李 漢，馬 竹（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

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“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下我國(guó)電子商務(wù)稅收對(duì)策探討

李 漢，馬 竹
（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

摘 要：本文選取目前具有交易代表性的B2C電子商務(wù)稅收政策為研究重點(diǎn)，分析我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，研究現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)的實(shí)際征管方法（如：發(fā)票管理、稅源控制），并依據(jù)稅制比較和稅收征管的實(shí)際操作難易程度對(duì)現(xiàn)行稅收實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)估和驗(yàn)證，分析現(xiàn)行稅收政策對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)的影響，并以B2C為基礎(chǔ)，對(duì)電子商務(wù)稅收政策（如：C2C）提出制度優(yōu)化設(shè)計(jì)建議.

關(guān)鍵詞：稅收征管；電子商務(wù)；B2C

1 電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及研究意義

1.1 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管概況

電子商務(wù)是一種是不同于傳統(tǒng)商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的新興行業(yè)，是以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)；也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)上以電子交易方式進(jìn)行交易和相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化.根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)機(jī)制中各方的參與程度、地位的種種不同，電子商務(wù)可以分為ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）、O2O等多種模式.根據(jù)《2015年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》數(shù)據(jù)，2015年上半年，我國(guó)電子商務(wù)交易額達(dá)7.63萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.4%.其中，B2B交易額達(dá)5.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)28.8%.網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)1.61萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)48.7%，在國(guó)內(nèi)大型電子商務(wù)交易平臺(tái)占據(jù)主要地位的就是B2B、B2C和C2C電子商務(wù)模式.B2C（Business-to-Customer）是我國(guó)電子商務(wù)交易的主要模式，也就是通常說(shuō)的直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)商業(yè)零售模式，B2C的電子商務(wù)模式依靠商業(yè)實(shí)體的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收實(shí)體法中的規(guī)定，以企業(yè)為納稅人向其征收法定的稅收收入，從而對(duì)于B2C電子商務(wù)模式的征收管理具有和傳統(tǒng)商業(yè)模式相同的特點(diǎn)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易征管的主要方面.C2C（Customer-to-Customer）是個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)模式.由于個(gè)人與個(gè)人之間的交易具有隱蔽性、缺少必要的憑證記錄等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得個(gè)人交易的詳細(xì)信息，相應(yīng)的C2C交易人也會(huì)利用這一真空偷漏稅，使得C2C模式的電子商務(wù)成為以實(shí)體法為中心的我國(guó)稅收征管體系中的一大漏洞.

1.2 研究意義

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《2015年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》國(guó)內(nèi)貿(mào)易項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示，2015年全年社會(huì)消費(fèi)品零售總額300931億元，全年網(wǎng)上零售額38773億元，比上年增長(zhǎng)33.3%，其中網(wǎng)上商品零售額32424億元，增長(zhǎng)31.6%.在網(wǎng)上商品零售額中，吃類商品增長(zhǎng)40.8%，穿類商品增長(zhǎng)21.4%，用類商品增長(zhǎng)36%.僅在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中利用互聯(lián)網(wǎng)媒介進(jìn)行的電子商務(wù)零售額就約占國(guó)內(nèi)貿(mào)易消費(fèi)品零售總額的12.88%.淘寶、蘇寧、京東等大型電子商務(wù)交易平臺(tái)已經(jīng)成為現(xiàn)代居民生活中不可或缺的一部分，在海外投資、國(guó)際貿(mào)易中電子商務(wù)所發(fā)揮的作用愈加突出.

電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)模式，在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，也向傳統(tǒng)商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式提出了巨大挑戰(zhàn)，這其中就包括政府依附于傳統(tǒng)商業(yè)模式下的稅收制度.假定對(duì)電子商務(wù)交易征收現(xiàn)行17%的增值稅，根據(jù)數(shù)據(jù)測(cè)算僅國(guó)內(nèi)貿(mào)易中電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收收入就達(dá)到6591.41億元（2015年國(guó)內(nèi)增值稅31109億元）.但是在實(shí)際稅收征管中，由于電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的隱蔽性和發(fā)票管控的混亂，以及當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平不能適應(yīng)電子商務(wù)新商業(yè)模式的發(fā)展種種主客觀因素存在，我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)交易實(shí)行3%的增值稅征收率，簡(jiǎn)單計(jì)算僅國(guó)內(nèi)貿(mào)易中我國(guó)電子商務(wù)的稅收收入缺口達(dá)到5428.22億元.加大適應(yīng)于電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收立法和提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的征管能力已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)稅體制改革中不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容.

“互聯(lián)網(wǎng)+”政策已經(jīng)成為新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”.在產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的推動(dòng)下，“互聯(lián)網(wǎng)+”不應(yīng)只限于生產(chǎn)部門，對(duì)于政府部門來(lái)說(shuō)如何適應(yīng)新形勢(shì)下的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為新時(shí)代服務(wù)型政府必須面對(duì)的一大難題.作為政府最基本的稅收職能部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)提高對(duì)電子商務(wù)的征管效率，保障國(guó)家稅收收入，融入“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的改革勢(shì)在必行.

2 電子商務(wù)征稅的基礎(chǔ)原理

2.1 稅收中性原則

稅收中性原則是國(guó)家征稅對(duì)資源配置的扭曲作用降到最低限度.電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展處于起步階段，但發(fā)展勢(shì)頭迅猛，預(yù)計(jì)會(huì)在將來(lái)替代傳統(tǒng)商業(yè)模式成為最主要的商業(yè)形式，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收政策應(yīng)該滿足稅收中性原則，使電子商務(wù)行業(yè)的稅收超額負(fù)擔(dān)保持在較低的水平，從而促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展.

2.2 替代效應(yīng)

一般來(lái)說(shuō)，政府的征稅會(huì)產(chǎn)生兩種效果，影響個(gè)人福祉水平：一是收入效應(yīng)，二是替代效應(yīng)，當(dāng)政府的稅收影響了相對(duì)價(jià)格，從而使納稅人為了避稅而改變?cè)傻慕?jīng)濟(jì)決策時(shí)就產(chǎn)生了替代效應(yīng).現(xiàn)行電子商務(wù)領(lǐng)域的實(shí)行3%的征收率，并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣機(jī)制，與實(shí)體增值稅14%的稅率差距使得電子商務(wù)的稅收替代效應(yīng)極為明顯.特別是表現(xiàn)在相對(duì)價(jià)格的變化上，在網(wǎng)絡(luò)上交易的商品價(jià)格明顯低于實(shí)體店的交易價(jià)格，除去流通環(huán)節(jié)中的附加值因素，稅收是造成這一現(xiàn)象的主要原因.如果涉及到C2C模式的電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際上很難確定納稅人征收相應(yīng)的稅收，這就相當(dāng)于對(duì)C2C模式的電子商務(wù)實(shí)行了免稅，替代效應(yīng)更為突出.電子商務(wù)的稅收政策改革必須適當(dāng)減少替代效應(yīng)，在保證行業(yè)健康發(fā)展的情況下平衡新舊行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在傳統(tǒng)行業(yè)去產(chǎn)能的國(guó)家宏觀政策下刺激傳統(tǒng)行業(yè)的需求.

3 電子商務(wù)稅收征管中存在的漏洞

3.1 我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中的漏洞

3.1.1 納稅人不明確

首先由于我國(guó)稅法中沒(méi)有針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易的特定內(nèi)容，在實(shí)際征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)依法進(jìn)行稅務(wù)登記和工商注冊(cè)的銷售人利用互聯(lián)網(wǎng)形式進(jìn)行的交易征收相應(yīng)的稅收，因此我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易的稅源主要是B2C、B2B電子商務(wù)類型，實(shí)際中的納稅人依然是大型的實(shí)體銷售商.其次，電子商務(wù)領(lǐng)域缺少完善的工商立法，稅務(wù)登記、工商注冊(cè)并沒(méi)有法律要求，大量電子商務(wù)銷售商沒(méi)有稅務(wù)登記，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從確定納稅人身份.

3.1.2 課稅對(duì)象不清晰

電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了許多虛擬商品，比如游戲類的虛擬貨幣、音樂(lè)和電影類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品以及電子書、資料等無(wú)形的商品.在我國(guó)稅法中暫時(shí)沒(méi)有對(duì)這種虛擬商品進(jìn)行分類的稅目，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定具體的征稅對(duì)象從而使得這部分商品處在無(wú)稅的真空狀態(tài).

3.1.3 納稅期限、納稅地點(diǎn)模糊

現(xiàn)行稅法中有對(duì)于具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，而在電子商務(wù)領(lǐng)域納稅期限卻很難確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取大型交易平臺(tái)下或者C2C模式的電子商務(wù)的交易信息，確定納稅人的納稅期限也無(wú)從談起.電子商務(wù)具有跨區(qū)域的交易特性，如果電子商務(wù)的納稅人沒(méi)有依法進(jìn)行的稅務(wù)登記，很難確定納稅人的納稅地點(diǎn)，在互聯(lián)網(wǎng)交易快速發(fā)展的同時(shí)就會(huì)造成地方稅收收入分配的博弈.

3.2 國(guó)際電子商務(wù)稅收征管中的問(wèn)題

同國(guó)內(nèi)電子商務(wù)征收管理的問(wèn)題類似，電子商務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中的發(fā)展也為國(guó)際稅收領(lǐng)域帶來(lái)了很大問(wèn)題.美國(guó)財(cái)政部電子商務(wù)白皮書總結(jié)了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)交易的特點(diǎn)：交易雙方可以匿名；銷售商容易隱蔽交易地點(diǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在得不到交易信息的情況下就無(wú)法征稅.特別對(duì)于，跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)可以利用電子商務(wù)交易的特性，將交易地點(diǎn)安排在國(guó)際避稅地，一來(lái)可以規(guī)避稅收，二來(lái)可以為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供更好的條件.

4 現(xiàn)行稅收政策對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)的影響

現(xiàn)行稅收政策對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的促進(jìn)作用十分明顯，但就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言電子商務(wù)的稅收政策對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的替代效應(yīng)也非常顯著.一方面，在電子商務(wù)占全國(guó)GDP比重不斷上升的同時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的稅收收入在全國(guó)稅收收入中的比重卻沒(méi)有得到合理提升，反映出政府在電子商務(wù)領(lǐng)域流失了大量稅收，不利于保障我國(guó)的財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng).相應(yīng)地，傳統(tǒng)制造等行業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行的壓力和對(duì)GDP增長(zhǎng)貢獻(xiàn)較疲軟的情況下卻要負(fù)擔(dān)較高的稅收，對(duì)于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)十分不利，也不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)地轉(zhuǎn)型.另一方面，電子商務(wù)的“低稅“和“無(wú)稅”狀況使得互聯(lián)網(wǎng)商品的價(jià)格明顯低于實(shí)體市場(chǎng)的價(jià)格，極大促進(jìn)了電子商務(wù)行業(yè)快速繁榮.

5 政策建議

5.1 總體方向——兼顧效率與公平

近年來(lái)我國(guó)電子商務(wù)的繁榮離不開(kāi)其本身技術(shù)適應(yīng)市場(chǎng)需求的特點(diǎn)，也離不開(kāi)國(guó)家政策的大力支持特別是稅收政策的扶持.筆者認(rèn)為，一個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展不能永遠(yuǎn)依靠?jī)A斜的政策支持，在電子商務(wù)的發(fā)展初期政府優(yōu)惠的稅收政策會(huì)起到一定促進(jìn)作用即提高經(jīng)濟(jì)效率，但長(zhǎng)久來(lái)看會(huì)對(duì)財(cái)政收入的增長(zhǎng)不利也會(huì)加劇市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng).電子商務(wù)在我國(guó)的稅收征管中并不是真空的，B2B、B2C模式的電子商務(wù)已經(jīng)納入我國(guó)稅收征管體系中，只有C2C的電子商務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)無(wú)法涉及的，所以本文中的建議主要是針對(duì)C2C電子商務(wù)模式而言的.

5.2 完善電子商務(wù)銷售商的稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理工作的首要環(huán)節(jié)，只有納稅人依法稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能全面地掌握納稅人的各種信息，減少稅收流失.我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)登記管理還是停留在傳統(tǒng)的稅務(wù)登記，即只對(duì)工商注冊(cè)的實(shí)體經(jīng)營(yíng)店進(jìn)行登記.《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行業(yè)管理暫行辦法》中并沒(méi)有將全部電子商務(wù)的商家納入到工商注冊(cè)范疇，現(xiàn)實(shí)在互聯(lián)網(wǎng)交易中，特別是C2C電子商務(wù)模式的銷售商并沒(méi)有被強(qiáng)制要求工商注冊(cè)，從而我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)登記.筆者認(rèn)為，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)因當(dāng)積極推動(dòng)在電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收立法，與工商管理部門、金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展納稅信息合作交流，將所有形式的電子商務(wù)都納入到工商注冊(cè)以及稅務(wù)登記的范疇.

5.3 實(shí)行大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)代扣代繳制度

電子商務(wù)的發(fā)展主要依靠淘寶、蘇寧、京東等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)于B2B、B2C的征管制度并沒(méi)有規(guī)定這些大型交易平臺(tái)的義務(wù)，實(shí)際上這些大型交易平臺(tái)掌握著互聯(lián)網(wǎng)商戶的第一手交易信息，出于推動(dòng)電子商務(wù)初期發(fā)展的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有強(qiáng)制從這些交易平臺(tái)中獲得商家的稅務(wù)信息.筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)實(shí)行完善的大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)代扣代繳制度，并輔以稅務(wù)機(jī)關(guān)自身對(duì)交易平臺(tái)的稅務(wù)稽查和信息管理.一方面，由大型交易平臺(tái)代扣代繳銷售商的應(yīng)納稅額可以有效地將各種形式的電子商務(wù)納入到納稅范圍中.另一方面，在交易平臺(tái)內(nèi)部可以規(guī)范市場(chǎng)機(jī)制，防止“刷單”等弄虛作假的行為，更好地促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益.但是必須注意的是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須調(diào)高自身的稅務(wù)稽查水平，防止交易平臺(tái)的偷稅漏稅行為，并加強(qiáng)對(duì)交易平臺(tái)納稅信息真實(shí)性的審查.

5.4 加強(qiáng)發(fā)票管控，使用電子發(fā)票

發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅源管理的重要資料.發(fā)票的開(kāi)出意味著納稅人收入的實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)的產(chǎn)生.電子商務(wù)具有交易量大，納稅信息隱蔽的特點(diǎn)，使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票很難對(duì)納稅人的交易信息進(jìn)行管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同銀行和工商部門展開(kāi)合作，推行電子化的發(fā)票，建立電子化發(fā)票的數(shù)據(jù)庫(kù)，當(dāng)銀行收到電子化發(fā)票的同時(shí)才允許進(jìn)行賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算.

5.5 完善交易地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

電子商務(wù)交易地點(diǎn)的難以確定在國(guó)內(nèi)會(huì)造成地方財(cái)政收入的博弈，目前我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)交易地點(diǎn)的確定還沒(méi)有一套規(guī)范的準(zhǔn)則，特別是沒(méi)有工商注冊(cè)、稅務(wù)登記的商家應(yīng)該向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的標(biāo)準(zhǔn)十分模糊.在國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收管轄權(quán)的交叉重疊十分頻繁，我國(guó)暫時(shí)沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)跨國(guó)交易的稅收管轄權(quán)給出一個(gè)明確的規(guī)定.筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該推動(dòng)電子商務(wù)商戶依法進(jìn)行稅務(wù)登記，并對(duì)交易地點(diǎn)有爭(zhēng)議的案例給出詳細(xì)的判斷標(biāo)準(zhǔn).在國(guó)際貿(mào)易中，應(yīng)該采用稅收協(xié)定的方式明確我國(guó)和其他國(guó)家電子商務(wù)跨境交易稅收管轄權(quán)的范圍，共同打擊利用電子商務(wù)進(jìn)行的國(guó)際避稅活動(dòng).

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-260X（2016）06-0145-03

收稿日期：2016-03-14

基金項(xiàng)目：本文為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目 《“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下我國(guó)B2C電子商務(wù)稅收對(duì)策的研究》（201510378077）的階段性研究成果