曹海波

赤峰富龍熱電廠有限責(zé)任公司

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企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)能力建設(shè)淺析

曹海波

赤峰富龍熱電廠有限責(zé)任公司

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)和業(yè)態(tài)形式的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)工作也隨之發(fā)生著巨大的改變，由原本單一的記賬、算賬、報(bào)賬等職能擴(kuò)展為服務(wù)企業(yè)經(jīng)營、管理、決策等更多、更宏觀功能，也就要求企業(yè)會(huì)計(jì)必須增強(qiáng)綜合職業(yè)能力，為企業(yè)管理決策提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、深刻的財(cái)務(wù)信息。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；職業(yè)能力；建設(shè)

一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的認(rèn)識(shí)理解

“會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，一般是指從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員應(yīng)具備的能力。”這種“能力”，包括打算從事或是正在從事企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)的人員應(yīng)該具備的相關(guān)知識(shí)、技能、職業(yè)觀念等要素，以及在此基礎(chǔ)上，延伸拓展到在達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)下完成職責(zé)、任務(wù)所需要的工作技巧等。

圍繞上述會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的基本概念，將會(huì)計(jì)人員應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)以及為達(dá)到這一工作標(biāo)準(zhǔn)所必須具備的各項(xiàng)能力給予一個(gè)系統(tǒng)的、統(tǒng)一的總結(jié)和概括，成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的體系框架。

1980年代，國際上的一些專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體開始著手研究會(huì)計(jì)人員能力框架建設(shè)。1985年，加拿大CICA下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷》中，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量等提出了關(guān)注。1999年，美國AICPA發(fā)布《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》，提出會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架應(yīng)包括“功能性勝任能力、個(gè)人勝任能力和廣泛的經(jīng)營視野”等能力體系。2003年，國際IFAC發(fā)布《培養(yǎng)有能力的會(huì)計(jì)師》，將會(huì)計(jì)職業(yè)能力分為六類：“態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能、技術(shù)性知識(shí)、智力能力?！?/p>

2001年，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，提出了研究和運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。2006年，我國頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些做法，圍繞推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的信息和價(jià)值，只對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理作出原則性規(guī)定要求，給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己判斷作賬更大的空間。會(huì)計(jì)人員面對(duì)各種不確定的情況和事項(xiàng)，必須自己依據(jù)職業(yè)規(guī)則和積累經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)做出分析、判斷、選擇、決策，更加考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力水平。

會(huì)計(jì)人員必須適應(yīng)這種發(fā)展的要求，以提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，加快優(yōu)化完善知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)和豐富工作經(jīng)驗(yàn)等，增強(qiáng)策略化思考、多角度溝通、熟悉資訊科技、有效促進(jìn)合作等知識(shí)和能力儲(chǔ)備，能夠更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)環(huán)境，更好地承擔(dān)解讀會(huì)計(jì)信息、解決實(shí)務(wù)問題、制定策略規(guī)劃、評(píng)估選擇客戶、優(yōu)化資源配置等現(xiàn)代高素質(zhì)企業(yè)會(huì)計(jì)人才所需要承擔(dān)的重要職責(zé)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)人員不適應(yīng)現(xiàn)象的表現(xiàn)分析

近年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，一些企業(yè)高層為了小集團(tuán)或是眼前利益，違規(guī)調(diào)整會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)表、隨意擠攤經(jīng)營成本、隱瞞或虛報(bào)企業(yè)收入、設(shè)置兩套賬本等，一些會(huì)計(jì)人員出于私利監(jiān)守自盜，偽造、變?cè)?、隱匿、毀損相關(guān)會(huì)計(jì)資料，制造虛假會(huì)計(jì)信息等。出現(xiàn)這些不良現(xiàn)象，分析起來應(yīng)該有這么幾個(gè)原因。

一是會(huì)計(jì)人員自身能力缺乏，面臨復(fù)雜會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)判斷力不強(qiáng)。在現(xiàn)實(shí)工作中，有相當(dāng)一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員存在惰性思想，在崗位上經(jīng)過一段時(shí)間磨煉后，自認(rèn)為能夠勝任本職工作，不愿意再花時(shí)間、精力學(xué)習(xí)新思想、新方法，不愿意再接受新的職業(yè)技能培訓(xùn)，導(dǎo)致知識(shí)老化、技能落后，甚至不能很好掌握、運(yùn)用國家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和有關(guān)部門出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，難以嚴(yán)格地為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)把關(guān)。

二是會(huì)計(jì)人員觀念落后，缺乏有效整理分析會(huì)計(jì)信息、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員安于扮演傳統(tǒng)“賬房先生”的角色，認(rèn)為只要按照相關(guān)法律法規(guī)制度、按照企業(yè)高級(jí)管理層的要求，認(rèn)認(rèn)真真把賬記好記全、搞好會(huì)計(jì)核算、及時(shí)編制和報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表，就算稱職地完成任務(wù)了。對(duì)于如何做好企業(yè)生產(chǎn)成本控制、分析投資決策、創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法等工作，認(rèn)為與會(huì)計(jì)人員本身沒什么關(guān)系。實(shí)事上，這種僅僅對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從頭到尾加以詳實(shí)記錄的傳統(tǒng)“賬房先生”，只能滿足企業(yè)原始的會(huì)計(jì)需求，“事后報(bào)告”的業(yè)務(wù)形式，很難幫助企業(yè)早在事前就給出基本的分析預(yù)測(cè)，很難對(duì)不確定地經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出合理準(zhǔn)確的綜合判斷。

三是企業(yè)現(xiàn)行的權(quán)力制衡不健全，無法對(duì)會(huì)計(jì)行為等各類企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行有效監(jiān)督。一方面，由于有些企業(yè)由于公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，使得個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)大權(quán)獨(dú)攬，在追求經(jīng)營業(yè)績等利益的驅(qū)使下，會(huì)擅用權(quán)力利誘甚至脅迫會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假等違法違規(guī)操作，致使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。另一方面，也可能由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等掌握理解不全面，或者是由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守較差，又缺乏足夠的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)疏漏，甚至?xí)?jì)人員為了個(gè)人私利編制虛假的會(huì)計(jì)信息。

四是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)章建設(shè)不夠周密完善，沒有形成一個(gè)完整的封閉運(yùn)行的體系。雖然國家圍繞規(guī)范各類會(huì)計(jì)人員行為已經(jīng)出臺(tái)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等一系列“主干”法律法規(guī)，但在一些細(xì)的“分枝”上，比如，對(duì)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)操守的行為，如何進(jìn)行預(yù)防、定性、懲戒等，還沒有做出明確具體的規(guī)定，使一部分會(huì)計(jì)人員無視品行、規(guī)矩，冒險(xiǎn)利用職務(wù)之便套取私利。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念和體制沒有得到很好普及，對(duì)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、平行審計(jì)監(jiān)督、外部財(cái)稅部門監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等制度沒有有效發(fā)揮作用，存在制度上的管理縫隙。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力建設(shè)的途徑辦法

會(huì)計(jì)職業(yè)的技術(shù)性與政策性都比較強(qiáng)，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)人員針對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出自己判斷空間更大、會(huì)計(jì)方法有更多可選擇性的情況下，面臨復(fù)雜和具有不確定性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員能力素質(zhì)建設(shè)提出諸多要求。

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)的培養(yǎng)提升，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平會(huì)直接影響職業(yè)判斷能力，對(duì)每一項(xiàng)具體的交易，都要依賴會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)等，對(duì)不確定性的事項(xiàng)及時(shí)做出確定性的判斷。企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的不同，同一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)做出不同的職業(yè)判斷，同一名會(huì)計(jì)人員，在處理不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也需要靈活采取不同的方法做出判斷，這些都會(huì)最終影響到會(huì)計(jì)信息的最終質(zhì)量。

會(huì)計(jì)工作所涉及的知識(shí)和技能面很寬，包括會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理等專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，也包括業(yè)務(wù)處理方法、實(shí)務(wù)操作技能等實(shí)踐性較強(qiáng)的工作經(jīng)驗(yàn)。無論企業(yè)的高級(jí)管理層還是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門，都應(yīng)該經(jīng)常性地組織本單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實(shí)踐指導(dǎo)，特別是應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員多參加繼續(xù)教育、參加業(yè)務(wù)進(jìn)修，定期更新知識(shí)儲(chǔ)備，做到常學(xué)常新。企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身也要更新觀念，主動(dòng)參加各類教育培訓(xùn)，特別是職稱或執(zhí)業(yè)資格考試等，提升會(huì)計(jì)理論、業(yè)務(wù)知識(shí)、實(shí)務(wù)操作水平，增強(qiáng)復(fù)雜會(huì)計(jì)信息的加工、整理、分析、報(bào)告能力，對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從整體角度、科學(xué)方法，做出合理和準(zhǔn)確的判斷，而不再是做一個(gè)簡單的、被動(dòng)的會(huì)計(jì)核算人員。

（二）增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)判斷行為的法規(guī)制度監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)人員濫用職業(yè)判斷權(quán)。法律法規(guī)的監(jiān)督和懲戒，既是一種事后監(jiān)督，也是一種事前警示。法律監(jiān)督懲戒的力度越大，會(huì)計(jì)人員的違規(guī)成本就越大，違規(guī)的動(dòng)機(jī)就越小。特別是針對(duì)公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況，一方面要加快健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，另一方面要從保護(hù)企業(yè)投資人利益和保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)的目的出發(fā)，明確做出對(duì)那些企業(yè)高層管理人員授意或脅迫企業(yè)會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行為，加大懲罰力度的規(guī)定，從而震懾和有效制約違法會(huì)計(jì)行為的滋生。

在制度的執(zhí)行和落實(shí)上，應(yīng)全面建立“會(huì)計(jì)行業(yè)自律、政府部門行政監(jiān)管、社會(huì)中介組織監(jiān)督”的管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)行業(yè)群體要自發(fā)組織學(xué)習(xí)執(zhí)行好制度，政府財(cái)政、審計(jì)、證券等行政部門要依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)等中介組織要切實(shí)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用。特別是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)健全以內(nèi)部審計(jì)為重點(diǎn)的全過程財(cái)務(wù)監(jiān)督，約束和控制企業(yè)會(huì)計(jì)做出職業(yè)判斷的任意性，從而保證會(huì)計(jì)信息的完整真實(shí)。

（三）推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)品行建設(shè)，使會(huì)計(jì)人員自覺地客觀公允地做出職業(yè)判斷。法律法規(guī)不是契約履行的唯一制度安排和保障，法律制度的建設(shè)總是一個(gè)被動(dòng)適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要的動(dòng)態(tài)過程，制度永遠(yuǎn)不可能處于一個(gè)絕對(duì)完備的狀態(tài)。在制度不足夠完備的客觀狀態(tài)下，如果得到道德、文化等主觀層面的支持，制度體系也一樣能夠圓滿有效的運(yùn)作下去。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德品行是會(huì)計(jì)人員在長期工作實(shí)踐中積累而成、為行業(yè)內(nèi)人員認(rèn)同并遵守的行為規(guī)范。提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)知和認(rèn)同感，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員認(rèn)知和遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德程度的評(píng)價(jià)，是促使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成良好職業(yè)道德品質(zhì)、良好職業(yè)行為習(xí)慣的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。這就需要全面建立和完善對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的評(píng)價(jià)體系，包括企業(yè)會(huì)計(jì)人員自我評(píng)價(jià)機(jī)制、企業(yè)會(huì)計(jì)人員之間互相評(píng)價(jià)機(jī)制、第三方社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的評(píng)價(jià)機(jī)制，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的監(jiān)督、檢查、考評(píng)、獎(jiǎng)罰等制度，與個(gè)人的增資、升職、晉級(jí)、職稱評(píng)定等結(jié)合起來，從而推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員更加注重加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高遵守職業(yè)道德的自覺性。

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