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高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策研究

2016-03-21 02:46:28戴勇姣,顏剩勇,歐陽璐璐
當(dāng)代教育理論與實踐 2016年1期
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制高校財務(wù)

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高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策研究

戴勇姣,顏剩勇,歐陽璐璐

(湖南科技大學(xué) 商學(xué)院,湖南 湘潭 411201)

摘要:近年我國高校規(guī)模發(fā)生巨大變化,現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)部控制失靈,各項風(fēng)險隨之而來。目前我國高校財務(wù)內(nèi)部控制在控制環(huán)境、控制活動、實施力度、內(nèi)外監(jiān)督管理和財務(wù)信息傳遞方面存在不足與缺陷,并針對性提出了建立良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險管理預(yù)警機制、財務(wù)信息共享平臺、健全財務(wù)內(nèi)部控制體系和加強監(jiān)督管理與內(nèi)部審計等對策建議。

關(guān)鍵詞:高校;財務(wù);內(nèi)部控制

高校財務(wù)內(nèi)部控制旨在合理保證高校財產(chǎn)安全完整、財務(wù)信息真實準確而制定一系列科學(xué)系統(tǒng)的控制方法、實施程序和措施,使高校各項資金運作與相關(guān)人員業(yè)務(wù)行為規(guī)范化,實現(xiàn)內(nèi)部分工的相互制約和權(quán)力制衡,防范財務(wù)風(fēng)險。

沈烈(2010)認為高校內(nèi)部控制正向全面風(fēng)險管理型轉(zhuǎn)變,并力求創(chuàng)新與突破[1];樊珂(2013)初步構(gòu)建了基于高校內(nèi)部控制目標(biāo)的結(jié)果型評價指標(biāo)體系[2];丁家源(2014)基于保護高校資產(chǎn)安全及防范貪污舞弊的目標(biāo),從內(nèi)部控制度建設(shè)、財務(wù)內(nèi)部控制意識轉(zhuǎn)變、財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點以及監(jiān)督機制的角度進行完善[3];張依群(2015)詳盡論述了如何在高校財務(wù)中推行無現(xiàn)金結(jié)算來防治“小金庫”,并試圖構(gòu)建從源頭上防治“小金庫”的長效機制[4];王小虹(2015)從內(nèi)部控制五要素方面設(shè)置了22個二級指標(biāo),65個三級指標(biāo),構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制評價體系[5]等。綜上所述,我國高校財務(wù)內(nèi)部控制在目標(biāo)上不斷靠攏全面風(fēng)險管理,控制突出重點,并試圖構(gòu)建自我評價模型進行監(jiān)督反饋。但目前我國高校財務(wù)內(nèi)部控制相對薄弱,雖出臺了相關(guān)政策,但高校并未結(jié)合實際建立行之有效的制度體系,在財務(wù)處理流程、風(fēng)險預(yù)警控制、財務(wù)信息傳遞等多方面存在不足,缺乏系統(tǒng)性和整體效益。因此,分析高校財務(wù)內(nèi)部控制的不足與缺陷,充分借鑒我國財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》、新《高等學(xué)校會計制度》以及國內(nèi)外內(nèi)部控制較為豐富的研究成果,探索完善高校內(nèi)部財務(wù)控制對策,建立健全具高校財務(wù)內(nèi)部控制體系舉足輕重。

1我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

高校辦學(xué)規(guī)模的逐步擴大和快速發(fā)展使其經(jīng)濟活動日益頻繁,財務(wù)行為復(fù)雜多樣,而現(xiàn)有的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮相應(yīng)作用實現(xiàn)高校管理目標(biāo),目前我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在五個方面的不足與缺陷:

1.1 高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

近年來高校發(fā)生的經(jīng)濟腐敗案件較多,首要原因在于高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識不強,對財務(wù)內(nèi)部控制認識不高,“官本位”思想濃厚,這是破壞高校內(nèi)部控制環(huán)境的有力腐蝕劑。其次財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊,專業(yè)技能和職業(yè)道德水平不高,財務(wù)人員大都只是遵循領(lǐng)導(dǎo)意愿辦事,缺乏內(nèi)部控制意識。再次各職能部門制度環(huán)境的薄弱尤其是財務(wù)制度不健全,缺乏系統(tǒng)規(guī)范的財務(wù)規(guī)章制度如授權(quán)審批隨意、聯(lián)簽制度未執(zhí)行到位、考核制度不明確等使財務(wù)管理存在盲區(qū),沒有形成完善的工作機制。

1.2 高校財務(wù)內(nèi)部控制活動流程欠清晰

高校在基建、科研經(jīng)費、財務(wù)管理、物資采購等領(lǐng)域發(fā)生的經(jīng)濟案件屢見不鮮,層出不窮,這說明高校財務(wù)內(nèi)部控制失控范圍廣,涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域多且相對獨立,財務(wù)牽制制度不明顯,業(yè)務(wù)處理程序不夠嚴謹成熟,對貨幣資金管理缺乏有效監(jiān)督和復(fù)核程序,制度有漏洞,易私設(shè)“小金庫”,不能合理保證資產(chǎn)安全完整。其次預(yù)算管理編制不科學(xué),更改隨意性大,不能充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算事前、事中的管理監(jiān)督作用。再次采購管理、基建投資風(fēng)險管理缺乏項目可行性研究,科研經(jīng)費票據(jù)報銷等這些具體業(yè)務(wù)缺乏防范機制和風(fēng)險管理機制,不能有效預(yù)防貪污舞弊。

1.3 高校財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有待加強

目前高校內(nèi)部管理已日益成熟和發(fā)展起來,各自有相關(guān)的財務(wù)內(nèi)部控制制度,但制度不夠完善、執(zhí)行效果不佳,這表明高校財務(wù)內(nèi)部控制實施有效性不強,更多是流于形式,財務(wù)運營風(fēng)險大。其主要原因在于我國現(xiàn)有高校財務(wù)內(nèi)部控制制度都是基于國際COSO內(nèi)部控制框架和我國頒布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范性文件研究下制定的,忽視了高校財務(wù)體系本身的獨特性:經(jīng)營目的非營利性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)多元化且相對獨立、行政權(quán)力色彩濃厚等,這使得制定高校財務(wù)內(nèi)部控制制度變得錯綜復(fù)雜,而不能完全照搬COSO內(nèi)部控制框架或企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.4 高校內(nèi)部審計與監(jiān)督管理力量不足

高校辦學(xué)規(guī)模不斷膨脹,基建、物資采購、科研經(jīng)費等在財務(wù)預(yù)算比重中加大,而高校治理過程權(quán)責(zé)利不明晰,對資產(chǎn)后續(xù)監(jiān)督缺乏系統(tǒng)化、科學(xué)化和細致化管理。例如高??蒲薪?jīng)費案件頻發(fā)體現(xiàn)其后續(xù)監(jiān)督管理失效。其次高校內(nèi)部審計署與財務(wù)處屬于高校組織的平行結(jié)構(gòu),對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動審計的獨立性和權(quán)威性被削弱;如基建項目高校領(lǐng)導(dǎo)與開發(fā)商易結(jié)成利益同盟,共同侵蝕項目經(jīng)費;物資采購中經(jīng)辦人與驗收人權(quán)責(zé)不明了,易相互勾結(jié)滋生腐敗。再次高校內(nèi)部審計部門審計和紀檢監(jiān)察人員較少,專業(yè)知識缺乏,不按相關(guān)規(guī)定參與監(jiān)督或進行審計,履行職責(zé)意識薄弱,也致使監(jiān)督管理和內(nèi)部審計鮮有成效。

1.5 高校外部監(jiān)督受阻信息公開不充分

高校財務(wù)信息公開尚不夠充分,財政透明度也不高,外部監(jiān)督信息依據(jù)不足。我國高校作為獨立法人普遍缺乏合理的高校法人治理結(jié)構(gòu),高校資金運作主要依靠高校自主管理,易導(dǎo)致“看得見的管不到,能夠管的看不到”。比如在高??蒲薪?jīng)費中用于報酬與工作的比例缺乏明確的劃分界限,科研經(jīng)費管理體系長期的不規(guī)范、不透明與監(jiān)管不力,導(dǎo)致科研經(jīng)費的貪污可以很隱蔽,其具有很強的潛伏性、欺騙性和危害性。這足以透視出高校財務(wù)信息系統(tǒng)不完善,財務(wù)信息公開范圍和程度十分狹窄,更多是應(yīng)付上級檢查;財務(wù)信息缺乏有效傳遞,教職工、學(xué)生、社會外界不能在一個公開的平臺中獲取相關(guān)財務(wù)信息,導(dǎo)致外部監(jiān)督滯后,給高校健康有序的發(fā)展設(shè)置了障礙。

2建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制對策研究

2.1 建立良好的高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

高校財務(wù)內(nèi)部控制失靈究其原因是多因素的,而建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境是重要的前提和基礎(chǔ)。首先,提高高校領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識,主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人需牽頭做好內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳工作和組織實施工作,營造校園內(nèi)部控制文化氛圍,強化“軟控制”力度,提高全體職員的認識水平,充分調(diào)動審計和紀檢督察在財務(wù)內(nèi)部控制中的作用。其次對高校財務(wù)人員進行公開招聘和定期培訓(xùn),提高專業(yè)技能和職業(yè)道德水平,引入高素質(zhì)的專業(yè)人才。再次,制定規(guī)范系統(tǒng)的財務(wù)規(guī)章制度如合理設(shè)置財務(wù)崗位,不相容職務(wù)相分離,對財務(wù)人員進行定期輪崗制度;對重大事項實行聯(lián)簽審批制,誰簽字誰負責(zé)的連帶責(zé)任制,制定考核與獎懲機制;健全相關(guān)監(jiān)督體系如內(nèi)部控制制度、預(yù)決算制度、財務(wù)信息披露制度等,盡可能將高校內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險控制在可容忍范圍。

2.2 踐行新《高等學(xué)校會計制度》,建立風(fēng)險管理預(yù)警機制

高校內(nèi)部控制范圍廣、涉及內(nèi)容復(fù)雜多樣,財務(wù)上首先要嚴格執(zhí)行新《高等學(xué)校會計制度》,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行嚴格規(guī)范處理:嚴格貫徹“票印分管”原則,票據(jù)在申購、領(lǐng)用、使用、核銷等環(huán)節(jié)實行專人管理,按“填制—審核—歸檔—保管”流程對各單據(jù)進行控制。貨幣資金管理中會計與出納相分離、嚴格落實資金執(zhí)行支付申請、支付審批以及支付復(fù)核程序,完善財務(wù)報銷流程制度尤其是科研經(jīng)費報銷,適當(dāng)推行國庫集中支付下無現(xiàn)金結(jié)算,從源頭上遏制“小金庫”。系統(tǒng)科學(xué)編制高校財務(wù)預(yù)算,細分預(yù)算目標(biāo),實行預(yù)算跟蹤制度,定期考核預(yù)算執(zhí)行情況,進行必要及時的反饋與分析,并有效應(yīng)用反饋結(jié)果,充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督作用,實現(xiàn)會計系統(tǒng)的控制目標(biāo),并適宜地將高校的預(yù)算支出與預(yù)算責(zé)任聯(lián)系起來,為績效管理創(chuàng)造條件。高校大宗采購事件和基建投資項目需進行可行性研究、規(guī)范采購管理。例如物資采購與驗收流程要明確規(guī)范、對固定資產(chǎn)的收益進行定期評價以提高資產(chǎn)使用效率,確保財務(wù)處理流程各環(huán)節(jié)上的科學(xué)嚴謹。其次是設(shè)立專門的財務(wù)風(fēng)險管理制度,建立相應(yīng)的預(yù)警機制和應(yīng)急處理機制,使控制環(huán)境、業(yè)務(wù)活動與風(fēng)險管理相結(jié)合,明確風(fēng)險預(yù)警的相關(guān)標(biāo)準和關(guān)鍵風(fēng)險點、控制點,據(jù)此快速制定出應(yīng)急方案以將風(fēng)險損失降到最低,如應(yīng)反復(fù)、縝密的論證金額較大的投資支出項目,確保學(xué)校各項資產(chǎn)的安全性和效益性等。

2.3 建立健全具有高校特色的財務(wù)內(nèi)部控制體系

我國一直強調(diào)“中國特色”,科學(xué)合理的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具備中國高校特點。首先,國家有關(guān)部門應(yīng)不斷完善高校財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī),加大懲戒力度,立“家規(guī)”:以法律為準繩,規(guī)范高校財務(wù)行為,合理確定高校內(nèi)部財務(wù)、基建、采購、資產(chǎn)管理、審計、紀檢監(jiān)察等部門的職責(zé)和權(quán)限,將“三重一大”事項集體決策制度執(zhí)行到位,達到權(quán)力的制衡和法律約束雙管齊治的效果。其次,各高校應(yīng)在遵行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》基礎(chǔ)上,結(jié)合自身特點對經(jīng)濟業(yè)務(wù)設(shè)立具體的控制流程:抓住預(yù)算“龍頭”,與資產(chǎn)配置相結(jié)合,充分發(fā)揮高校財務(wù)預(yù)算對經(jīng)濟活動的全程管控作用;規(guī)范資金管理控制,嚴格執(zhí)行“收支兩條線”,對收支進行歸口管理;對籌資方式與相關(guān)成本進行論證比較,債務(wù)業(yè)務(wù)要有充分的事前論證,對潛在債務(wù)進行風(fēng)險評估,對大額融資借款及借款償還必須建立相關(guān)舉債監(jiān)管制度;基建工程要嚴格履行審核審批程序,建立有效的項目立項控制、工程設(shè)計與概預(yù)算機制、招投標(biāo)控制機制、工程建設(shè)與竣工驗收制度。再次建立相應(yīng)的評價反饋機制,對內(nèi)部控制制度的實施力度與效果進行必要評價,設(shè)置合理的參數(shù)權(quán)重,建立科學(xué)的評價指標(biāo),內(nèi)部控制的自我評價與反饋機制是實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的一種方式,有利于強化高校財務(wù)內(nèi)部控制效果,提高財務(wù)管理水平。

2.4 落實主體問責(zé)與獎懲機制,強化監(jiān)督管理和內(nèi)部審計

高校應(yīng)實行主體問責(zé)制,并貫穿于高校財務(wù)內(nèi)部控制活動全過程。高校資產(chǎn)國家擁有所有權(quán),追求的不是利潤最大化,在監(jiān)督管理方面具有滯后性,易導(dǎo)致資產(chǎn)的貪污浪費,所以高校需在強化風(fēng)險防范措施和財務(wù)預(yù)警機制基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責(zé)任制和獎懲機制,強化內(nèi)部監(jiān)督管理效果。執(zhí)行高校財務(wù)內(nèi)部控制活動以問責(zé)機制為導(dǎo)向,各責(zé)任人在明確職責(zé)權(quán)限基礎(chǔ)上,其考核范圍應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況:校長負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施(治理控制)、處(科)長負責(zé)內(nèi)部控制的日常運行(管理控制)、內(nèi)部審計(監(jiān)察、紀委)對學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督,實行主體問責(zé),強化責(zé)任追究,保證控制活動有效執(zhí)行;同時問責(zé)與激勵并存,對績效考核高的財務(wù)科室或相關(guān)部門進行物質(zhì)和精神嘉獎,兩種機制相結(jié)合才能更好的優(yōu)化資源配置,強化財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。這在無形之中要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)具備專業(yè)審計技能、多元知識體系和職業(yè)操守,擁有良好的綜合素質(zhì);強化高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能,使內(nèi)部審計部門不斷地提高在審計過程中的客觀性、獨立性和權(quán)威性,不包庇已審計出有問題的經(jīng)濟事項和相關(guān)人員,達到防范舞弊的效果,充分發(fā)揮高校內(nèi)部監(jiān)督部門的核心作用。

2.5 建立財務(wù)信息共享平臺,加強外部監(jiān)督

高校財務(wù)信息市場逐漸形成,財務(wù)信息公開是最好的“防腐劑”。第一,高??山梃b上市公司成功的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗,建立信息化集成環(huán)境,使社會公眾與高校形成良好互動關(guān)系。比如披露各科研項目經(jīng)費、物資采購、工程基建資金以及校辦企業(yè)的收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余在會計核算中的情況,以及各項目經(jīng)費在內(nèi)部審計披露中的關(guān)注點;同時披露招生錄取情況、資產(chǎn)管理成本效益分析等內(nèi)容。第二,財務(wù)信息共享平臺的搭建為外部監(jiān)督提供了有利的條件和環(huán)境支撐,資金運作公開化,定期報告高校財務(wù)報告和非財務(wù)報告—內(nèi)部控制報告,讓財務(wù)信息在陽光下運行。第三,引入利益相關(guān)者,讓社會、新聞媒體參與到高校財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督中,使高校管理層自覺規(guī)范財務(wù)行為,自我約束,不去觸碰法律和道德底線。

3結(jié)論

高校財務(wù)內(nèi)部控制的實質(zhì)在于完善內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程,堵塞高校治理漏洞,形成制衡機制,保護資產(chǎn)安全,防止舞弊貪污,預(yù)防財務(wù)風(fēng)險,實現(xiàn)高校穩(wěn)定、健康和持久發(fā)展。本文基于國家財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,充分結(jié)合高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與不足從內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指引的重點和關(guān)鍵點出發(fā)提出相應(yīng)的改善措施??茖W(xué)合理、高效完善的高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)需要循序漸進,落實“以預(yù)算管理為主線,以資金管控為要點,審計監(jiān)督為輔佐”的主旨,一定程度上借鑒上市公司較為先進的財務(wù)內(nèi)部控制模式,在實踐中不斷摸索和探討,形成完善—不完善—完善不斷循環(huán)的趨勢,致力構(gòu)建包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部治理控制和內(nèi)部管理控制的高校財務(wù)內(nèi)部控制體系。

參考文獻:

[1] 沈烈.論高校內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新[J].高等教育研究,2010(12):68-72.

[2] 樊珂.高校內(nèi)部控制評價體系研究[D].河南大學(xué),2013(5).

[3] 丁家源.完善高校財務(wù)內(nèi)部控制之我見[J].會計之友,2014(12):105-107.

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[5] 王小虹.高校財務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會計,2015(2):37-40.

(責(zé)任校對莫秀珍)

中圖分類號:G64

文獻標(biāo)志碼:A

文章編號:1674-5884(2016)01-0158-04

作者簡介:戴勇姣(1991-),女,湖南婁底人,碩士生,主要從事會計研究。

基金項目:湖南科技大學(xué)創(chuàng)新基金基礎(chǔ)研究項目“公允價值計量的內(nèi)部控制模式研究”(S140072 )

收稿日期:20150925

doi:10.13582/j.cnki.1674-5884.2016.01.047

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