林積獎

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“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算管理研究

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摘要：基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的視角，分析了目前企業(yè)全面預(yù)算管理在編制、執(zhí)行與評價等方面存在的問題，剖析了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展對企業(yè)全面預(yù)算管理所造成的影響，最后從預(yù)算編制的精確性、執(zhí)行的精準性、評價的完整性三個層面提出了關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的思考，以期對企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利實施有所裨益。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；全面預(yù)算管理；企業(yè)

國內(nèi)關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”理念的提出，最早可以追溯到2012年11月于揚在“易觀第五屆移動互聯(lián)網(wǎng)博覽會”上的發(fā)言。2015年3月5日，李克強總理在政府工作報告中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，同年7月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導意見》。通俗來說，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，但這并不是簡單的兩者相加，而是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進行深度融合，創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”是一種新的社會形態(tài)，即充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在社會資源配置中的集成和優(yōu)化作用，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合于經(jīng)濟、社會各領(lǐng)域之中，提升全社會的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)力，形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和實現(xiàn)工具的經(jīng)濟發(fā)展新形態(tài)。

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理近年來逐漸成為企業(yè)管理領(lǐng)域的重要課題，是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、人才、信息的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置并真實地反映企業(yè)的實際需要，進而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

在日趨激烈的市場競爭中，一個企業(yè)是否具有可持續(xù)發(fā)展和盈利能力，很大程度上取決于全面預(yù)算管理的能力和水平?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”行動的實施，讓預(yù)算插上了新思維、新手段的翅膀，勢必會對企業(yè)的全面預(yù)算管理產(chǎn)生深刻影響。

一、目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算作為一種在公司戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，在實踐中的應(yīng)用極為廣泛。但在實踐中，傳統(tǒng)預(yù)算被普遍認為存在諸多缺點和局限。本文主要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價三個方面去分析企業(yè)全面預(yù)算管理目前所存在的問題。

1.預(yù)算編制存在的問題

預(yù)算是組織管理控制活動的基石(Hansen et al.，2003)，而預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理的起點，其作用尤為重要。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)各相關(guān)部門要協(xié)同配合，工作量繁重，工作周期長。若預(yù)算編制無法及時完成，就不能較好地發(fā)揮其資源配置作用，導致與發(fā)展戰(zhàn)略和年度計劃匹配不足。以深圳市S集團為例，其前身為國營華僑農(nóng)場，50余年間歷經(jīng)了15次體制變革，現(xiàn)成為以食品、生物制藥、房地產(chǎn)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高科技生態(tài)旅游為主導產(chǎn)業(yè)的綜合性企業(yè)集團。該集團橫跨一、二、三次產(chǎn)業(yè)，但關(guān)聯(lián)度低，各企業(yè)資源條件、經(jīng)營難度等差異顯著，預(yù)算編制具有一定的復雜性，不僅編制周期長，而且準確度也難以把控。該集團現(xiàn)行的操作流程大致為：一般于前一年10月份下發(fā)預(yù)算編制通知，并制定總體原則，由各企業(yè)根據(jù)自身實際，編制預(yù)算報表，然后報送集團預(yù)算管理部門；預(yù)算管理部門利用增量預(yù)算的總體原則，對企業(yè)上報各項預(yù)算指標的合理性進行評估，并進行初步審核，形成初次書面反饋意見，發(fā)至各單位；企業(yè)根據(jù)集團的反饋意見對預(yù)算指標進行初次調(diào)整，對無法進行調(diào)整的指標要進行具體的原因說明，再次提交集團；集團預(yù)算管理部門會將整體預(yù)算情況及其存在的問題，匯總后向預(yù)算領(lǐng)導小組匯報，并形成修改意見，第二次下發(fā)企業(yè)；企業(yè)再次進行指標調(diào)整，如確實存在無法克服的主客觀原因，需直接與集團預(yù)算部門進行當面溝通；各企業(yè)下年度預(yù)算指標由集團辦公會議最終敲定，并由雙方法人正式簽訂《經(jīng)營目標責任書》。這樣，集團與所屬企業(yè)經(jīng)過反復數(shù)次的溝通協(xié)調(diào)，一般于次年2月至3月才下發(fā)正式預(yù)算，預(yù)算實施效果很可能會大打折扣。這暴露出傳統(tǒng)預(yù)算因過程煩瑣、程序復雜、數(shù)據(jù)繁多，導致預(yù)算編制存在及時性差、全面性不足、效率低下等問題。

2.預(yù)算執(zhí)行中存在的問題

預(yù)算在執(zhí)行過程中，管理者面對的宏觀和微觀環(huán)境是復雜多變的，很可能與編制時對環(huán)境的預(yù)期不同，由此導致預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)與實際不符的情況。Chenhall(1988)等人認為這是傳統(tǒng)預(yù)算制度本身固有的問題，即預(yù)算前提假設(shè)發(fā)生變化，從而引起的預(yù)算準確性欠佳，理想狀況與實際經(jīng)營背離、不匹配等現(xiàn)象。尤其作為身處充分競爭行業(yè)的公司，往往存在更大的不確定因素，因為預(yù)算執(zhí)行將受制于原材料價格、技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、營銷手段、競爭對手、社會輿論等諸多因素制約，在實證研究中部分學者(Bescos et al.2003)也發(fā)現(xiàn)環(huán)境的不確定性是管理者對預(yù)算不滿意的主要因素。同樣以深圳市S集團為例，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)反饋最多的就是預(yù)算執(zhí)行條件發(fā)生重大變化，從而對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生重大影響的問題。其假設(shè)條件包括原材料價格大幅波動、政策環(huán)境變化、歷史遺留問題的突然顯現(xiàn)、市場競爭突然加劇、突發(fā)事件或新聞輿論造成的消費者心理變化等。前文所述的S集團公司，由于發(fā)展歷史悠久，行業(yè)跨度較大，實際經(jīng)營活動中，該集團每月對各企業(yè)主要財務(wù)預(yù)算指標的執(zhí)行情況進行收集和采納，并進行預(yù)算執(zhí)行偏差原因的查找和分析，可以發(fā)現(xiàn)各種外部環(huán)境的變化會隨時對預(yù)算的準確執(zhí)行造成直接或間接的影響，從而降低了企業(yè)領(lǐng)導和普通員工對預(yù)算重視程度。

3.預(yù)算評價中存在的問題

在年終的預(yù)算考核評價時，將牽涉到標準問題。事實上，經(jīng)理人員出于自利的目的，在制定預(yù)算中會低估收益、高估成本，由此造成“預(yù)算松弛”。學術(shù)界關(guān)于預(yù)算松弛現(xiàn)象有兩種不同的觀點：松弛有害論和松弛有益論。持“有害論”的學者認為企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標的完成程度對員工進行評價，實施業(yè)績報酬激勵，對于傾向制造預(yù)算松弛的員工而言，越是提出虛假的預(yù)算目標，越容易完成預(yù)算任務(wù)并受到獎勵；而對于誠實報告自己真實能力的人，付出的努力要更多，卻未必能夠得到報酬和獎勵。持“有益論”的學者認為預(yù)算松弛能夠為企業(yè)提供資源保障，可以在面對風險的時候，幫助員工緩解心理上的緊張情緒，可以從容應(yīng)對風險。如何衡量經(jīng)理人及其團隊所付出的努力，的確是一個需要綜合考量的問題。在深圳市S集團的預(yù)算考核過程中，同樣存在著這樣的博弈。管理者與被管理者、委托方與被委托方之間關(guān)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評價，往往會存在一定的意見分歧，分歧的焦點往往集中于如何界定預(yù)算松弛程度和如何衡量預(yù)算結(jié)果中所包含的主客觀因素。由于這些因素是反映企業(yè)管理者和全體員工勞動價值及工作態(tài)度的重要依據(jù)，并且與薪酬待遇息息相關(guān)，所以，預(yù)算的考核評價環(huán)節(jié)是企業(yè)全面預(yù)算管理的核心，同時也是企業(yè)經(jīng)營管理活動的導向。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)全面預(yù)算管理的影響

全面預(yù)算管理因為其上關(guān)乎戰(zhàn)略貫徹，下關(guān)乎日常運營，中間還需要打通企業(yè)內(nèi)部的管理、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等諸多環(huán)節(jié)，因此在實際推廣過程中，尤為不易。但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)思維的傳播和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理迎來了全新的發(fā)展階段。

1.信息共享

傳統(tǒng)的預(yù)算編制，需要根據(jù)企業(yè)實際編制多張表格，即使其中部分表格之間存在勾稽關(guān)系，也需要重新手動錄入，并通過逐級審核匯總，信息的傳遞速度非常慢，不利于企業(yè)預(yù)算的及時編制。隨著互聯(lián)網(wǎng)架構(gòu)的日趨成熟，云平臺、云計算技術(shù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)全面預(yù)算高效準確的編制成為可能。企業(yè)可以將各預(yù)算單位的預(yù)算項目變成獨立的信息單元，只要信息單元錄入準確，就可以迅速整合與調(diào)取，實現(xiàn)信息的快速共享。

2.動態(tài)調(diào)整

傳統(tǒng)預(yù)算在編制完成后會將其標準化，在實際經(jīng)營過程中，對照各項目實施。但缺點是靈活性差，一旦實際的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，將不利于及時反饋和調(diào)整，只有到月度或季度終了發(fā)布報表時，才可能發(fā)現(xiàn)問題。而利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以很好地解決這個問題。因為企業(yè)可以借助“云”平臺，搭建符合企業(yè)實際需求的實時財務(wù)信息系統(tǒng)，每個環(huán)節(jié)的預(yù)算指標的條件變化，均可以由該項業(yè)務(wù)人員，按照企業(yè)所規(guī)定的調(diào)整程序，對預(yù)算目標進行動態(tài)調(diào)整和修正，形成自下而上的預(yù)算反饋機制。

3.實時監(jiān)督

關(guān)于預(yù)算在各單位執(zhí)行的總體效果，一般只有管理者和財務(wù)部門人員知曉，至于具體的執(zhí)行細節(jié)，難以進行深入的了解。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)可以通過預(yù)算管理系統(tǒng)，從預(yù)算的編制、執(zhí)行到分析評價，進行實時監(jiān)督和控制。如此一來，管理層就能夠?qū)Ω鲉挝辉陬A(yù)算執(zhí)行過程中所遇到的問題及時解決，有利于企業(yè)的監(jiān)督和后續(xù)的預(yù)算評價工作。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算管理的構(gòu)建

“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)全面預(yù)算管理的有機結(jié)合，既是企業(yè)管理工具優(yōu)化，也是企業(yè)發(fā)展的思維創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)樹立新形勢下的“用戶思維、平臺思維、迭代思維”等互聯(lián)網(wǎng)思維，建立以戰(zhàn)略為導向，自上而下的預(yù)算管理模式，大力推動企業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的全面預(yù)算管理工作，運用信息技術(shù)提升附加價值，運用標桿管理夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)，全面提高企業(yè)的效率和效力，釋放企業(yè)發(fā)展效能。

1.抓住基層終端的核心優(yōu)勢，提升全員預(yù)算編制的精確性

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，每個業(yè)務(wù)端口都是全面預(yù)算管理的輸入項，每個員工都擁有時空優(yōu)勢。在企業(yè)預(yù)算管理中，員工既是資源的提供者，也是資源的配置者。培養(yǎng)“員工既是用戶”的思維，搭建與本企業(yè)發(fā)展情況相適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)的“云平臺”，實行“云計算”，調(diào)動全員積極性、主動性、創(chuàng)造性，有利于抓住作業(yè)端核心優(yōu)勢，運用信息技術(shù)提升企業(yè)價值。這樣的人力資源和硬件平臺，不僅可以大幅提高預(yù)算編制效率，還能很好地規(guī)避預(yù)算松弛等傳統(tǒng)預(yù)算編制的種種弊端，使得信息采集更為及時、全面、直接、精確，讓企業(yè)資源配置及時、精確，快速適應(yīng)市場需要，贏得市場競爭優(yōu)勢，為企業(yè)目標的順利實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

2.構(gòu)筑大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)預(yù)算全過程的精準執(zhí)行

全面預(yù)算管理對日常經(jīng)營活動的指導意義不言而喻，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，建立企業(yè)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)職能、等級等條件進行模塊劃分，并逐級授以權(quán)限，將實現(xiàn)資源平臺可視化和實時數(shù)據(jù)可視化，縱向與橫向數(shù)據(jù)對比將更為清晰，同時有利于尋找對比標桿企業(yè)數(shù)據(jù)，運用標桿管理夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)。如此一來，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，每一位管理者都能夠根據(jù)權(quán)限，隨時獲取信息平臺上的即時數(shù)據(jù)，進行動態(tài)監(jiān)測。此外，在企業(yè)提交當期預(yù)算執(zhí)行情況時，對于預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，系統(tǒng)能自動對比云端存儲的歷史同期數(shù)據(jù)，立即對其合理性展開研究，對超出合理范圍從而導致系統(tǒng)無法認同的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)會主動要求用戶(企業(yè)數(shù)據(jù)填報者)對其進行解釋說明，不僅能夠快速修正企業(yè)數(shù)據(jù)錄入可能存在的錯誤，更為重要的是，它將能夠迅捷、深入地了解企業(yè)經(jīng)營過程中存在的客觀影響因素，并自動歸總，作為該企業(yè)年度考核的重要依據(jù)，利用平臺所具備的即時性和全面性，真正實現(xiàn)滾動預(yù)算和移動預(yù)算，從而大幅度提升企業(yè)的管理效力。

3.資源配置能力迭代，建立精準化考核評價體系

新形勢下通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的引入和相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)，管理經(jīng)驗和數(shù)據(jù)容量的不斷累積，企業(yè)資源配置水平取得了長足的進步，量變催生質(zhì)變，全面預(yù)算管理體系勢必將迎來迭代。未來的預(yù)算考核評價體系，企業(yè)完全可以運用管理成熟度模型對全面預(yù)算管理過程進行全方位考評，不僅時間周期進一步縮短，實現(xiàn)“季考”“月考”甚至“周考”，其考核指標也會有更高的要求，將從更大廣度、更多維度、更高精度進行更全面考核，對企業(yè)全員、全要素、全業(yè)務(wù)模塊都能從預(yù)算角度進行客觀及時評價與反饋，有利于構(gòu)建一套系統(tǒng)化、精益化的全面預(yù)算管理體系，充分釋放企業(yè)管理效能。

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的企業(yè)全面預(yù)算管理，要樹立以用戶為中心的互聯(lián)網(wǎng)思維，借助信息化的工具與手段，提升預(yù)算工作的效率，搭建企業(yè)資源配置平臺，豐富管理數(shù)據(jù)的維度，打通作業(yè)鏈、價值鏈、預(yù)算鏈，構(gòu)建一套基于業(yè)務(wù)，貫穿作業(yè)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈，體現(xiàn)業(yè)務(wù)計劃向財務(wù)經(jīng)營成果轉(zhuǎn)換的預(yù)算模型，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)管理迭代，以信息流帶動人才流、現(xiàn)金流、資源流，切實提高企業(yè)資源配置水平，健全預(yù)警機制，不斷降低預(yù)算執(zhí)行偏差率，服務(wù)于企業(yè)管理，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和全要素生產(chǎn)率的全面提高。

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(責任編校：田旭，馬軍英)

DOI:10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.04.012

(作者單位：深圳市光明集團有限公司)