唐紹勝　江　龍　張英明　熊紅梅

自然人稅收征管制度的改進(jìn)

唐紹勝江龍張英明熊紅梅

全面依法治稅下，作為新一輪稅制改革重要內(nèi)容的自然人稅收征管制度在法律框架、制度設(shè)計(jì)、征管方式、技術(shù)支撐、配套制度等方面有諸多挑戰(zhàn)。對(duì)此，應(yīng)該努力把握以下方向：落實(shí)稅收法定原則，推行自然人納稅識(shí)別號(hào)制度；有序推進(jìn)稅制改革，促進(jìn)自然人征管機(jī)制現(xiàn)代化；審慎選擇征管方式，建立自然人稅收管理體系；提高信息治稅水平，健全自然人涉稅信息共享機(jī)制；營(yíng)造稅收法治環(huán)境，完善自然人稅收征管配套制度。

自然人；稅收征管；制度設(shè)計(jì)；信息治稅

“逐步提高直接稅比重”是新一輪稅制改革的重要目標(biāo)，而改革個(gè)人所得稅及推進(jìn)房地產(chǎn)稅的立法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要舉措。不論是綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅的建立，還是房地產(chǎn)稅的開(kāi)征與立法，核心要義在于對(duì)高所得或多財(cái)產(chǎn)的自然人課稅。這意味著，以法人為主要的征管體制、機(jī)制將面臨重大變革。為此，《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》明確要求“建立自然人稅收征管體系”。同時(shí)，正在進(jìn)行的稅收征管法的修改也增加了自然人納稅人及其稅收征管的規(guī)定。自然人稅收征管制度的構(gòu)建與完善，成為當(dāng)下推進(jìn)法治治稅的重要議題。

一、新一輪稅制改革的新要求

自然人稅收征管制度的構(gòu)建是新一輪稅制改革的重要內(nèi)容，必須服務(wù)國(guó)家治理能力的提高、符合稅收征管現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)、貫徹落實(shí)稅收法定原則。

1.必須服務(wù)國(guó)家治理能力

稅收征管工作效能及征管法律制度是國(guó)家治理能力及體系的重要體現(xiàn)形式與組成部分。財(cái)稅體制改革是一場(chǎng)關(guān)系國(guó)家治理能力和體系現(xiàn)代化的深刻變革。換而言之，稅收征管改革必須從國(guó)家治理的高度加以謀劃。而自然人稅收征管制度的完善（個(gè)人所得稅的改革、房地產(chǎn)稅的立法、自然人納稅識(shí)別號(hào)的設(shè)立等）是新一輪稅制改革的重要內(nèi)容之一，理應(yīng)置于提高國(guó)家治理能力、完善國(guó)家治理體系這一宏觀目標(biāo)中。

2.符合稅收征管的現(xiàn)代化

現(xiàn)代化旨在通過(guò)公開(kāi)、公正、平等、正當(dāng)?shù)让裰鞣ㄖ畏绞綄?shí)施稅收的征管，所以更加強(qiáng)調(diào)稅負(fù)適度、課稅平等、征管高效、程序正當(dāng)?shù)痊F(xiàn)代稅法價(jià)值。中國(guó)滯后的稅收征管，呼喚現(xiàn)代化的改革。不論是涉及機(jī)構(gòu)納稅人還是自然人納稅人的征管，都應(yīng)朝著現(xiàn)代化——稅法完備規(guī)范、稅制成熟定型、服務(wù)優(yōu)質(zhì)便捷、征管科學(xué)嚴(yán)密、信息穩(wěn)固強(qiáng)大、組織高效廉潔——的方向努力。尤其是存在“短板”的自然人征管，更需要如此。

3.必須貫徹稅收法定原則

稅收法定原則強(qiáng)調(diào)稅收基本制度（稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等）必須依法而設(shè)、依法而行，否則納稅人可以不遵從。面對(duì)稅收征管隨意（比如，稅收優(yōu)惠政策隨意、預(yù)征稅現(xiàn)象）之痼疾，在稅收征管中重新呼吁稅收法定原則十分重要。以《稅收征收管理法》修改為契機(jī)，必須融入現(xiàn)代征管的基本理念，為自然人稅收征管預(yù)留法理和制度空間。

二、我國(guó)自然人稅收征管制度的現(xiàn)狀及其不足

自然人稅收征管在法律框架、制度設(shè)計(jì)、征管方式、技術(shù)支撐、配套制度等方面存在諸多尚未破解的難題。

1.自然人稅收征管法律框架殘缺

一是稅法上“自然人”法律概念體系尚未建立?，F(xiàn)有稅法未直接使用自然人的概念，而是間接被個(gè)人所代替；諸多稅種和暫行條例及實(shí)施細(xì)則將個(gè)人解釋為“個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人”，這與民法上的“法人和自然人”并不能形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。二是稅收征管法律中關(guān)于自然人納稅人征管規(guī)則體系不完善。例如，現(xiàn)行稅收征管法并沒(méi)有明確的自然人稅務(wù)登記的規(guī)定，使得自然人沒(méi)有納稅識(shí)別號(hào)，增加了自然人稅收征管的難度。三是有關(guān)自然人稅收征管法律規(guī)范層級(jí)較低，與稅收法定原則的要求相去甚遠(yuǎn)，目前大多數(shù)有關(guān)自然人稅收相關(guān)規(guī)定是散落在國(guó)務(wù)院及國(guó)稅總局制定的規(guī)范性文件當(dāng)中。

2.自然人稅收征管制度設(shè)計(jì)缺陷

當(dāng)下，我國(guó)自然人稅收征管制度不發(fā)達(dá)的原因之一，就是稅制設(shè)計(jì)存在問(wèn)題。形式上，直接稅與間接稅的比例存在嚴(yán)重失衡，且以間接稅為主，直接稅僅占稅收總額的10%左右。間接稅征管幾乎不會(huì)直接面對(duì)自然人，直接稅征管更多地依靠代扣代繳的間接方式，無(wú)形中抑制了自然人稅收征管制度的發(fā)展。實(shí)質(zhì)上，長(zhǎng)期以來(lái)，由于受到不正確稅收理念——稅收是無(wú)償單方面的行為、稅收是抽象的國(guó)家分配行為——的支配，中國(guó)稅制的設(shè)計(jì)更多的是基于政府管理的角度，更多關(guān)注的是征收的便利程度，而非自然人的稅負(fù)感。以企業(yè)為主要納稅人的稅制既難以適應(yīng)納稅權(quán)利日益覺(jué)醒的公民的稅收需要，亦使中國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位，一方面使中國(guó)資本盈利能力受到削減，另一方面使中國(guó)市場(chǎng)對(duì)國(guó)際資本的吸引力無(wú)法彰顯。面對(duì)直接稅比重逐步提高，自然人納稅人數(shù)量多、管理難的趨勢(shì)，現(xiàn)有稅制及以此形成的稅收征管制度設(shè)計(jì)的缺陷日益顯現(xiàn)。

3.自然人稅收征管方式的不經(jīng)濟(jì)

我國(guó)自然人稅收征管主要有代扣代繳、代收代繳、委托代征的間接方式和以自行申報(bào)為主的直接方式，不僅各自存在不經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題，而且結(jié)合效果也不佳。就間接方式而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)自然人的情況極為少見(jiàn)，兩者之間信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題隨之產(chǎn)生。不僅如此，還易滋生利益尋租，存在扣繳、代繳單位為了保護(hù)員工利益少繳或不繳稅，甚至與納稅人達(dá)成利益共同體偷逃稅款。就直接方式而言，受整個(gè)社會(huì)稅收法治理念滯后的影響，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中理性“經(jīng)濟(jì)人”的自然人在法律未強(qiáng)制規(guī)定自行申報(bào)義務(wù)的情形下，往往會(huì)基于自身利益最大化而選擇偷稅、逃稅。同時(shí)，作為自然人稅收主體的高收入人群在自然人的稅收貢獻(xiàn)當(dāng)中比例較低。此外，履行自覺(jué)申報(bào)義務(wù)的自然人往往并非擁有較高的稅收遵從度，而是稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)掌握了其相關(guān)涉稅信息，所以申報(bào)質(zhì)量往往不高。

4.自然人稅收征管技術(shù)支撐不足

造成自然人所得及財(cái)產(chǎn)稅收征管效能低下最為重要的因素是稅務(wù)部門(mén)無(wú)法全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地了解自然人所得及財(cái)產(chǎn)持有和交易的信息。首先，自然人稅收征管信息治稅程度低，體現(xiàn)在全國(guó)統(tǒng)一的自然人綜合管理信息系統(tǒng)缺失；規(guī)范的自然人稅收管理業(yè)務(wù)流程尚未形成；自然人稅收管理多分散于不同稅種或事項(xiàng)。其次，自然人涉稅信息共享機(jī)制不完善。一方面，現(xiàn)行稅法要求的省級(jí)及省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人納稅人建立收入和稅收檔案之低層次、范圍小的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，根本無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，自然人呈現(xiàn)區(qū)域流動(dòng)性大，收入與財(cái)產(chǎn)來(lái)源日趨多元等特點(diǎn)給征稅機(jī)關(guān)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。另一方面，稅法雖然規(guī)定銀行、住建、工商等主體支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，但是并沒(méi)有明確上述主體有向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告涉稅信息的義務(wù)。此外，涉稅信息共享涉及諸多部門(mén)的既得利益，短期內(nèi)難以獲得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

5.自然人稅收征管配套制度闕如

自然人稅收征管的實(shí)施還缺乏完善的配套措施。從所得及財(cái)產(chǎn)識(shí)別制度來(lái)看，存在許多漏洞：一是自然人的現(xiàn)金收支不論額度大小均游離于監(jiān)控之外，致使對(duì)其征管存在現(xiàn)金收入的“漏洞”，無(wú)法全方位了解自然人納稅人的現(xiàn)金收入情況；二是自然人銀行賬戶(hù)、賬號(hào)管理不嚴(yán)，自然人銀行收入易脫離稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控；三是自然人的房屋、土地、車(chē)輛等財(cái)產(chǎn)登記制度的不完善，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取、核實(shí)自然人持有財(cái)產(chǎn)信息的難度，易導(dǎo)致這些財(cái)產(chǎn)稅源的流失。從稅收援助機(jī)制來(lái)看，稅務(wù)咨詢(xún)的流于形式、稅收復(fù)議前置弊端、稅務(wù)代理的不發(fā)達(dá)等增加了自然人稅收征管成本，影響了自然人稅收征管的效率。從稅收獲得感來(lái)看，以稅收收入為主要來(lái)源的公共物品供給制度并不是十分有效，亦尚未實(shí)現(xiàn)均等化，加之公開(kāi)、透明、詳盡的預(yù)算還在形成之中，某種程度上影響了納稅人納稅意識(shí)的提高。

三、域外自然人稅收征管的經(jīng)驗(yàn)及啟示

美、英、澳大利亞、德、日等國(guó)家形成了完備、先進(jìn)且各具特點(diǎn)的自然人稅收征管的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)自然人稅收征管制度的構(gòu)建與改進(jìn)具有一定的啟示意義。

1.普遍建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度

自然人納稅人識(shí)別號(hào)是世界上較為普遍之用于自然人稅收征管的制度，在該制度下每個(gè)自然人擁有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一且終身不變的號(hào)碼，而該號(hào)碼在法律上則承載著自然人的涉稅信息。以此規(guī)范自然人稅務(wù)申報(bào)行為，以達(dá)到稅收征管之目的。目前，丹麥、挪威、阿根廷以及我國(guó)的香港地區(qū)等是以身份證號(hào)作為納稅人識(shí)別號(hào)；而美國(guó)、加拿大、日本等是以社會(huì)保障號(hào)作為納稅識(shí)別號(hào)；澳大利亞、德國(guó)以稅務(wù)登記號(hào)作為納稅識(shí)別號(hào)。

2.自然人稅收比較完善且占總稅收比重高

美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、日本等國(guó)不僅具備完善的自然人稅收體系，而且自然人稅收還占據(jù)重要的地位。如美國(guó)聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)征收自然人的個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等，州政府負(fù)責(zé)征收自然人的汽車(chē)燃油稅、房地產(chǎn)稅等，而地方政府負(fù)責(zé)征收自然人的財(cái)產(chǎn)稅。2012年聯(lián)邦稅收的87.9%是來(lái)自對(duì)自然人的征稅。2012年澳大利亞個(gè)人所得稅就占據(jù)聯(lián)邦稅收收入的41%。

3.多采用激勵(lì)與懲罰相結(jié)合的征管方式

激勵(lì)與懲罰相結(jié)合的征管方式是促進(jìn)自然人稅收遵從的重要方式。美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家自然人不論是在就業(yè)、買(mǎi)車(chē)、投資、存款時(shí)，還是在享受教育、醫(yī)療、失業(yè)、生育等政府福利時(shí)均要求提供納稅人識(shí)別號(hào)，否則將無(wú)法享受到該項(xiàng)服務(wù)。而日本自然人納稅申報(bào)有自我評(píng)定和藍(lán)色申報(bào)，具備良好賬簿管理能力或雇傭?qū)I(yè)代理提供涉稅服務(wù)的可申請(qǐng)獲得藍(lán)色申報(bào)資格，以享受更多的稅收優(yōu)惠政策。美國(guó)還實(shí)行自然人納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向申報(bào)制度，憑借嚴(yán)密的交叉稽核制度防止錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)；澳大利亞則采取重點(diǎn)監(jiān)控高收入人群，隨機(jī)抽查普通市民相結(jié)合的方式，以此保證自然人稅收的征管效率。

4.十分注重自然人涉稅信息的共享

上述國(guó)家以強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)作為自然人稅收征管的技術(shù)支撐，依靠自然人納稅識(shí)別號(hào)制度實(shí)現(xiàn)了涉稅信息的共享，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)納稅識(shí)別號(hào)查到自然人家庭情況、收入來(lái)源明細(xì)、具體支出等涉稅信息。因此，自然人稅收征管主要是依賴(lài)涉稅信息的有效采集和應(yīng)用。如澳大利亞專(zhuān)門(mén)開(kāi)發(fā)了E-TAX電子系統(tǒng)旨在實(shí)現(xiàn)信息治稅，同時(shí)稅務(wù)局與財(cái)政、土管、金融、社保及海關(guān)等部門(mén)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)互連，構(gòu)造了發(fā)達(dá)的信息共享網(wǎng)路。英國(guó)法律則要求銀行、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等主體負(fù)有向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告自然人涉稅信息的義務(wù)。

5.具有完善的稅收征管配套制度

西方國(guó)家十分注重在稅收征管中貫徹服務(wù)理念，以此設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)（如納稅服務(wù)的信息咨詢(xún)中心）為納稅人提供服務(wù)。美國(guó)設(shè)置了嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，要求自然人除小額零星交易外，均需要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行；自然人現(xiàn)金存取和兌換達(dá)到1萬(wàn)美元以上的需要填寫(xiě)報(bào)告，否則將被視為違法。澳大利亞則通過(guò)完善的信用體系以實(shí)現(xiàn)自然人稅收征管的高效。日本通過(guò)國(guó)會(huì)、會(huì)計(jì)檢察院、納稅人個(gè)體對(duì)稅收利用實(shí)施監(jiān)督，以使稅收使用更加透明化。

四、我國(guó)自然人稅收征管制度的完善

自然人稅收征管制度的完善應(yīng)當(dāng)信守稅收法定原則，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化稅收征管體系為目標(biāo)。

1.落實(shí)稅收法定原則，推行自然人納稅識(shí)別號(hào)制度

嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則，筑牢自然人稅收征管法律體系。首先，應(yīng)盡快將稅收暫行條例列入立法計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)各大稅種規(guī)范性文件的法定化，以更加規(guī)范自然人稅收征管行為。其次，當(dāng)以稅收征收管理法的修改為契機(jī)，構(gòu)建稅法上的自然人的概念體系，為自然人稅收征管奠定法律基礎(chǔ)。基于保持稅法整體的協(xié)調(diào)，可在稅收征管法中將自然人界定為負(fù)有法定納稅義務(wù)的個(gè)人和相當(dāng)于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)）。第三，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在稅收征管法中增加并完善有關(guān)自然人納稅識(shí)別號(hào)法律制度的條款，填補(bǔ)自然人稅收登記號(hào)制度的缺失。由于在我國(guó)身份證覆蓋率高、應(yīng)用廣泛、索取信息便捷，且身份證識(shí)別器的廣泛應(yīng)用，因而用身份證號(hào)作為自然人納稅人識(shí)別號(hào)則更為切合實(shí)際，亦更具有可操作性。

2.有序推進(jìn)稅制改革，促進(jìn)自然人征管機(jī)制現(xiàn)代化

稅制改革首先需要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立現(xiàn)代的、法治的稅收觀——稅收是公民獲取公共服務(wù)的對(duì)價(jià)。其次，要基于稅收公平考量，在正確把握公民稅負(fù)感負(fù)擔(dān)的前提下，協(xié)調(diào)直接稅與間接稅改革的步伐，逐步提高直接稅的比重。一方面，須以減負(fù)為主線(xiàn)推進(jìn)法人稅制和稅費(fèi)改革，比如有步驟地推進(jìn)增值稅的全面改革，有選擇性地推進(jìn)其他法人稅種逐步降低稅負(fù)，全面清費(fèi)正稅，為自然人稅制改革騰出空間。另一方面，逐步增加民生領(lǐng)域的公共物品與服務(wù)的支出，提升社會(huì)公眾對(duì)自然人稅收負(fù)擔(dān)增加的接納度。在法人稅制與稅費(fèi)改革產(chǎn)生減稅效應(yīng)后，逐步啟動(dòng)個(gè)稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的改革。個(gè)人稅制改革應(yīng)按先個(gè)稅，后房地產(chǎn)稅，后遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的順序，進(jìn)而優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。彼時(shí)良好稅制形成，極為有利自然人稅收征管機(jī)制的現(xiàn)代化。

3.審慎選擇征管方式，建立自然人稅收管理體系

國(guó)外普遍采用完全雙向申報(bào)制度——納稅人和扣繳義務(wù)人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩項(xiàng)信息進(jìn)行交叉比對(duì)、核查的制度，能夠很好地解決自然人稅收征收方式不經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。有鑒于此，首先可借鑒該經(jīng)驗(yàn)，一方面將我國(guó)的不完全雙向申報(bào)制度逐步擴(kuò)大到對(duì)所有自然人的所得及財(cái)產(chǎn)稅的征收；另一方面，以此為基礎(chǔ)，制定嚴(yán)密的交叉稽查措施，通過(guò)有效的處罰與約束機(jī)制，以防止甚至杜絕自然人偷稅漏稅的發(fā)生。其次，區(qū)分自然人征稅對(duì)象，實(shí)現(xiàn)自然人收入和資產(chǎn)的分類(lèi)管理；區(qū)分自然人納稅人類(lèi)別，分別制定特殊自然人（高收入高凈值自然人）和一般自然人的稅收管理辦法，構(gòu)建以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系。可參考澳大利亞重點(diǎn)監(jiān)控與隨機(jī)抽查相結(jié)合的自然人稅收征管機(jī)制，借助自然人稅收征管信息系統(tǒng)對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)于普通市民實(shí)行隨機(jī)抽查，篩選出逃稅漏稅高風(fēng)險(xiǎn)人群，進(jìn)行約談甚至處罰，以此強(qiáng)化稅源的監(jiān)管，保證稅收的征收效率。

4.提高信息治稅水平，健全自然人涉稅信息共享機(jī)制

一則需要實(shí)現(xiàn)治稅方式的轉(zhuǎn)變，即由傳統(tǒng)的“以票控稅”向現(xiàn)代化的“信息治稅”轉(zhuǎn)變。此過(guò)程中，要充分發(fā)揮教育培訓(xùn)的作用，努力打造一支既能夠熟練運(yùn)用信息技術(shù)又懂自然人稅收征管專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才隊(duì)伍。二則為實(shí)現(xiàn)自然人稅收數(shù)據(jù)的高效接受、分析、整理和傳遞，有必要構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的自然人稅收征管平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息互通。通過(guò)該平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)自然人納稅申報(bào)、財(cái)產(chǎn)收入登記等多重功能，有助于提高自然人稅收管理的效能。三則通過(guò)法律破除既得利益，構(gòu)建不同領(lǐng)域自然人涉稅信息的共享機(jī)制。聯(lián)合稅務(wù)、銀行、住建、海關(guān)、工商等各方力量，對(duì)不同領(lǐng)域涉稅信息進(jìn)行整合與應(yīng)用，以此構(gòu)建一個(gè)先進(jìn)、嚴(yán)密的信息共享系統(tǒng)。一方面，要明確各主體負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告自然人涉稅信息的義務(wù)；另一方面，也要注重保障自然人信息安全的措施的提供。

5.營(yíng)造稅收法治環(huán)境，完善自然人稅收征管配套制度

稅收法治氛圍不濃是制約自然人稅收遵從度的又一因素，這既有納稅人自身納稅意識(shí)不高的原因，也有稅務(wù)部門(mén)納稅服務(wù)不到位的原因。對(duì)于前者，有學(xué)者提出將財(cái)稅法教育納入國(guó)民教育體系，增強(qiáng)全社會(huì)的稅法意識(shí)，這個(gè)提議值得推崇。對(duì)于后者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，采取優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)，降低稅收征管成本，同時(shí)提升自然人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿(mǎn)意度，設(shè)立“國(guó)家稅收日”，進(jìn)一步推動(dòng)稅收法治水平和稅收文化軟實(shí)力的提升。在營(yíng)造稅收法治環(huán)境的同時(shí)，還應(yīng)完善自然人稅收征管配套制度。一是借鑒國(guó)外嚴(yán)格的現(xiàn)金管理經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例的要求，強(qiáng)化自然人現(xiàn)金收支和財(cái)產(chǎn)信息的管理，拓展自然人所得及持有財(cái)產(chǎn)信息的獲得渠道。二是通過(guò)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議前置條款限制的逐步放寬直至解除、設(shè)立稅務(wù)法庭、建立納稅人權(quán)利保護(hù)官制度等方式，暢通納稅人權(quán)利救濟(jì)渠道。三是通過(guò)大力發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)業(yè)，隔離稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人和扣繳義務(wù)人的直接利益關(guān)系，既可確保自然人稅收申報(bào)專(zhuān)業(yè)性，亦可促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。

［1］福建省地方稅務(wù)局課題組.自然人稅制體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)及其征管保障機(jī)制的構(gòu)建［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016（1）.

［2］崔志坤，李菁菁，丁文.自然人稅收征管制度設(shè)計(jì)及流程再造［J］.稅務(wù)研究，2016（3）.

［3］馬超.加強(qiáng)自然人稅收征管的制度研究［D］.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

（作者單位：南昌市新建區(qū)地方稅務(wù)局）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.19.024