(jù)實際情況從多部門中挑選專門人才而臨時組成的專門機構(gòu)，指標設(shè)計的工作完成之后，該臨時的專門機構(gòu)解散，當(dāng)需要對指標進行修正、完善或者重新設(shè)計時，再重新組織；二是設(shè)置具體的執(zhí)行部門。一套系統(tǒng)完整的指標體系包括多個模塊的很多指標，每個指標的數(shù)據(jù)來源和信息的獲取、結(jié)果的確定，都需要付出大量的時間和精力，也需要多個部門的相互配合，因此應(yīng)設(shè)置具體的執(zhí)行和操作部門，負責(zé)指標的計算確定及相關(guān)責(zé)任的落實。三是設(shè)置評價和考核部門。指標計算確定后，要真正發(fā)揮其作用，接下來要做的重要工作即確定評價和考核部門，對指標進行分析評價，將指標的實際數(shù)和計劃數(shù)、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)等標準進行比較，對企業(yè)環(huán)境管理工作績效進行考核，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及環(huán)保過程中存在的不足和缺陷，便于進一步改進工作，提高企業(yè)的環(huán)境財務(wù)績效和非財務(wù)績效。

其次是設(shè)計環(huán)境績效考核指標。每個企業(yè)實際情況不同，所設(shè)計的評價指標也會有所不同，但均應(yīng)遵循前述的“基本原則”和“輔助原則”，確定合理的設(shè)計思路和方案、制定具有較強可操作性的工作流程。

再次需要對相關(guān)指標進行解釋。環(huán)境績效評價指標體系由不同模塊的多個指標組成，為確保指標的作用得到充分發(fā)揮，避免產(chǎn)生歧義和誤解，使考核工作出現(xiàn)偏差，影響最終評價結(jié)果的準確性，需要對指標的內(nèi)涵進行解釋說明，并相應(yīng)制定和提供一些具有參考價值和實際指導(dǎo)意義的操作程序和方法。

最后應(yīng)當(dāng)是確定評價標準。這一標準可以是國家或行業(yè)標準，也可以是企業(yè)預(yù)算數(shù)、計劃數(shù)或上期實際數(shù)。只有確定了各指標的比較標準，將各指標的實際數(shù)與各項不同的標準進行多角度綜合比較，才能客觀反映企業(yè)環(huán)境管理工作的成效，對企業(yè)環(huán)保工作的績效做出公正的評價。

（二）環(huán)境績效評價指標體系的構(gòu)建

1.構(gòu)建環(huán)境績效評價指標體系的工作流程。

在滿足相關(guān)性等原則的前提下，可供選擇的環(huán)境績效評價指標有很多，但環(huán)境績效評價指標體系絕不是大量指標的簡單羅列和堆砌，在構(gòu)建環(huán)境績效評價指標體系時，首先應(yīng)理清思路并確定合理的工作流程。

2.可供參考的環(huán)境績效評價指標體系。

在確定了構(gòu)建環(huán)境績效評價指標體系的基本原則和輔助原則之后，最重要的環(huán)節(jié)就是確定指標體系的模塊構(gòu)成及各模塊的指標。根據(jù)環(huán)境績效的內(nèi)涵，環(huán)境績效評價指標體系至少應(yīng)包含兩大模塊：環(huán)境財務(wù)績效指標模塊和環(huán)境非財務(wù)績效指標模塊。

環(huán)境績效的評價指標每個企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營活動范圍不同，采取的環(huán)保措施和環(huán)保效果不同，其評價指標也有所不同，但存在一些同時符合相關(guān)性、可操作性等基本原則的共性指標，可以作為各企業(yè)評價環(huán)境績效的基本指標或參考指標。各企業(yè)還應(yīng)兼顧依據(jù)指標體系所提供的信息的可靠性、重要性和完整性等，盡可能滿足環(huán)境監(jiān)管機構(gòu)、投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的實際需要，進一步提高環(huán)境績效指標的質(zhì)量和有用性。

基金項目：

湖南省教育廳科學(xué)研究項目（項目編號13C204）

2014年地方高校國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目（項目編號13188）

湖南工學(xué)院大學(xué)生研究性創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號H1324）

湖南省大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項目（編號H1413）

參考文獻：

[1] 許松濤，陳霞.企業(yè)環(huán)境績效指標確定與計量芻議[J].財會月刊，2011.3.