■/李智博

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高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防控探究

■/李智博

摘要：隨著我國公共財(cái)政體制的改革和高校職能的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)行高校的會(huì)計(jì)核算越來越不能滿足時(shí)代發(fā)展的需要，其會(huì)計(jì)核算體系也存在著急需規(guī)范的地方。為了構(gòu)建一整套與我國高校實(shí)際情況相適宜的會(huì)計(jì)核算體系，我們要對高校會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范化設(shè)計(jì)，本文首先分析了導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的原因，接著論述具體的防控措施。

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防控

伴隨著高校財(cái)政收支規(guī)模的擴(kuò)大，高校會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了很多的問題，比如會(huì)計(jì)核算制度不健全、預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力、內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員無法很好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)政資金的使用效率低，這些問題使得高校會(huì)計(jì)核算存有較高的風(fēng)險(xiǎn)。明確這些問題是采取風(fēng)險(xiǎn)防控的前提條件。

一、高校會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不健全

在很長的一段時(shí)間內(nèi)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校會(huì)計(jì)核算不能發(fā)揮應(yīng)有的效用，長期不受重視，財(cái)務(wù)制度不健全，對上級部門的撥款依賴性太強(qiáng)，不能按照財(cái)政管理的內(nèi)部規(guī)律辦事。會(huì)計(jì)核算既沒有嚴(yán)格的內(nèi)控系統(tǒng)，也沒有科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂阒贫取Ｓ捎跁?huì)計(jì)核算制度的不健全，使得會(huì)計(jì)核算體系無從談起，規(guī)范化更是天方夜譚。

（二）預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力

預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.預(yù)算編制不準(zhǔn)確，預(yù)算編制部門為了維護(hù)自身的利益，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)不是采用零基預(yù)算進(jìn)行編制，而是使用在上年的基數(shù)上進(jìn)行增加的方式，影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

2.部分預(yù)算單位在使用資金時(shí)，超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，沒有對支出進(jìn)行控制的意識(shí)。

3.不能做到專款專用，部分預(yù)算單位在資金使用的過程中，項(xiàng)目支出和基本支出模糊不清，甚至出現(xiàn)了挪用項(xiàng)目資金來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)不足，最終導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和日常經(jīng)費(fèi)混亂不堪，增加財(cái)政管理的難度。

4.部分預(yù)算單位重視預(yù)算的申報(bào)和審核，卻忽視專項(xiàng)資金使用的效果，缺少監(jiān)督和考核項(xiàng)目資金使用績效的意識(shí)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是高校會(huì)計(jì)核算中的普遍現(xiàn)象。由于人事編制等因素，高校財(cái)政部門的會(huì)計(jì)、出納有時(shí)會(huì)由一人兼任，并且內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控，移交不規(guī)范，滋生了違法亂紀(jì)的土壤，繼而賒賬過多、過濫，對高校財(cái)政管理帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。甚至出現(xiàn)了對國家的政策法律置若罔聞的現(xiàn)象，擅立收費(fèi)項(xiàng)目，截留國家專項(xiàng)資金，挪用應(yīng)上繳的財(cái)政收入。

二、高校會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)防控

（一）不斷完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)

經(jīng)過這幾年的發(fā)展，我國會(huì)計(jì)的法律法規(guī)已逐步得到完善，但其嚴(yán)謹(jǐn)性、操作性、科學(xué)性、實(shí)用性還有待加強(qiáng)，而完善齊備的法律法規(guī)能為高校會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范化建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。高校會(huì)計(jì)核算中心要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有的法律法規(guī)，避免執(zhí)行上的混亂，注重各相關(guān)法律的銜接，不斷規(guī)范高校財(cái)政管理，使會(huì)計(jì)核算有法可依、有章可循，減少會(huì)計(jì)核算的法律漏洞。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理

隨著預(yù)算管理體制的改革，財(cái)政管理的內(nèi)容將更加的豐富，高校會(huì)計(jì)核算中心的工作會(huì)相應(yīng)地有所增加，預(yù)算管理將成為高校會(huì)計(jì)核算中心的主要內(nèi)容，涉及到會(huì)計(jì)核算的方方面面，會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容和方法將會(huì)發(fā)生一系列的變化，所以說應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理，從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督進(jìn)行全方位的管理，確保預(yù)算編制合理，并被嚴(yán)格執(zhí)行。通常情況下，高校編制好的預(yù)算經(jīng)上級單位批復(fù)后就進(jìn)入執(zhí)行期，確保嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，具體如下：

1.如果預(yù)算申報(bào)沒有批復(fù)，這說明與上級單位批復(fù)的收支規(guī)模有較大出入，應(yīng)盡快調(diào)整過來然后再申報(bào)。需要注意的是，高校申報(bào)的預(yù)算通常會(huì)高于上級單位最終批復(fù)的收支規(guī)模，這是上級單位綜合考慮學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況以及實(shí)際需要的結(jié)果，學(xué)校應(yīng)做好心理準(zhǔn)備，確保預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。

2.關(guān)于項(xiàng)目支出，要首先制定項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，并對各項(xiàng)預(yù)算支出進(jìn)行細(xì)化，保證經(jīng)費(fèi)支出和項(xiàng)目實(shí)施有計(jì)劃、按步驟進(jìn)行。

3.要根據(jù)預(yù)算和項(xiàng)目計(jì)劃辦理資金撥付和日常收支業(yè)務(wù)，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況對預(yù)算支出明細(xì)進(jìn)行調(diào)整。如果有必要調(diào)整整體的預(yù)算收支規(guī)模，可以按流程向上級部門報(bào)批。

（三）建立高校部門的成本核算制度

引入成本核算是對高校會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行規(guī)范化設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。盡管高校各部門的各項(xiàng)活動(dòng)不以盈利為目的，但為了有效控制高校的運(yùn)行成本，減少不必要的開支，應(yīng)逐步建立起高校部門的成本核算制度。而高校的財(cái)政部門既有信息又有手段，從各個(gè)部門的各項(xiàng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)入手，運(yùn)用科學(xué)的成本核算分析方法，盡量壓縮成本支出，對活動(dòng)支出實(shí)現(xiàn)超前控制和事前參與，繼而提高高校成本管理水平。

（四）推行會(huì)計(jì)集中核算制

對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，推行并完善高校財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算制。釋放會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算的功能，從源頭上遏制鋪張浪費(fèi)、冒支亂花、貪污腐化的現(xiàn)象，提高財(cái)政資金使用效率。

作為會(huì)計(jì)委派制的主要運(yùn)行方式之一，會(huì)計(jì)核算中心要承擔(dān)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算等業(yè)務(wù)，撤掉預(yù)算單位的會(huì)計(jì)和出納崗位，并把其人事關(guān)系直接轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)核算中心。會(huì)計(jì)核算中心的設(shè)立使得財(cái)會(huì)人員在人事上相對獨(dú)立，只受會(huì)計(jì)核算中心的領(lǐng)導(dǎo)并支取薪水，能更加有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

在會(huì)計(jì)核算中心的制度框架下，各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)職能是相互剝離的。預(yù)算單位不再具有會(huì)計(jì)職權(quán)，只有報(bào)賬員，沒有出納和會(huì)計(jì)崗位，只有會(huì)計(jì)核算中心有財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的權(quán)利，弱化會(huì)計(jì)的服務(wù)功能，增強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支是否合法、合規(guī)的監(jiān)督功能。

會(huì)計(jì)核算中心取消了各預(yù)算單位的銀行賬號，對收支進(jìn)行集中管理、分戶核算，為各預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立統(tǒng)一的基本賬號，使得每一筆的財(cái)務(wù)收支都在會(huì)計(jì)核算中心辦理，有利于對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。而財(cái)會(huì)人員由于在行政上、人事上相對比較獨(dú)立，會(huì)勇于拒絕不合法、不合規(guī)的原始憑證，減少不合法、不合理的財(cái)務(wù)開支。這種財(cái)務(wù)管理制度的建立，鏟除了小金庫生存的土壤，扭轉(zhuǎn)冒支冒領(lǐng)、胡花亂花的風(fēng)氣，遏制腐敗的發(fā)生，使財(cái)政資金的使用更加的高效。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)

高校財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、任務(wù)以及范圍建立一整套的內(nèi)部監(jiān)控制度。從制度上和組織上控制各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)支出。不斷規(guī)范各單位的業(yè)務(wù)流程，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序，確立各監(jiān)控崗位和控制點(diǎn)的職責(zé)和工作內(nèi)容。加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的管理，使財(cái)務(wù)管理與流程管理同步進(jìn)行，建立全方位、全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。不斷地完善和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程管理和財(cái)務(wù)管理，使得兩者能實(shí)現(xiàn)有效的、全面的、動(dòng)態(tài)的對接，各項(xiàng)活動(dòng)的相關(guān)信息都要傳送到財(cái)務(wù)管理的子系統(tǒng)，加快信息的流通，方便對全過程的跟蹤和管理。以計(jì)算機(jī)為核心，利用各種信息技術(shù)，使財(cái)會(huì)人員從大量的、繁瑣的財(cái)務(wù)事物中解脫出來，加強(qiáng)對核心問題和事物的把控，把主要精力放在會(huì)計(jì)核算體系的規(guī)范化設(shè)計(jì)上。

（六）明確會(huì)計(jì)核算中的定位

受不同辦學(xué)性質(zhì)、科研特點(diǎn)、教學(xué)任務(wù)、教學(xué)目標(biāo)的影響，每個(gè)高校的核算方法、內(nèi)容以及目標(biāo)也有所差別。所以，高校會(huì)計(jì)核算的第一要求是明確自身在高校日常管理中的定位，使會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)、任務(wù)以及指導(dǎo)思想更加的清晰、明確，這對高校的會(huì)計(jì)核算健康發(fā)展具有重要意義。明確會(huì)計(jì)核算的定位需通過以下步驟實(shí)現(xiàn)：1.根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)計(jì)劃和發(fā)展重點(diǎn)建立權(quán)威的決策機(jī)制，對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng)。通常由一位高校主要領(lǐng)導(dǎo)任會(huì)計(jì)核算小組組長，由專業(yè)人才任副組長。

2.建立一套行之有效的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，并在最基本的會(huì)計(jì)核算單元中推行。

3.組建會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍，形成一套成熟人才引入、培養(yǎng)以及儲(chǔ)備體系。

4.對現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)和歸納，及時(shí)規(guī)避可能的財(cái)管風(fēng)險(xiǎn)。

5.完成上述四步后執(zhí)行會(huì)計(jì)核算發(fā)展的總目標(biāo)，并對總目標(biāo)進(jìn)行分解，把各個(gè)分目標(biāo)成為財(cái)會(huì)人員現(xiàn)在工作的目標(biāo)和方向。

6.建立強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制和高效的反饋機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，明確獎(jiǎng)懲措施。

三、結(jié)束語

規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系有利于對高校及構(gòu)成主體的資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)行效果、資金流量等情況實(shí)行整體核算、監(jiān)督以及反饋，提升資金的使用效益，更好地落實(shí)國家的財(cái)政政策。

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◇作者信息：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)

◇責(zé)任編輯：羅敏

◇責(zé)任校對：羅敏

中圖分類號：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-6070（2016）03-0065-03