●徐有情

上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策研究
——以煤炭企業(yè)為例

●徐有情

我國(guó)是世界上第一產(chǎn)煤大國(guó)，煤炭產(chǎn)業(yè)也是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，但作為環(huán)保部門所認(rèn)定的十六種重污染行業(yè)之一，環(huán)境問題已成為其發(fā)展的最大瓶頸。煤炭開采運(yùn)輸過程中伴隨產(chǎn)生的噪聲、粉塵、地表沉陷、地下水泄露等對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的影響。煤炭企業(yè)在貫徹綠色經(jīng)營(yíng)過程中既要實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，加大環(huán)保力度，也有義務(wù)向其利益相關(guān)者披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以督促企業(yè)堅(jiān)持貫徹綠色生產(chǎn)，使其環(huán)境信息透明化。

環(huán)境會(huì)計(jì) 煤炭上市公司 信息披露

一、我國(guó)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

通過分析我國(guó)煤炭類上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，可以發(fā)現(xiàn)隨著國(guó)家政策對(duì)于環(huán)保問題的重視，企業(yè)的環(huán)保意識(shí)也隨之不斷加強(qiáng)，多數(shù)企業(yè)都能按照有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)依法披露，并且披露的內(nèi)容定量信息也有所增加，有些企業(yè)社會(huì)責(zé)任感比較強(qiáng)，能以較高的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，自愿披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，這是值得鼓勵(lì)的，盡管我國(guó)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露總體態(tài)勢(shì)良好，但依然存在一些不可忽視的問題。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不充分

環(huán)保部于2010年研究制定了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），首次規(guī)定了16類重污染行業(yè)需要分定期和臨時(shí)發(fā)布關(guān)于環(huán)保問題的報(bào)告，定期報(bào)告原則上以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為報(bào)告周期，可以與上市公司的年度報(bào)告同時(shí)發(fā)布，披露公司報(bào)告期內(nèi)的相關(guān)環(huán)境事宜，并在附錄中提供了《上市公司年度環(huán)境報(bào)告編寫參考提綱》，分為8部分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。指南要求公司在發(fā)生突發(fā)環(huán)境事故或受到重大環(huán)保處罰后一天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告，及時(shí)準(zhǔn)確地通報(bào)可作為環(huán)保部門審核企業(yè)環(huán)境行為的依據(jù)。雖然指南對(duì)于上市公司環(huán)境信息披露作出了具體的規(guī)定，但由于僅僅是征求意見稿，對(duì)企業(yè)的約束力有限，并沒有起到規(guī)范的作用。

首先在這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息中以語言描述的定性信息為主，多數(shù)是對(duì)環(huán)保政策和方針、環(huán)保設(shè)施和環(huán)保榮譽(yù)的重復(fù)披露，在招股說明書中，大部分企業(yè)都在“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)”中提出“煤炭行業(yè)會(huì)產(chǎn)生相關(guān)污染物，將隨著環(huán)境政策標(biāo)準(zhǔn)的提高，不斷改善環(huán)保舉措使得各項(xiàng)污染物指標(biāo)達(dá)標(biāo)”，但具體數(shù)據(jù)例如國(guó)家規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)注入多少資金于環(huán)保設(shè)施、國(guó)家政策會(huì)影響到哪些費(fèi)用的增加以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策卻并沒有明確列示。同時(shí)針對(duì)企業(yè)本身所適用的具體環(huán)保機(jī)制內(nèi)容卻并不充分，只是在形式上列出卻無詳細(xì)闡述，使得在招股說明書、董事會(huì)報(bào)告中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露多是重復(fù)國(guó)家政策和空頭白話，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露上未形成統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范，具體規(guī)則也并不完善，公司在選擇披露時(shí)隨意性很大。其次同樣對(duì)于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，相關(guān)會(huì)計(jì)科目界定并不明確，這使得報(bào)表使用者不能對(duì)企業(yè)的披露進(jìn)行橫向比較，對(duì)應(yīng)該引起重視的環(huán)境問題不能展示，也無法準(zhǔn)確判斷所有的重要環(huán)境信息是否披露，不能評(píng)價(jià)報(bào)告的完整性。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要途徑為招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，按照法律規(guī)定前兩項(xiàng)報(bào)告的發(fā)布需要有獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒定，而對(duì)于環(huán)境信息披露最重要的載體社會(huì)責(zé)任報(bào)告卻沒有審計(jì)方面的相關(guān)要求，雖然企業(yè)在披露時(shí)承諾保證環(huán)境信息的真實(shí)性，但由于缺乏第三方審計(jì)的鑒定，其報(bào)告的可靠性仍存在疑問。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息傾向于有利信息

我國(guó)煤炭上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，大多沒有對(duì)范圍進(jìn)行確定，具體指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)也并未統(tǒng)一，導(dǎo)致相關(guān)信息完整性不高，描述概念化、介紹表面化、泛泛而談，往往企業(yè)選擇低調(diào)披露，減少負(fù)面信息，這樣不能夠滿足利益相關(guān)方對(duì)信息使用性的期望和訴求。而采用不同披露方式的煤炭企業(yè)也存在環(huán)境信息缺乏可比性的情況。

二、問題的原因分析

（一）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不完善

目前我國(guó)還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題，我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的不完善正是由于環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露制度的欠缺，并且有礙于國(guó)際間環(huán)境會(huì)計(jì)工作的交流。我國(guó)現(xiàn)有一些環(huán)保法則雖然對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作出了規(guī)定，但要求比較低而且對(duì)企業(yè)披露內(nèi)容規(guī)定模糊，雖然自愿披露在一定程度上對(duì)企業(yè)進(jìn)行了保護(hù)，但這樣不利于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的完善。

我國(guó)煤炭業(yè)目前披露體系的不健全一方面是相關(guān)法律法規(guī)沒有對(duì)煤炭企業(yè)披露環(huán)境信息的形式作出規(guī)定，要求披露的內(nèi)容簡(jiǎn)單，實(shí)用性差，而且各項(xiàng)規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。政府發(fā)布的法律法規(guī)都是針對(duì)所有企業(yè)的，沒有根據(jù)煤炭行業(yè)特點(diǎn)制定針對(duì)性的法規(guī)。另一方面缺乏相關(guān)的審計(jì)監(jiān)管也不利于健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，我國(guó)證監(jiān)會(huì)主要對(duì)上市公司招股說明書中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行審計(jì)，但這種審計(jì)行為并沒有持續(xù)到以后的企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，這就導(dǎo)致對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)不連貫，企業(yè)依靠自身情況進(jìn)行披露時(shí)，自主性較大，偏向于選擇利于企業(yè)形象的信息。

（二）煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)不健全

我國(guó)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究時(shí)間尚短，起步晚導(dǎo)致我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究方面還沒有形成完整的體系，作為環(huán)境會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量尚未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，無據(jù)可依。理論的不完善也對(duì)公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息形成了一定的制約，導(dǎo)致不能規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)，這也就意味著企業(yè)不能以單一的貨幣成本計(jì)量屬性。

（三）煤炭企業(yè)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主觀能動(dòng)性

我國(guó)煤炭上市公司目前仍缺乏對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先企業(yè)管理層還未意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，依然遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理念披露相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，尤其是像煤炭業(yè)這樣的重污染企業(yè)往往專注于提高收益，卻減少環(huán)保投資，使得企業(yè)的環(huán)境觀念進(jìn)入誤區(qū)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，只有當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收益大于成本時(shí)，企業(yè)會(huì)愿意承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和資金流出，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的收益主要包括國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)保舉措帶來的稅收減免等，但現(xiàn)階段由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露好的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)不足，減少了積極影響煤炭企業(yè)披露的因素，同時(shí)又缺乏對(duì)披露情況不好企業(yè)的有力懲罰，這就形成了國(guó)家放松管理企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況，可能造成企業(yè)披露的成本高于收益，這種情況下企業(yè)就會(huì)選擇不披露或者少披露。同時(shí)不可避免地，有些企業(yè)為了塑造正面的社會(huì)形象可能會(huì)選擇性披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只注重展現(xiàn)企業(yè)的環(huán)保成就，負(fù)面信息選擇低調(diào)處理或直接忽略，導(dǎo)致公眾看到的企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息多是正面的現(xiàn)象，環(huán)境信息實(shí)用性差。除此之外，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)具備的行業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)、對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的多元綜合性計(jì)量方法操作不熟練、后續(xù)培訓(xùn)系統(tǒng)還未健全等。煤炭企業(yè)內(nèi)部管理者的不重視，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作人員的資質(zhì)良莠不齊，進(jìn)而形成了低從業(yè)水平高業(yè)務(wù)要求的尷尬境地，因此不僅要提高企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)披露意識(shí)，同時(shí)也要重視后續(xù)培養(yǎng)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，以適應(yīng)國(guó)家政策最新的要求。

三、完善我國(guó)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）健全煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展中政府部門的積極合作應(yīng)發(fā)揮不可小覷的作用，我國(guó)應(yīng)通過完善相關(guān)法律法規(guī)，加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，逐步建立起適應(yīng)環(huán)境資源與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的政策法律體系。目前來看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，這就要求國(guó)家通過相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則體系，來解決我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)出現(xiàn)的水平低、質(zhì)量差的現(xiàn)象。作為追求利益最大化的理性企業(yè)，很多煤炭企業(yè)在自主披露時(shí)存在動(dòng)力不足的問題，這不利于我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的完善和整體水平的提高，而實(shí)行強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，可以促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展，尤其是煤炭類這樣的重污染行業(yè)，國(guó)家必須實(shí)行強(qiáng)制性披露，通過制定有約束力的準(zhǔn)則體系幫助企業(yè)完成全面可靠的信息披露。

同時(shí)煤炭企業(yè)應(yīng)以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)并結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等相關(guān)條例，對(duì)煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行完善和修改，明確產(chǎn)權(quán)和權(quán)責(zé)關(guān)系，會(huì)計(jì)崗位和企業(yè)經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系，提高預(yù)測(cè)、決算、控制和協(xié)調(diào)功能，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息在煤炭企業(yè)披露的理論體系。

（二）提高煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)務(wù)能力

我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)操作方面差強(qiáng)人意，一定程度上是由于缺乏行業(yè)法規(guī)和準(zhǔn)則體系的支撐，政府主導(dǎo)作用的缺失導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)的無據(jù)可依，無法在投資者作出投資決策時(shí)提供一定的參考。同時(shí)煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)實(shí)務(wù)能力的不匹配會(huì)嚴(yán)重影響行業(yè)的披露整體水平。

首先，應(yīng)該規(guī)范我國(guó)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和形式。內(nèi)容上應(yīng)該增加披露在財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注中的比例，通過增加專門的環(huán)境相關(guān)會(huì)計(jì)科目等方式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，改造已有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，加入環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響結(jié)果，在附注中表明企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)政策等事項(xiàng)的變動(dòng)情況，形成完整的披露結(jié)構(gòu)。

其次，應(yīng)該說明企業(yè)的環(huán)保目標(biāo)和環(huán)保設(shè)施的運(yùn)營(yíng)狀況，需要提供相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，包括環(huán)境資產(chǎn)如采礦權(quán)、環(huán)境治理專利與專有技術(shù)、排污許可證等；成本如對(duì)運(yùn)用新興工藝的環(huán)保設(shè)施維護(hù)支出、綠化排污費(fèi)用、老礦區(qū)生態(tài)治理改造費(fèi)用、環(huán)境訴訟和賠償支出、員工受到環(huán)境影響而應(yīng)付的補(bǔ)償費(fèi)用等；環(huán)境收益如環(huán)保價(jià)格補(bǔ)貼、節(jié)能減排的稅收支持和獎(jiǎng)勵(lì)、排污權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等。介紹企業(yè)在能源消耗、污染物處理方面的情況，執(zhí)行的環(huán)保效果和效率方面的信息作為環(huán)境績(jī)效的依據(jù)。已披露的煤炭上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露方面還不成熟，縱然已有不少實(shí)用性信息的披露，但仍存在分散化、不宜查詢、缺乏統(tǒng)一規(guī)范的問題，為達(dá)到更好的披露效果應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)化披露內(nèi)容，統(tǒng)一化披露形式，并經(jīng)過第三方審計(jì)，滿足信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)用性、真實(shí)性要求。

最后，由于當(dāng)今是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)更新速度快，環(huán)境會(huì)計(jì)作為綜合性新學(xué)科，針對(duì)煤炭行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員來說需要更大的多元操作能力，要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)保部門的高標(biāo)準(zhǔn)要求及時(shí)更新自己的數(shù)據(jù)庫(kù)。我國(guó)目前煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，又沒有設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)崗位，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則不理解，甚至誤讀。為了適應(yīng)復(fù)雜的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)則，應(yīng)該豐富從業(yè)人員關(guān)于煤炭行業(yè)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)等方面的繼續(xù)教育內(nèi)容和手段，開展多元化綜合性培訓(xùn)班，設(shè)立專業(yè)的興趣小組。并在不同的煤炭企業(yè)進(jìn)行工作互查，做到橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)問題，查漏補(bǔ)缺。提高煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的危機(jī)感，增強(qiáng)自我約束能力，自覺執(zhí)行本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

（三）提高煤炭企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主觀能動(dòng)性

要提高主觀能動(dòng)性，首先需提高企業(yè)自身對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)煤炭業(yè)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)因，很大程度上是由于政府的施壓和政策強(qiáng)制等外因，而內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)在動(dòng)機(jī)較為薄弱。然而內(nèi)因才是推動(dòng)事物發(fā)展的關(guān)鍵因素，所以需要提高企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。

其次要加強(qiáng)政府部門對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督意識(shí)，我國(guó)的國(guó)家環(huán)境管理機(jī)關(guān)是國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局，雖然國(guó)家在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面越來越重視，也出臺(tái)了一些有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，但重視程度仍然不夠。一些政策法規(guī)不再符合現(xiàn)實(shí)情況，政府對(duì)企業(yè)環(huán)境污染行為的處罰力度太小，以至于一些企業(yè)選擇支付較低的污染處罰而不愿意加大環(huán)保投入。煤炭企業(yè)作為重污染行業(yè)，在初次上市時(shí)的招股說明書中對(duì)未來生產(chǎn)過程中的環(huán)保行為作出一定的保證，而實(shí)際上往往流于形式，并無環(huán)保作為，并不會(huì)受到處罰，這就說明政府在監(jiān)督企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性方面出現(xiàn)了空缺的現(xiàn)象，所以政府部門應(yīng)隨之提高監(jiān)督意識(shí)。指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作不能夠只依賴于相關(guān)環(huán)境部門，還應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)合證券交易委員會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，共同監(jiān)督企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

最后要提高利益相關(guān)者對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注度，當(dāng)企業(yè)披露環(huán)境信息的行為關(guān)注度低，不能滿足企業(yè)為披露環(huán)境信息所付出的環(huán)保成本，無法帶來經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生披露動(dòng)力不足的情況。反之如果利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求性增強(qiáng)，就可以正面影響企業(yè)的披露行為。對(duì)煤炭行業(yè)來說，提高利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注度，需求刺激供給，需求越大，供給越多，煤炭企業(yè)越樂于提高環(huán)境信息披露質(zhì)量，并不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)章制度，形成良性循環(huán)。■

（作者單位：國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司）

1.蔡昌.2000.論環(huán)境會(huì)計(jì)[J].廣西會(huì)計(jì)，5。

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7.黃曉梅.2011.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)驅(qū)動(dòng)力探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，32。