張　昱

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢　430050)

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關(guān)于新《高校會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考

張昱

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢430050)

摘要新《高校會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日正式實(shí)施。通過2014年的會(huì)計(jì)核算及年終報(bào)表的編制，新《高校會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)核算存在與高校實(shí)際情況、國(guó)庫(kù)集中支付制度等不相符的情況，本文就存在的問題進(jìn)行分析并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞高校會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;問題分析

1“其他支出”核算問題分析

根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他支出科目核算是指高等學(xué)校除教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)(調(diào)入)非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等?！捌渌С觥敝话磳ｍ?xiàng)資金和非專項(xiàng)資金進(jìn)行明細(xì)核算，而且專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金都是非財(cái)政補(bǔ)助撥款。年終將專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。期末結(jié)賬后，本科目無(wú)余額。

自高校擴(kuò)招以來，因基建原因形成了高校債務(wù)，通過化解高校債務(wù)之后，目前非常多的高校仍存在債務(wù)余額，利息支出仍非常高。高校的收入來源主要為財(cái)政補(bǔ)助撥款和非稅收入撥款。利息支出在年初預(yù)算時(shí)如作為項(xiàng)目反映，而且用財(cái)政補(bǔ)助撥款或非稅收入撥款安排，核算時(shí)則無(wú)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目核算，因?yàn)榘葱赂咝?huì)計(jì)制度規(guī)定其他支出中 “利息支出” 只能用非財(cái)政撥款資金安排和核算。

對(duì)策：其他支出也按財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款、基本支出和項(xiàng)目支出增設(shè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2歸還貸款核算問題分析

1998年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》采用事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開核算的模式，有兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體和兩套財(cái)務(wù)報(bào)表。按預(yù)算會(huì)計(jì)法的規(guī)定，事業(yè)單位必須以收定支，不能編制赤字預(yù)算，因高校是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，這為高校超預(yù)算找到了突破口，用“應(yīng)收帳款——基建財(cái)務(wù)”隱匿了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出，高校債務(wù)由此形成。

例如：某高校2000年準(zhǔn)備投資6000萬(wàn)元建一棟教學(xué)樓，根據(jù)以收定支原則，本年度可用自用資金安排2000萬(wàn)元，那么超支的4000萬(wàn)元只能用銀行貸款支付，事業(yè)財(cái)務(wù)通常通過借款給基建財(cái)務(wù)的方式進(jìn)行帳務(wù)處理，以達(dá)到年終收支平衡。2筆會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 4000萬(wàn)元

貸：借入款項(xiàng)——銀行貸款4000萬(wàn)元

借：應(yīng)收帳款——基建財(cái)務(wù) 4000萬(wàn)元

貸：銀行存款 4000萬(wàn)元

因舊的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)合并報(bào)表沒做要求，事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表2000年少列“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出4000萬(wàn)元，高校事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只反映了高校全部支出的一部分。

根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目取消，“應(yīng)收帳款——基建財(cái)務(wù)”無(wú)法結(jié)清。

接上例如2014年該高校收入大于支出4000萬(wàn)元，此筆收入可用于歸還2000年基建形成的貸款，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：借入款項(xiàng)——銀行貸款4000萬(wàn)元

貸：銀行存款 4000萬(wàn)元

“應(yīng)收帳款——基建財(cái)務(wù)” 與“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”無(wú)法進(jìn)行對(duì)沖。

對(duì)策：歸還基建債務(wù)時(shí)建議補(bǔ)列支出，根據(jù)貸款形成的原因列支“房屋建筑物購(gòu)建”、“大型修繕”等。

接上例，除做上述還款會(huì)計(jì)分錄之外，同時(shí)加做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：教育事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出(房屋建筑物購(gòu)建)4000萬(wàn)元

貸：應(yīng)收帳款——基建財(cái)務(wù) 4000萬(wàn)元

3專用基金核算問題分析

新《高校財(cái)務(wù)制度》于2013年1月1日正式施實(shí)，第七章明確規(guī)定專用基金管理辦法。專用基金是指具有專門用途的資金，遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，而且支出不得超出基金規(guī)模。

新《高校財(cái)務(wù)制度》和新《高校會(huì)計(jì)制度》分別于2013年1月1日和2014年1月1日實(shí)施。但專用基金的管理與核算卻仍與舊的《高校財(cái)務(wù)制度》和《高校會(huì)計(jì)制度》相同，完全不能適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，新《高校財(cái)務(wù)制度》取消了修購(gòu)基金的計(jì)提，但仍保留了職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助基金及其他基金的計(jì)提。

職工福利基金，一般按工資總額的2.5%計(jì)提,年終有非財(cái)政撥款結(jié)余的,按非財(cái)政撥款結(jié)余的40%提取。職工福利基金主要用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等。

學(xué)生獎(jiǎng)助基金，一般按照學(xué)費(fèi)收入的10%提取，主要用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無(wú)息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金。

其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的其他專用資金。

計(jì)提專用基金時(shí)一般會(huì)做的帳務(wù)處理如下：

提取職工福利基金

借：教育事業(yè)支出(行政管理支出、科研支出等)

貸：專用基金——職工福利基金

提取學(xué)生獎(jiǎng)助基金

借：教育事業(yè)支出

貸：專用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助基金

使用專用基金

借：專用基金

貸：銀行存款等

隨著國(guó)庫(kù)集中收付制度的推行，預(yù)算單位通過實(shí)撥資金帳戶辦理支付的業(yè)務(wù)將萎縮，財(cái)政甚至將取消預(yù)算單位的銀行帳戶。財(cái)政部門設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶,各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)立分類賬戶進(jìn)行集中管理。目前高?；旧隙紝?shí)行了國(guó)庫(kù)集中收付制，高校所有的學(xué)費(fèi)收入都全額上繳國(guó)庫(kù)。很明顯專用基金的計(jì)提與使用與國(guó)庫(kù)集中收付制是相矛盾的，支付時(shí)對(duì)方科目為“銀行存款”，而不是“財(cái)政撥款收入”。

對(duì)策：取消專用基金的計(jì)提，在額度控制范圍內(nèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支。

例如學(xué)院發(fā)放勤工助學(xué)金20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：教育事業(yè)支出 20萬(wàn)元

貸：財(cái)政撥款收入—非稅收入撥款20萬(wàn)元

(責(zé)任編輯：譚銀元)

Thoughts on the New Accounting System of Colleges and Universities

ZHANG Yu

(Wuhan Institute of Shipbuilding technology, Wuhan 430050, China)

Abstract:The new Accounting System of Colleges and Universities officially came into force in January 1, 2014. In the practice of 2014 accounting and annual accounts report making, the author finds that the new Accounting System of Colleges and Universities don’t agree with the practical situation and the centralized treasury payment system. The essay makes analysis on the existing problems and puts forward corresponding countermeasures.

Key words:the accounting system of colleges and universities;accounting;problem analysis

中圖分類號(hào)F23

文獻(xiàn)標(biāo)志碼A

文章編號(hào)1671-8100(2016)01-0051-02

作者簡(jiǎn)介：張昱，女，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事高校財(cái)務(wù)核算與管理工作。

收稿日期：2015-10-15