文/曾麗旋

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建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收策劃

文/曾麗旋

摘要：隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍逐步推向全國(guó)，建筑企業(yè)的納稅政策也在逐步的進(jìn)行調(diào)整，建筑行業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的沖擊成為當(dāng)下急需研究的重要課題。本文主要通過(guò)分析與認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的必要性及營(yíng)改增將會(huì)對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)什么樣的影響，進(jìn)而提出一系列建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施及稅務(wù)策劃，以期對(duì)建筑企業(yè)有所啟示。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)； 營(yíng)改增； 稅收策劃

“營(yíng)改增”作為我國(guó)“十二五”計(jì)劃提出的重大稅務(wù)改革制度，2011年首次實(shí)行營(yíng)改增計(jì)劃時(shí)并未將建筑行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。建筑企業(yè)急需提出由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)化應(yīng)對(duì)措施及稅收策劃。鑒于此，本文主要以建筑企業(yè)為研究對(duì)象，在簡(jiǎn)單介紹營(yíng)改增的基礎(chǔ)上著重提出建筑企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)機(jī)制及稅務(wù)策劃辦法。

一、營(yíng)改增的必要性

我國(guó)自1994年引入增值稅以來(lái)，先后做過(guò)三次重大調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而此次營(yíng)改增是最重大的一次對(duì)稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅方面重復(fù)征稅的問(wèn)題十分嚴(yán)重：營(yíng)業(yè)稅以銷(xiāo)售全額為計(jì)稅基礎(chǔ)，這使得計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)流動(dòng)的過(guò)程中稅負(fù)如“滾雪球”一般增長(zhǎng)，而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等成本不斷提高，再加上沉重的稅負(fù)，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也使得令現(xiàn)代建筑業(yè)逐步成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展課題的實(shí)現(xiàn)阻力重重。因此，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行根本上的制度性改革已經(jīng)迫在眉睫。我國(guó)“營(yíng)改增”自2011年啟動(dòng)以來(lái)，本著“由點(diǎn)到面，逐步推進(jìn)”的原則，將此進(jìn)程逐步推進(jìn)。2011年10月26日，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。樓繼偉8月底受?chē)?guó)務(wù)院委托，向全國(guó)人大常委會(huì)作今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，談到下一步財(cái)政工作時(shí)表示，適時(shí)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的積極影響

營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：首先營(yíng)改增減少了建筑企業(yè)的重復(fù)征稅，營(yíng)改增前建筑企業(yè)在建筑工程中的增值稅發(fā)票屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法進(jìn)行抵扣，但是其營(yíng)業(yè)稅卻仍然需要全額繳稅，這在一定程度上造成了建筑企業(yè)的重復(fù)征稅；在營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)以11%的稅率上繳增值稅，且可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，一定程度上避免了重復(fù)征稅。其次對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)工作也具有一定的影響，在會(huì)計(jì)核算方面，由營(yíng)改增前的計(jì)提與繳納變化為營(yíng)改增后的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅核算；在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，固定資產(chǎn)在抵扣增值稅后的凈額將會(huì)有所降低；在現(xiàn)金流方面，營(yíng)改增前都是預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅，在工程竣工時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一清算，但是工程結(jié)算往往要快于工程款的回收，因此這在一定程度上造成了建筑企業(yè)的資金資源的浪費(fèi)；營(yíng)改增之后是稅款上繳時(shí)間為工程結(jié)算后，這在一定程度上緩解了建筑行業(yè)的資金問(wèn)題；最后在推動(dòng)建筑行業(yè)發(fā)展方面，營(yíng)改增前建筑行業(yè)的資金有很大比例用于設(shè)備的購(gòu)置，而且購(gòu)置設(shè)備要上繳重稅，但是在營(yíng)改增后建筑行業(yè)的設(shè)備購(gòu)置可以以進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這在一定程度上鼓勵(lì)了建筑行業(yè)購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，減少建筑行業(yè)的發(fā)展成本。

三、營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅務(wù)策劃

（一）充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制是當(dāng)下應(yīng)對(duì)建筑行業(yè)營(yíng)改增的有效措施之一。第一，要充分抓住營(yíng)改增可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這個(gè)機(jī)遇，合理配置資源，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展規(guī)劃，合理籌劃固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)數(shù)量及金額，且在供應(yīng)商招標(biāo)與報(bào)價(jià)時(shí)要仔細(xì)核實(shí)供應(yīng)商是否為一般納稅人；同時(shí)在建筑行業(yè)中總公司下通常會(huì)有很多分公司，因此建筑企業(yè)應(yīng)該竭盡全力將其分公司符合一般納稅人的條件，這樣就可以在同一集團(tuán)內(nèi)實(shí)行匯總繳納稅額的方式，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)平衡且可以充分利用各地的稅收優(yōu)惠政策。

第二，要協(xié)調(diào)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)，認(rèn)真做好稅務(wù)的申報(bào)工作，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)法律的培訓(xùn)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠和執(zhí)行政策，在增值稅開(kāi)票過(guò)程中要認(rèn)真負(fù)責(zé)；另外，財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)的反映在操作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及有效解決措施，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，盡量降低稅負(fù)的成本。

第三，仍然是要充分利用當(dāng)前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)，人工成本不能進(jìn)行增值稅抵扣的劣勢(shì)，能用機(jī)器設(shè)備替代的工作要盡量購(gòu)置設(shè)備操作，一方面減少了成本，另一方面推動(dòng)了企業(yè)的自動(dòng)化發(fā)展；同時(shí)，鑒于建筑行業(yè)使用大型設(shè)備頻繁的原因，可以考慮成立專(zhuān)門(mén)的建筑企業(yè)子公司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)材料采購(gòu)和設(shè)備的購(gòu)置，然后以租賃的方式向建筑企業(yè)各部提供設(shè)備和材料，這樣一方面項(xiàng)目企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面子公司可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，在不違法的基礎(chǔ)上間接減少稅額的上繳?？傊?，充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)建筑行業(yè)在稅務(wù)策劃方面具有舉足輕重的作用。

（二）合理調(diào)整內(nèi)控制度及部門(mén)設(shè)置

合理調(diào)整內(nèi)控制度是建筑行業(yè)當(dāng)前應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的又一重要措施之一。首先要合理調(diào)整內(nèi)控制度，要嚴(yán)格控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)厲禁止“提點(diǎn)”、“大包”等現(xiàn)象，明確合同主體，認(rèn)真核查合同主體身份，一律杜絕以分公司或者項(xiàng)目部身份進(jìn)行合同簽訂，在簽訂合同時(shí)要明確提供足額增值稅發(fā)票的時(shí)間，所有相關(guān)合同的簽訂都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等部門(mén)的審定；要合理調(diào)整《項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，要及時(shí)的加入增值稅相關(guān)的科目及核算要求和辦法，定期核對(duì)增值稅發(fā)票臺(tái)賬，及時(shí)的進(jìn)行增值稅發(fā)票貼票、報(bào)票等，根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)條例及時(shí)修正公司內(nèi)部發(fā)票及稅務(wù)管理?xiàng)l款。

其次要適當(dāng)調(diào)整建筑企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)設(shè)置，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的核算只是計(jì)提與預(yù)繳，而增值稅的核算要復(fù)雜的多，例如發(fā)票管理、網(wǎng)上納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算與匯總月申報(bào)數(shù)據(jù)等等，這就決定了原來(lái)的部門(mén)設(shè)置不能滿(mǎn)足當(dāng)前建筑行業(yè)營(yíng)改增的納稅工作需求，因此要成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)策劃和稅務(wù)抵繳管理部門(mén)；同時(shí)目前的建筑企業(yè)實(shí)行的是多級(jí)法人管理及項(xiàng)目部、指揮部等架構(gòu)模式，這樣的部門(mén)設(shè)置不利于當(dāng)前的合同主體趨向于統(tǒng)一，因此為了充分發(fā)揮進(jìn)行稅額抵扣的優(yōu)勢(shì)，建筑行業(yè)要盡量減少機(jī)構(gòu)及層級(jí)管理，撤銷(xiāo)沒(méi)有實(shí)際作用的職能部門(mén)?？傊侠碚{(diào)整內(nèi)控制度及部門(mén)設(shè)置極大的有益于建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

（三）健全過(guò)程控制

健全過(guò)程控制是建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的重要措施。第一，就水、電、氣等能源消耗費(fèi)用而言，這類(lèi)費(fèi)用難以取得增值稅發(fā)票，因此企業(yè)應(yīng)該考慮在簽訂合同之時(shí)將這部分費(fèi)用在結(jié)算款中直接扣減，以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，降低稅額上繳；另外，正如以上成立專(zhuān)門(mén)的子公所述，不同法人單位之間的物資或者設(shè)備調(diào)撥都視同銷(xiāo)售，因此建筑企業(yè)應(yīng)該考慮租賃與銷(xiāo)售之間的平衡點(diǎn)籌劃。第二，對(duì)于建筑行業(yè)的輔助材料的購(gòu)置，一般是由小規(guī)模納稅人或者農(nóng)民等人提供，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此在購(gòu)置這些輔助材料時(shí)要計(jì)算成本大小，盡量與能開(kāi)具可抵扣的增值稅發(fā)票的單位合作。第三，在人工成本方面，一是利用機(jī)器設(shè)備代替人工，二是與勞務(wù)公司進(jìn)行合作，以取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，減少人工成本，但是這樣的措施要以公司的綜合體系進(jìn)行考量，不能顧此失彼。第四，要及時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，盡力爭(zhēng)取國(guó)家扶持，例如北京與上海在試點(diǎn)時(shí)曾經(jīng)實(shí)行稅負(fù)補(bǔ)貼政策，因此建筑企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的根據(jù)本企業(yè)的稅負(fù)上繳狀況進(jìn)行了解與申請(qǐng)?？傊∪^(guò)程控制在建筑行業(yè)日常繁瑣事務(wù)方面的應(yīng)對(duì)具有重要意義。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要是以建筑企業(yè)為研究對(duì)象，在簡(jiǎn)單介紹營(yíng)改增的基礎(chǔ)上提出了一系列應(yīng)對(duì)措施及稅收策劃。但是這些應(yīng)對(duì)措施只是提供解決問(wèn)題的思路，具體應(yīng)對(duì)細(xì)節(jié)仍然需要企業(yè)及理論學(xué)者在不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題過(guò)程中加以探索。營(yíng)改增從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)建筑行業(yè)而言是利大于弊，極大的有益于建筑行業(yè)的發(fā)展。本文提出的充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制、合理調(diào)整內(nèi)控制度及部門(mén)設(shè)置、健全過(guò)程控制三方面措施是基于稅務(wù)籌劃、部門(mén)制度及日常事務(wù)方面考慮的，期望能對(duì)建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增有所助益。

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（作者單位：廣東省基礎(chǔ)工程集團(tuán)有限公司）

上接(第89頁(yè))

政府要積極主動(dòng)的建立和完善相應(yīng)的責(zé)任追究制度，要鼓勵(lì)和支持受害人員提起民事訴訟的良好氛圍，切實(shí)改變當(dāng)前僅存的行政責(zé)任和刑事責(zé)任追究制度。上市公司一旦違規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，往往受害較多的是那些中小投資者，中小投資者舉證困難，從而在一定程度上助長(zhǎng)了不正之風(fēng)。要想切實(shí)改變當(dāng)前現(xiàn)狀，就需要對(duì)我國(guó)的民法、證券法和公司法進(jìn)行修正，要采取切實(shí)可靠的措施，降低中小投資者舉證的難度。加大對(duì)違法違規(guī)人員的處罰力度，特別是在會(huì)計(jì)信息披露中的違法行為，要嚴(yán)懲違法主體。

（三）提高信息使用者的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)中，是一種特殊的產(chǎn)品，存在著相應(yīng)的供求關(guān)系。在資本市場(chǎng)中，要不斷為廣大投資者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息使用人員的成熟度。如果會(huì)計(jì)信息使用者針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較關(guān)注和敏感，那么上市公司的會(huì)計(jì)信息造假將毫無(wú)立足之地，切實(shí)的提高廣大會(huì)計(jì)信息使用者的綜合素質(zhì)。首先，要大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，機(jī)構(gòu)投資者對(duì)于各種會(huì)計(jì)信息的解讀、運(yùn)用和反饋的能力更強(qiáng)。其次，積極主動(dòng)的采取多種措施，切實(shí)提高個(gè)人投資者的素質(zhì)，讓其具有很好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)廣大投資者的理性投資。最后，還要營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督氛圍，提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要想加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的相應(yīng)措施，就要嚴(yán)懲會(huì)計(jì)信息披露虛假行為，切實(shí)的依靠法律手段，保護(hù)中小投資者的利益，保護(hù)證劵市場(chǎng)應(yīng)有的秩序，要讓信息披露虛假行為付出更多的代價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的虛假行為，就要依法進(jìn)行嚴(yán)懲，同時(shí)還要積極主動(dòng)的采取各種措施，提高會(huì)計(jì)信息使用者的綜合素質(zhì)，讓他們擁有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行理性投資，讓資本市場(chǎng)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更加健康向上的發(fā)展。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）