■/楊健

淺析商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

■/楊健

銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣信用的特殊企業(yè)，這一特殊性決定了商業(yè)銀行本身客觀存在較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)特性，就風(fēng)險(xiǎn)管理而言，識(shí)別是核心，管理是手段，風(fēng)險(xiǎn)控制能力和水平是衡量一家銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理

2012年8月14日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合出臺(tái)了《上市公司分批分類執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系》的通知文件，正式掀起了強(qiáng)制內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的熱潮，內(nèi)部控制規(guī)范體系核心包括內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)部分，而其中內(nèi)部控制審計(jì)是推進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要監(jiān)督、保障機(jī)制，是透視公司的窗口，是公司治理的守門員，也是投資人等可依賴的價(jià)值體現(xiàn)。在此背景下，商業(yè)銀行作為上市公司企業(yè)，其內(nèi)部控制審計(jì)水平已經(jīng)逐漸成為其核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容，但內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是一個(gè)長(zhǎng)期性、艱巨性、復(fù)雜性的工作，因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代商業(yè)銀行永恒的主題。

一、商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

對(duì)銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)是指由于不確定性因素的影響，商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中可能對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對(duì)這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是全面風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是指如何在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過(guò)程，即并非是要消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)內(nèi)部控制，對(duì)未來(lái)結(jié)果不確定性的分析預(yù)測(cè)和縝密思考，以降低決策錯(cuò)誤概率、避免可能的損失，相對(duì)提高銀行的附加價(jià)值。

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險(xiǎn)，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前商業(yè)銀行尚不能混業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于證券市場(chǎng)不規(guī)范和金融市場(chǎng)秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面和操作方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動(dòng)和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。今年以來(lái)，各商業(yè)銀行披露的一些典型案例，促使我們逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

（一）當(dāng)前商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)正日益增大

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜化、多樣化。因決策失誤、信息缺乏、操作風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部原因，以及市場(chǎng)需求變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等外部原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)更是雪上加霜。減少和控制各類風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵要素之一，合規(guī)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制就是效益的理念正在引起各級(jí)管理人員越來(lái)越多的重視。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理是自身發(fā)展的要求

內(nèi)部控制審計(jì)在商業(yè)銀行中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，他們更了解商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有利于將內(nèi)部審計(jì)的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，并可以減少銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置，參與風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要的作用

1.能夠客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性。其目的是控制和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)保值增值。內(nèi)部控制審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門而直接歸屬監(jiān)事會(huì)管理。有利于其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性能夠掌握在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。

2.能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒巴塞爾新資本協(xié)議的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，應(yīng)采取定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主觀判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同。

3.能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性。內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔茫瑢?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)如期完成。以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)參與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別

內(nèi)部控制審計(jì)要對(duì)商業(yè)銀行所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等。

（二）對(duì)己經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制審計(jì)人員采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，合理的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法及解析方法等。

（三）提出改進(jìn)和防范的具體措施

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指商業(yè)銀行為降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對(duì)有關(guān)部門所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。采用改進(jìn)和防范措施主要有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和投保等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）樹立全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

內(nèi)部控制審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)情況、信貸財(cái)務(wù)以及其他重大事件等方面的風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)反映，來(lái)預(yù)防、控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)踐成果取得董事會(huì)和股東的信任，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作更有生命力。

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它通過(guò)評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。

［1］李華威.淺析我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的若干問(wèn)題〔J〕.商，2013（2）.

［2］何啟祥.我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理探究〔J〕.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014（30）.

◇作者信息：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行甘肅省分行金昌路支行

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦巖

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1004-6070（2016）06-0065-02