●孫盛

構(gòu)建煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋相關(guān)問題探討

●孫盛

多年來，通過各方面努力，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了令人矚目的成就。2016年7月，國(guó)家煙草專賣局、中國(guó)煙草總公司做出新的安排，要求行業(yè)內(nèi)部審計(jì)按照黨中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》的部署，全面落實(shí)審計(jì)全覆蓋。本文試就此進(jìn)行探討。

煙草行業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)全覆蓋

一、構(gòu)建煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋機(jī)制的幾個(gè)要點(diǎn)

機(jī)制是憑借制度和體制建立起來的。機(jī)制一旦構(gòu)建，就必須在國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)、政策以及行業(yè)制度框架內(nèi)，按照本行業(yè)的運(yùn)行方式進(jìn)行運(yùn)作。只有這樣，機(jī)制才能有效地發(fā)揮作用。構(gòu)建煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋機(jī)制，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作。

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是實(shí)行全覆蓋的關(guān)鍵

對(duì)于如何實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，能不能實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)。行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)的作用在于協(xié)助企業(yè)建立和改善內(nèi)部控制，促進(jìn)提升管理水平和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。煙草行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要頂層謀劃，明確任務(wù)和責(zé)任，敢于擔(dān)當(dāng)，率先垂范，發(fā)揮行業(yè)先導(dǎo)者、整合者和推動(dòng)者的保障作用。

（二）建立健全機(jī)構(gòu)是實(shí)行全覆蓋的基礎(chǔ)

實(shí)行煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的工作。以煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)行機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員，要想完成行業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，必須下大力氣整合審計(jì)資源，形成全覆蓋的內(nèi)部審計(jì)合力。煙草行業(yè)必須整合內(nèi)部審計(jì)資源的組織模式，一是煙草行業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)總部。各層級(jí)煙草法人公司都應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確各級(jí)審計(jì)部門必配的內(nèi)審人員職數(shù)，并在質(zhì)量上要求政治可靠、自律能力強(qiáng)、專業(yè)技術(shù)精湛；二是落實(shí)行業(yè)已推行的內(nèi)部審計(jì)“派駐制”，把“派駐制”的落實(shí)情況納入國(guó)家局層面進(jìn)行考核，將“派駐制”負(fù)責(zé)人的人事、勞資關(guān)系管理提升到上一級(jí)層面，并加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員的變動(dòng)和考核的管理，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）建立健全制度是實(shí)行全覆蓋的保障

有道是，“不以規(guī)矩，不成方圓”。制度就是“規(guī)矩”。制度具有根本性、全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中具有舉足輕重的地位，是確保審計(jì)工作順利開展的依據(jù)和基礎(chǔ)。目前，各煙草企業(yè)結(jié)合實(shí)際制定了完整的內(nèi)部審計(jì)制度者較少，即使有也是頭痛治頭，腳痛醫(yī)腳的規(guī)定，難以形成體系。然而在實(shí)際工作中，健全適用的內(nèi)部審計(jì)制度是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋工作的前提，是筑牢內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的保障。各單位應(yīng)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及工作特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)預(yù)期，構(gòu)建一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系，用制度規(guī)范審計(jì)，用流程指導(dǎo)實(shí)操，切實(shí)保障內(nèi)審工作有章可循。

二、內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的內(nèi)容

根據(jù)煙草行業(yè)的實(shí)際情況明確內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的范圍和內(nèi)容，根據(jù)其內(nèi)容制定周密且切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，并細(xì)化分解、逐項(xiàng)落實(shí)。本文認(rèn)為煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要全面落實(shí)審計(jì)全覆蓋，應(yīng)從縱橫、點(diǎn)面多維度把好“六關(guān)”。

（一）對(duì)采購管理實(shí)行審計(jì)全覆蓋，把好入口關(guān)

一是嚴(yán)把價(jià)格關(guān)。價(jià)格是采購管理最核心的內(nèi)容，是滋生腐敗的源泉。把好了價(jià)格關(guān)等于遏止滋生腐敗的源頭。首先，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)制度上規(guī)定凡一次性支付單位價(jià)值在一定額度（如5000元）的采購項(xiàng)目需報(bào)內(nèi)審部門進(jìn)行價(jià)格審定后方可實(shí)施，把采購的價(jià)格審計(jì)作為一項(xiàng)硬指標(biāo)；其次，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位價(jià)格在規(guī)定額度的采購逐項(xiàng)進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，對(duì)大額物資采購和重大工程投資項(xiàng)目可聘請(qǐng)中介造價(jià)機(jī)構(gòu)先按施工圖紙和采購需求跟蹤出具造價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門再逐一審核，確保采購價(jià)格更更加貼近實(shí)際、更加貼近市場(chǎng)。

二是嚴(yán)把規(guī)范關(guān)。嚴(yán)格按《煙草行業(yè)采購管理辦法》加強(qiáng)對(duì)采購項(xiàng)目特別是工程投資項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。工程投資要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、比價(jià)采購、工程監(jiān)理、過程審計(jì)等制度，嚴(yán)格執(zhí)行合同付款程序及竣工驗(yàn)收制度等。在公開招標(biāo)工作上要做到對(duì)采購主體、采購項(xiàng)目、責(zé)任主體、監(jiān)督問責(zé)四個(gè)方面全覆蓋；對(duì)非公開招標(biāo)項(xiàng)目要加大審查力度，嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目申報(bào)關(guān)、項(xiàng)目審核關(guān)、“實(shí)名票決”關(guān)，若采用非招標(biāo)方式進(jìn)行采購的項(xiàng)目必須附帶理由說明，確保應(yīng)招盡招、真招實(shí)招；要嚴(yán)格項(xiàng)目變更程序，項(xiàng)目采購方式、采購金額等事項(xiàng)變更須報(bào)原審批機(jī)構(gòu)審定后才能變更。物資采購嚴(yán)格按照“列入年度預(yù)算→計(jì)劃→會(huì)議研究批準(zhǔn)（上報(bào)審批）→采購方式→簽訂合同→驗(yàn)收→付款”的程序進(jìn)行。

三是嚴(yán)把合同執(zhí)行關(guān),嚴(yán)格以采購或施工合同為主線實(shí)施審計(jì),對(duì)物資和服務(wù)類采購項(xiàng)目要嚴(yán)格按合同的品牌、數(shù)量、型號(hào)及各參數(shù)等履行合同，避免以劣充優(yōu)，缺斤少兩；對(duì)工程投資項(xiàng)目要跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的工程量、主材的品規(guī)、結(jié)算的方式及技術(shù)參數(shù)等，對(duì)合同外的變更，要嚴(yán)格變更手續(xù)，對(duì)超規(guī)模、超范圍的事項(xiàng)無完備手續(xù)不予受理。

（二）對(duì)收入實(shí)行審計(jì)全覆蓋，把好出口關(guān)

煙草行業(yè)收入相對(duì)較單一，加上卷煙生產(chǎn)和銷售等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由于品牌、單價(jià)和數(shù)量均由國(guó)家計(jì)劃核定和控制，內(nèi)部審計(jì)覆蓋的內(nèi)容主要是按月跟蹤、按年集中審計(jì)各項(xiàng)收入的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在賣大戶、搭配銷售、虛擬客戶、體外循環(huán)、無碼銷售、內(nèi)外勾結(jié)及向無證戶供貨等不規(guī)范行為，關(guān)注是否存在跨期或截流收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為；對(duì)租賃、資產(chǎn)處置等其他收入需逐項(xiàng)查看是否進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估和拍賣，審查資產(chǎn)租賃、處置收入是否按合同及時(shí)、完整入賬，確保各項(xiàng)收入真實(shí)、完整、規(guī)范。

（三）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，把好廉政關(guān)

內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格按《煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》，對(duì)因提拔、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)進(jìn)行的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)任期達(dá)三年的進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。筆者的理解，所謂對(duì)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職實(shí)行全覆蓋，就是說不設(shè)禁區(qū)，也不應(yīng)該有盲區(qū)。要以對(duì)那些不作為，慢作為，亂作為，弄虛作假，虛報(bào)浮夸，隱瞞實(shí)情，報(bào)喜不報(bào)憂，勞民傷財(cái)，徇私枉法，利用權(quán)力參與資源分配和利益輸送，暗箱操作，搞權(quán)力尋租等破壞和影響企業(yè)發(fā)展的問題為重點(diǎn)，進(jìn)行全面深入的檢查監(jiān)督，并依據(jù)法律法規(guī)和制度，做出實(shí)事求是的客觀評(píng)價(jià)和反映，促成領(lǐng)導(dǎo)干部不敢腐、不能腐、不愿腐的良好風(fēng)氣的形成，從而促進(jìn)企業(yè)提升管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行審計(jì)全覆蓋，把好規(guī)范關(guān)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是檢索發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合規(guī)、合理和真實(shí)性和提高經(jīng)濟(jì)效益的有效的途徑。各企業(yè)應(yīng)至少每一年組織實(shí)施一次全面的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面檢索企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)可能存在問題和風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)措施，提高財(cái)務(wù)收支管理和核算水平；對(duì)日常的重大收支事項(xiàng)實(shí)施時(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)審批流程不合規(guī)、收支活動(dòng)不合理、憑據(jù)附件不合法、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不完整等問題即審即改，即時(shí)規(guī)范和完善。

（五）對(duì)重大問題決策和大額資金使用實(shí)行審計(jì)覆蓋，把好決策關(guān)

重大問題決策審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)被審單位在一定時(shí)期所作出的重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容、程序和效果的合法性、科學(xué)性和效益性進(jìn)行審計(jì)。重大決策的審計(jì),包括對(duì)決策程序和決策執(zhí)行情況、執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)決策的合法性、科學(xué)性、民主性、有效性、效益性進(jìn)行審計(jì)。查看重大決策的內(nèi)容是否符國(guó)家和行業(yè)有關(guān)法律法規(guī)要求，是否與行業(yè)當(dāng)前的中心工作保持一致；決策的程序是否按規(guī)定的程序依次進(jìn)行；查看項(xiàng)目決策的必要性、設(shè)計(jì)的合理性及可行性分析的是否科學(xué)性；查看重大決策是否采取集體民主決策，是否有效執(zhí)行且產(chǎn)生的效益等。對(duì)大額資金使用要嚴(yán)格按行業(yè)資金管理權(quán)限落實(shí)大額資金使用審批和審計(jì)，把對(duì)工程投資項(xiàng)目的進(jìn)度款以及結(jié)算款必須由審計(jì)部門審核簽字后方能支付作為一項(xiàng)剛性規(guī)定，把好決策和資金關(guān)。

（六）對(duì)行業(yè)和干部群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題實(shí)行審計(jì)全覆蓋，把好取向關(guān)

專項(xiàng)審計(jì)是落實(shí)審計(jì)全覆蓋的又一重要途徑，是解決行業(yè)民生問題和熱點(diǎn)難點(diǎn)的重要舉措，通過專項(xiàng)審計(jì)來調(diào)查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和廣大干部員工關(guān)心的問題，發(fā)現(xiàn)存在不足和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析其成因，并提出相關(guān)建議，促進(jìn)企業(yè)完善制度、改善民生、解決難點(diǎn)、解答熱點(diǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)、提升形象。如對(duì)企業(yè)年金、職工食堂管理情況等對(duì)民生事項(xiàng)，對(duì)“中央八項(xiàng)”規(guī)定的執(zhí)行情況等熱點(diǎn)問題，對(duì)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)、專賣管理經(jīng)費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。

當(dāng)然實(shí)施審計(jì)全覆蓋也要盡量避免重復(fù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在明確本單位審計(jì)全覆蓋的內(nèi)容的基礎(chǔ)上有效確定、合理的落實(shí)各審計(jì)任務(wù)，明確重點(diǎn)，科學(xué)規(guī)劃，確保審計(jì)頻率合理性，堅(jiān)決避免游離體外、存在盲區(qū)；同時(shí)應(yīng)盡量避免重復(fù)審計(jì)，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

三、推動(dòng)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展

附著行業(yè)改革的不斷深入，傳統(tǒng)的審計(jì)方式和思維難以滿足建立“更加規(guī)范、更富效率”的行業(yè)要求，審計(jì)創(chuàng)新顯得尤為重要，而且審計(jì)工作的特點(diǎn)本身已涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、專賣管理、工程建設(shè)方方面面，具有政策性強(qiáng)、任務(wù)量大、涉及面廣的特點(diǎn)。我們應(yīng)該站在科學(xué)發(fā)展和全局發(fā)展的高度，改進(jìn)工作作風(fēng)、創(chuàng)新工作方法，服務(wù)中心工作，努力推動(dòng)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展。

（一）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)審計(jì)功能

煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的各級(jí)審計(jì)人員按照“監(jiān)督駐地、參審異地”的工作要求，既要負(fù)責(zé)駐地審計(jì)項(xiàng)目，又要接受調(diào)遣參與異地審計(jì)項(xiàng)目，這樣可能導(dǎo)致時(shí)間和精力顧不過來，由此影響項(xiàng)目的組織安排和審計(jì)質(zhì)量。而對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)模式的應(yīng)用，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)審計(jì)功能，則是緩解這一矛盾的有效途徑。通過網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)人員一方面能夠在遠(yuǎn)離被審計(jì)單位的情況下接觸到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，另一方面完成大部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)的基礎(chǔ)性工作，做到駐地審計(jì)和異地審計(jì)同時(shí)兼顧，如此可以起到節(jié)省審計(jì)時(shí)間、節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用，使審計(jì)資源得到合理優(yōu)化和有效運(yùn)用。因此，煙草行業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)所提供的強(qiáng)大功能，采取遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，打通省與省、省與市、市與市以及工業(yè)與商業(yè)之間的信息渠道，以此達(dá)到事半功倍的良好效果。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

從傳統(tǒng)意義上講，內(nèi)部審計(jì)偏重于查問題，糾偏差，堵漏洞，實(shí)行的主要是監(jiān)督職能，被稱之為“監(jiān)督主導(dǎo)型”。在現(xiàn)代企業(yè)的框架下，這種審計(jì)監(jiān)督型的職能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，往往是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而監(jiān)督不到位，使內(nèi)部審計(jì)處于十分尷尬的境地。由此，內(nèi)部審計(jì)必須由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。實(shí)行“服務(wù)主導(dǎo)型”審計(jì)，是指審計(jì)既要揭示問題，更要預(yù)防與抵御問題的發(fā)生，要站在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)安全的角度，防患風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)價(jià)值增值與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，就是要把事后審計(jì)與事前審計(jì)、事中審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，把監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，把管理與增效益有機(jī)結(jié)合起來，從而使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率、經(jīng)營(yíng)管理更加合法合規(guī)、資金運(yùn)行更加安全可靠。從這個(gè)意義上講，煙草行業(yè)通過拓寬審計(jì)職能，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的潛在價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的有效途徑之一。

（三）提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

煙草行業(yè)應(yīng)以強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制為核心，努力推動(dòng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上水平，建立以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為體系的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督制度。切實(shí)實(shí)施項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制和審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制，把項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)結(jié)果作為派駐審計(jì)人員年度考核的主要內(nèi)容，以提高審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)工作上水平。

（四）建立一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋關(guān)鍵在人，在關(guān)鍵人。因此，要真正落實(shí)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋必須創(chuàng)造條件，建立一支作風(fēng)精良、業(yè)務(wù)精深，愛崗敬業(yè)、堅(jiān)守職操的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。一是調(diào)整和充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。配足配齊審計(jì)人員，同時(shí)，采用公開招聘的方式吸納懂財(cái)務(wù)管理、懂審計(jì)、懂工程的優(yōu)秀人員充實(shí)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。二是提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。大力開展對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，要將行業(yè)的培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)容與審計(jì)人員的實(shí)際需求和水平有機(jī)結(jié)合，使審計(jì)培訓(xùn)有的放矢。同時(shí)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自學(xué)成才，通過自學(xué)和“充電”，提高自己的綜合素質(zhì)及工作能力。三是建立審計(jì)人才儲(chǔ)備庫機(jī)制，在審計(jì)實(shí)踐中篩選，將那些在內(nèi)部審計(jì)過程中各方面表現(xiàn)突出且作出貢獻(xiàn)的審計(jì)人員納入人才儲(chǔ)備庫，并將其中優(yōu)秀者提拔到有關(guān)工作崗位，使人盡其能，唯才是舉?！?/p>

（作者單位：湖北省煙草公司武漢市公司）

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4.李志剛.2014.審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的辯證思考[J].中國(guó)審計(jì)，15。5.嚴(yán)暢.2014.實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的初步探討[J].審計(jì)月刊，3。