■//秦 悅

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋下環(huán)境審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

■//秦 悅

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是新時(shí)期審計(jì)工作的重大戰(zhàn)略目標(biāo)，當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題日益突出，環(huán)境審計(jì)必然成為全覆蓋的重點(diǎn)內(nèi)容之一。本文結(jié)合我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，分析在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋背景下環(huán)境審計(jì)面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)，以及應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋環(huán)境審計(jì)機(jī)遇挑戰(zhàn)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，一般情況下是指國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，即審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，同時(shí)做到對(duì)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。作為全覆蓋重要內(nèi)容之一的環(huán)境審計(jì)，在該理念的指導(dǎo)下必然面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋下環(huán)境審計(jì)的機(jī)遇

（一）環(huán)境審計(jì)定位的突破和創(chuàng)新：基于國(guó)家治理體系

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）將審計(jì)工作置于促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推進(jìn)依法治國(guó)的戰(zhàn)略高度，科學(xué)定位審計(jì)在國(guó)家治理體系中的角色分工與職責(zé)權(quán)限，提出了建設(shè)宏觀型、系統(tǒng)性、前瞻式國(guó)家審計(jì)的基本方略和實(shí)戰(zhàn)部署，為審計(jì)發(fā)展勾勒了宏偉藍(lán)圖。作為審計(jì)工作的重要組成部分，環(huán)境審計(jì)必須順應(yīng)審計(jì)工作指導(dǎo)思想的變化，符合審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求：審計(jì)工作應(yīng)有廣度，將審計(jì)工作的觸角延伸到企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、居民生活環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、國(guó)家資源開(kāi)發(fā)環(huán)境、生態(tài)平衡環(huán)境等諸多方面；審計(jì)工作應(yīng)有深度，即圍繞中心，服務(wù)大局，配合國(guó)家改革戰(zhàn)略，發(fā)揮環(huán)境審計(jì)促進(jìn)環(huán)保政策落實(shí)的保障功能、領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的監(jiān)督功能；審計(jì)工作應(yīng)注重效度，加大對(duì)資源環(huán)境領(lǐng)域或相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)中違法違規(guī)問(wèn)題的揭露和查處力度，加大對(duì)涉及資源環(huán)境管理體制和機(jī)制性問(wèn)題的揭示和反映力度，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的基石和保障作用，發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”的功能。

（二）環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的突破與創(chuàng)新：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)不僅是落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任的創(chuàng)舉，而且是對(duì)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的突破和創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，它從檢查領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)決策、管理職責(zé)入手，是一種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，它也是資源環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，是一種特殊的環(huán)境審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、客觀性，自然資源資產(chǎn)管理制度的合規(guī)性、合法性以及自然資源資產(chǎn)管理績(jī)效的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。一方面，我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展將近三十年來(lái)一直都是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容的局限性使得環(huán)境審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)將推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，在實(shí)踐中，以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為切入點(diǎn)，開(kāi)展對(duì)自然資源資產(chǎn)法規(guī)政策執(zhí)行情況、自然資源資產(chǎn)重大決策事項(xiàng)、自然資源資產(chǎn)管理情況、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)。另一方面，環(huán)境審計(jì)不合格的領(lǐng)導(dǎo)干部，即使在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得較大成績(jī)也不能調(diào)動(dòng)和提拔，促使領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)保護(hù)自然資源、維護(hù)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任，同時(shí)也對(duì)環(huán)境審計(jì)工作更加理解和重視，使環(huán)境審計(jì)工作在促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)中有了更為具體的抓手。

（三）環(huán)境審計(jì)資源配置的突破與創(chuàng)新：購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)

在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求下，環(huán)境審計(jì)的范圍大大拓展，環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容不斷深化，這既意味著審計(jì)工作量大大增加，也意味著審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性領(lǐng)域不斷拓寬。依前者必然要大大增加審計(jì)力量，依后者僅僅依靠現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)可能還不足以勝任全部審計(jì)任務(wù)，這就導(dǎo)致無(wú)論在數(shù)量上還是在專(zhuān)業(yè)技術(shù)上都有必要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展環(huán)境審計(jì)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，其參與環(huán)境審計(jì)具有天然的優(yōu)勢(shì)：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)眾多，截至2014年12月31日，全國(guó)共有事務(wù)所8295家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人，未來(lái)這一數(shù)量還會(huì)繼續(xù)增加，審計(jì)力量不足的問(wèn)題可以有效解決。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有超然獨(dú)立性，獨(dú)立性使鑒證意見(jiàn)更具有可信性和說(shuō)服力，滿(mǎn)足各種預(yù)期使用者的多種信息要求。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的適應(yīng)面廣，不但可以獨(dú)立的以“第三者”身份對(duì)受托環(huán)境管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證，而且可以接受政府和企業(yè)的委托，充當(dāng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色，滿(mǎn)足各種不同類(lèi)型的環(huán)境審計(jì)需求。社會(huì)審計(jì)的參與，必然推動(dòng)環(huán)境審計(jì)的深入開(kāi)展。

（四）環(huán)境審計(jì)技術(shù)的突破與創(chuàng)新：大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用

以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的必由之路?！兑庖?jiàn)》、《框架》等文件中均提出要構(gòu)建國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，一方面為環(huán)境審計(jì)全覆蓋提供了技術(shù)支撐。大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的結(jié)合，可以使審計(jì)人員有能力搜集、處理與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的全部信息，包括之前無(wú)法數(shù)據(jù)化的大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。建立與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)之間的接口，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提高審計(jì)信息的時(shí)效性和可靠性。另一方面，大數(shù)據(jù)改變環(huán)境審計(jì)人員的思維方式。大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員的思維模式從局部轉(zhuǎn)變?yōu)檎w，先摸清被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的整體情況，對(duì)被審計(jì)單位履行環(huán)境責(zé)任全過(guò)程中的異常動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)關(guān)注，從而有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)證據(jù)方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣必將促使審計(jì)人員從依賴(lài)因果關(guān)系搜集審計(jì)證據(jù)的思維轉(zhuǎn)變?yōu)閺南嚓P(guān)關(guān)系出發(fā)在海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘?qū)徲?jì)證據(jù)。此外，大數(shù)據(jù)促進(jìn)總體審計(jì)模式在審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中的應(yīng)用，審計(jì)人員可以對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同單位的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，有效規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋下環(huán)境審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋在為審計(jì)工作帶來(lái)發(fā)展新機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了一系列新的挑戰(zhàn)，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展必須處理好以下關(guān)系：

（一）政策引導(dǎo)與法規(guī)建設(shè)

《意見(jiàn)》、《框架》的發(fā)布具有重大意義，提出了加強(qiáng)審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、基本原則、實(shí)施重點(diǎn)、監(jiān)督職權(quán)和隊(duì)伍、組織等基礎(chǔ)性、制度性保障，立意深遠(yuǎn)，頗具高度。黨和政府的政策引導(dǎo)十分重要和必要，政策的效果在短期內(nèi)也將非常顯著，但是政策牽引要與相關(guān)法規(guī)建設(shè)緊密結(jié)合，只有將黨和政府加強(qiáng)審計(jì)工作的意志、主張反映于審計(jì)法律法規(guī)之中，將政策的驅(qū)動(dòng)與法律法規(guī)支撐相結(jié)合，才能為審計(jì)工作持續(xù)健康發(fā)展提供完備的法規(guī)保障和行為規(guī)則，這才符合依法治國(guó)的要求。然而我國(guó)有關(guān)環(huán)境管理法律體系不完整，不能支撐《意見(jiàn)》所提出的要求。從嚴(yán)格意義上說(shuō)，我國(guó)迄今為止尚沒(méi)有一部專(zhuān)門(mén)的法律可以為環(huán)境審計(jì)提供直接的依據(jù)。除《憲法》第91條、第109條和《審計(jì)法》第24條等規(guī)定涵蓋了部分環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容外，其他環(huán)境保護(hù)專(zhuān)門(mén)法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中，基本上沒(méi)有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督和檢查方面的職能作用和主要工作內(nèi)容。此外，環(huán)境審計(jì)缺乏明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這使被審計(jì)單位環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)將會(huì)十分困難，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政策牽引與理論研究

政策是基于審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和理論研究的成果，政策出臺(tái)為審計(jì)實(shí)踐的推進(jìn)和審計(jì)理論的發(fā)展提供了機(jī)遇和平臺(tái)。學(xué)術(shù)研究要為黨和政府的審計(jì)方針政策提供理論支撐和科學(xué)詮釋?zhuān)瑫r(shí)要跟蹤審計(jì)政策執(zhí)行，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尋求審計(jì)規(guī)律，拓展審計(jì)理論研究的廣度和深度，加速構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系。然而，當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論的研究對(duì)政策的支撐和實(shí)踐的指導(dǎo)意義并不明顯。究其原因，主要有：第一，環(huán)境審計(jì)在我國(guó)仍然處于起步階段，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)理論研究還未予以足夠重視；第二，環(huán)境審計(jì)基本理論研究與應(yīng)用理論研究相脫節(jié)。環(huán)境審計(jì)基本理論研究是指有關(guān)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)以及意義等純理論問(wèn)題的研究，環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論研究是指有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序、技術(shù)方法以及環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則等環(huán)境審計(jì)具體實(shí)施問(wèn)題的研究。從目前的情況看，國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境審計(jì)的理論研究已經(jīng)做了不少，但多數(shù)還是純理論問(wèn)題研究，并且研究的許多問(wèn)題還沒(méi)有形成定論，對(duì)于直接指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的應(yīng)用理論研究則是鳳毛麟角。

（三）治理分工與多主體協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)要想立足國(guó)家治理，促進(jìn)生態(tài)文明，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行審計(jì)，必須要政府各職能部門(mén)乃至全社會(huì)的共同努力。但目前，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)還未形成合力。一方面，我國(guó)審計(jì)體系未有效銜接，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者涇渭分明，尤其是國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)力量的參與度低，某種程度上，這既阻隔了資源交流共享，不利于充分調(diào)動(dòng)外部資源彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)人力有限、技術(shù)更新能力不強(qiáng)的先天缺陷，也加速了三者發(fā)展的不均衡。在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系還停留在業(yè)務(wù)指導(dǎo)層面，在審計(jì)全覆蓋的新形勢(shì)下，大兵團(tuán)作戰(zhàn)的常規(guī)模式和資源難以全面調(diào)動(dòng)整合的矛盾就顯得尤為突出。另一方面，政府各職能部門(mén)對(duì)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題各自為政，未形成合作機(jī)制。例如，我國(guó)法律規(guī)定審計(jì)署、環(huán)保部、林業(yè)局、國(guó)土資源部等都可以對(duì)環(huán)境保護(hù)管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，這種情況下，各個(gè)部門(mén)之間權(quán)責(zé)有很多重疊之處，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題很難進(jìn)行責(zé)任界定，且審計(jì)機(jī)關(guān)的工作權(quán)限受到一定限制。

（四）審計(jì)隊(duì)伍與審計(jì)全覆蓋

環(huán)境審計(jì)的對(duì)象一般是龐大的環(huán)保項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)人員力量不足已是不爭(zhēng)的事實(shí)，但制約實(shí)施審計(jì)全覆蓋的關(guān)鍵是環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍中高端人才的匱乏。環(huán)境審計(jì)技術(shù)性強(qiáng)，涉及較多學(xué)科，審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)，比常規(guī)審計(jì)具有更高的科學(xué)技術(shù)含量，因此對(duì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能的要求較高。就專(zhuān)業(yè)技能方面，審計(jì)人員在精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，還應(yīng)掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)、信息技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和計(jì)量等專(zhuān)業(yè)知識(shí)；在綜合素質(zhì)上，審計(jì)人員要有良好的溝通能力、過(guò)硬的政治素質(zhì)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和良好的職業(yè)道德。目前，這類(lèi)高層次人才稀缺，無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)全覆蓋的需要。

三、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋下環(huán)境審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善相應(yīng)法律法規(guī)

黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確了全面推進(jìn)依法治國(guó)的重大任務(wù)，依法審計(jì)也是審計(jì)全覆蓋的要求與原則。政府要以《意見(jiàn)》、《框架》為中心，盡快出臺(tái)配套法律及措施，一方面，在現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，加快對(duì)環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)的補(bǔ)充立法，借鑒國(guó)際上開(kāi)展政府環(huán)境審計(jì)較早并取得顯著成績(jī)的國(guó)家的環(huán)境審計(jì)法律體系，使我國(guó)的環(huán)境法律法規(guī)與國(guó)際接軌，完善環(huán)境保護(hù)法，為環(huán)境審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，明確政府環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的權(quán)利和責(zé)任，有效合理分工。另一方面，在環(huán)境法律法規(guī)中增加明確的環(huán)境審計(jì)職責(zé)條款，研究制定出符合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展需要的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)核算體系，分類(lèi)制定環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)三方面的審計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化道路。

（二）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究

首先，要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，從環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則等出發(fā)，不斷深化對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，構(gòu)建一個(gè)全面、系統(tǒng)、合理、有效的環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；其次，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)應(yīng)用理論的研究，從已開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，把行之有效的做法上升為理論或者制度規(guī)范，從而繼續(xù)指導(dǎo)實(shí)踐；第三，加強(qiáng)審計(jì)決策咨詢(xún)新型智庫(kù)建設(shè)，健全不同層級(jí)科研機(jī)構(gòu)間、科研機(jī)構(gòu)與政策研究機(jī)構(gòu)間的協(xié)作機(jī)制，形成審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員、環(huán)保領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者和理論研究人員深度融合的工作機(jī)制，圍繞重大問(wèn)題開(kāi)展聯(lián)合攻關(guān)，多維度探索資源環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法，將研究成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)能力，切實(shí)提高資源環(huán)境審計(jì)的工作層次和水平。

（三）更新審計(jì)理念，積極探索三位一體大審計(jì)格局

三位一體大審計(jì)格局，即形成以政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，借助社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)力量，整合地方審計(jì)機(jī)關(guān)資源，形成合力的工作機(jī)制，推進(jìn)環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。一是整合國(guó)家審計(jì)力量，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)環(huán)境保護(hù)跨行政區(qū)域的特點(diǎn)，積極組織相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)水污染和大氣污染的防治、環(huán)境生態(tài)建設(shè)等事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)調(diào)查。二是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)力量，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中合理運(yùn)用內(nèi)審成果；發(fā)揮內(nèi)審人員對(duì)本行業(yè)、本單位熟悉的優(yōu)勢(shì)，利用內(nèi)審力量開(kāi)展審計(jì)基礎(chǔ)性工作和督促審計(jì)整改等。三是探索購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，可以通過(guò)招標(biāo)等方式，將一般常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目通過(guò)市場(chǎng)化方式購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，委托有能力的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施，做到審計(jì)部門(mén)相互配合，審計(jì)資源相互整合，形成以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)積極參與，具有市場(chǎng)化機(jī)制的，既分工明確、又相互協(xié)作的審計(jì)監(jiān)督格局。

（四）打造新型專(zhuān)業(yè)化環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍

首先，現(xiàn)有從事環(huán)境審計(jì)工作的人員，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，豐富環(huán)境審計(jì)相關(guān)知識(shí)?？梢酝ㄟ^(guò)組織內(nèi)部開(kāi)展專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，切實(shí)提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。其次，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在招錄審計(jì)人員時(shí)要逐步增加招錄一批資源環(huán)境背景的專(zhuān)業(yè)人才，彌補(bǔ)現(xiàn)有審計(jì)組織在該方面的不足。第三，建立專(zhuān)家儲(chǔ)備制度，聘請(qǐng)外部專(zhuān)家。聘請(qǐng)專(zhuān)家具有更靈活、更快捷和低成本的特點(diǎn)。審計(jì)部門(mén)可以建立專(zhuān)家儲(chǔ)備制度，建立與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)的工作聯(lián)系機(jī)制。聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專(zhuān)家、律師等加入環(huán)境審計(jì)工作，利用他們的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)和知識(shí)優(yōu)勢(shì)，提高環(huán)境審計(jì)的效率、效果和權(quán)威性。

［1］馬志娟，梁思源.大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑研究〔J〕.審計(jì)研究，2015（5）.

［2］徐薇.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑研究〔J〕.審計(jì)研究，2015（4）.

［3］付忠偉.審計(jì)“全覆蓋”的工作機(jī)制探析〔J〕.審計(jì)研究，2015（3）.

［4］黃道國(guó)，邵云帆.多元審計(jì)工作格局構(gòu)建研究〔J〕.審計(jì)研究，2011（3）.

［5］林忠華.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)探討〔J〕.審計(jì)研究，2014（5）.

［6］陳獻(xiàn)東.開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的若干思考〔J〕.審計(jì)研究，2014（5）.

［7］李厚喜.推動(dòng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的思路與建議〔J〕.審計(jì)月刊，2014（2）.

［8］歐陽(yáng)沁.建立基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋機(jī)制〔J〕.審計(jì)月刊，2015（10）.

［9］張正勇.我國(guó)環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀及其發(fā)展對(duì)策研究〔J〕.財(cái)會(huì)月刊，2009（1）.

◇作者信息：中國(guó)海洋大學(xué)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系在讀研究生

◇責(zé)任編輯：羅敏

◇責(zé)任校對(duì)：羅敏

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1004-6070（2016）04-0062-03