柳　欣

(中共黑龍江省委黨校，黑龍江 哈爾濱　150080)

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會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀與對(duì)策探析

柳欣

(中共黑龍江省委黨校，黑龍江 哈爾濱150080)

[摘要]會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者是否稱職的標(biāo)準(zhǔn)，是社會(huì)主義社會(huì)誠(chéng)信體系的重要組成部分。文章就加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的必要性及發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員在履行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)已初步建立了比較完善的會(huì)計(jì)法律體系，但與之相配套的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系尚未健全，給我國(guó)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了諸多問(wèn)題。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

動(dòng)機(jī)支配行為，動(dòng)機(jī)的好與壞直接影響著行為的善與惡。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員秉承“客觀、公正、獨(dú)立”的原則為社會(huì)公眾利益群體提供服務(wù)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，將直接影響會(huì)計(jì)信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)守信、忠于職守，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)及規(guī)章制度，在實(shí)際工作中堅(jiān)決抵制各種利益的誘惑，不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)。良好的職業(yè)道德素質(zhì)是確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性及準(zhǔn)確性的根本前提。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下，不僅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，而且對(duì)社會(huì)和公眾利益也會(huì)造成損害。建立公平有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系離不開(kāi)各種可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息及數(shù)據(jù)支持。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是誠(chéng)信的體現(xiàn)，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展必不可少的關(guān)鍵，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍整體素質(zhì)的關(guān)鍵

“隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)形勢(shì)及會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)高低的重要體現(xiàn)?！盵1]在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要做到廉潔奉公、誠(chéng)實(shí)守信、實(shí)事求是、堅(jiān)持原則，防止和杜絕一切弄虛作假、違法亂紀(jì)、違反職業(yè)準(zhǔn)則的行為發(fā)生。會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立正確的職業(yè)觀和價(jià)值觀，提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，為會(huì)計(jì)行業(yè)形成良好的職業(yè)環(huán)境創(chuàng)造條件。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的根本保障

企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。如果會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德規(guī)范，擅自編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去應(yīng)有的價(jià)值，從而擾亂市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，導(dǎo)致管理者決策失誤，嚴(yán)重阻礙方針政策的制定與實(shí)施，最終無(wú)法保障會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為起著約束作用，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的根本保障。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀分析

當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，一部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，主要表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)淡薄

從目前來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)道德教育的重視，相關(guān)單位及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)只重視會(huì)計(jì)專業(yè)技能的培訓(xùn)而忽視了對(duì)其職業(yè)道德修養(yǎng)的教育?！皶?huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有深刻地領(lǐng)會(huì)違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德給社會(huì)造成的嚴(yán)重后果，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中缺乏職業(yè)道德的約束，不能堅(jiān)持原則，會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)薄弱?！盵2]在實(shí)際工作中，一部分會(huì)計(jì)人員不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、不熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)，缺乏獨(dú)立、客觀、公正的工作態(tài)度。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄，常常會(huì)因個(gè)人一己私利無(wú)視國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的約束，不按規(guī)章制度辦事，隱瞞收入，故意隱匿會(huì)計(jì)資料，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表致使會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系不健全

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的不健全無(wú)法滿足我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)運(yùn)行的需要。我國(guó)目前針對(duì)會(huì)計(jì)人員制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)法》及《總會(huì)計(jì)師條例》等法規(guī)，僅停留在原則上的指導(dǎo)，指導(dǎo)性不強(qiáng)，約束力不夠，內(nèi)容較為簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，沒(méi)有具體的實(shí)施細(xì)則及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)違法違規(guī)事件的處罰力度不夠，對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明。會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的建設(shè)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，現(xiàn)有的法律法規(guī)無(wú)法使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中得到約束，不能明確的界定會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任、會(huì)計(jì)技術(shù)責(zé)任及會(huì)計(jì)法律責(zé)任，缺少全面的、完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的實(shí)施機(jī)制和保障措施，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假者的僥幸心理。會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德操守，使資本市場(chǎng)上廣大投資者因受虛假財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)而遭受巨大損失，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的事件層出不窮。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管體制缺乏

會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系不完善的主要原因是監(jiān)管體制的欠缺。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，政府監(jiān)管與社會(huì)監(jiān)管相結(jié)合，但由于種種原因，相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制未能有效的實(shí)施，一些單位缺少相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，未能科學(xué)、合理地設(shè)置權(quán)責(zé)分離的會(huì)計(jì)崗位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，不能從內(nèi)部控制制度方面為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)良好的從業(yè)環(huán)境，削弱了自我約束力。同時(shí)，相應(yīng)的外部審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等監(jiān)督部門(mén)存在著不同的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，各部門(mén)之間缺乏相應(yīng)的信息共享、溝通和協(xié)調(diào)，不能將各部門(mén)的監(jiān)管職能有效結(jié)合，從而影響了監(jiān)督作用的發(fā)揮。有些監(jiān)管部門(mén)不能堅(jiān)持原則依法辦事，甚至摻雜部門(mén)或個(gè)人利益，人為進(jìn)行干預(yù)，降低了監(jiān)督的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致監(jiān)督弱化，為會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的行為提供了可乘之機(jī)。

4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育滯后

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育對(duì)規(guī)范和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員行為起著重要的作用，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的基礎(chǔ)。盡管會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，但在企業(yè)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育及高校培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才等方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育仍處于被冷落的地位，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制在實(shí)踐中存在著明顯的不足。我國(guó)一些高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才方面，往往只針對(duì)加強(qiáng)大學(xué)生專業(yè)知識(shí)及技能的教育，并沒(méi)有將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為單獨(dú)一門(mén)課程納入會(huì)計(jì)學(xué)科體系，忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生從業(yè)后不能形成正確的職業(yè)判斷，面臨利益誘惑和道德沖突時(shí)無(wú)所適從，降低了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在一些不健康消極的環(huán)境下，職業(yè)道德缺陷愈發(fā)明顯，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是以內(nèi)心力量起作用的非強(qiáng)制性的社會(huì)規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理的基本環(huán)節(jié)，它的建設(shè)是一項(xiàng)艱巨和長(zhǎng)期的任務(wù)。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)

會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)不僅能傳授專業(yè)技能與知識(shí)，更重要的是為會(huì)計(jì)人員從業(yè)樹(shù)立良好的道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自我約束能力。要把《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》作為一門(mén)專業(yè)必修課納入學(xué)科體系，著重對(duì)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的普及，使其在未來(lái)的會(huì)計(jì)工作崗位上能夠自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，客觀公正、實(shí)事求是。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，樹(shù)立良好的道德風(fēng)尚，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)作為會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)的重要內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員充分了解和掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要性，提高思想覺(jué)悟和職業(yè)修養(yǎng)，樹(shù)立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德精神。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督體制

健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，是切實(shí)提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德的保證。加大政府、審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等外部職能部門(mén)的監(jiān)管力度，嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)職能部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的職權(quán)范圍，針對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理開(kāi)展定期或不定期清查行動(dòng)，對(duì)于違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的人員加大懲處力度。同時(shí)，建立針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制，使監(jiān)督工作規(guī)范化、制度化，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的信息化水平，建立會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制，使各職能部門(mén)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源共享。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)講，完善會(huì)計(jì)崗位輪換制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為做出客觀公正的審核和評(píng)價(jià)，防止濫用職權(quán)，徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德法規(guī)體系

“成熟的會(huì)計(jì)制度與完善的法律法規(guī)體系是會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信的有效保證?！盵3]會(huì)計(jì)法反映的是會(huì)計(jì)職業(yè)道德最基本的要求，是對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的最低的行為標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)制度建設(shè)的過(guò)程中，要不斷的完善會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，降低虛假會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的可能性。同時(shí)要規(guī)范會(huì)計(jì)法規(guī)及制度的制定與建立過(guò)程，避免不確定因素對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及制度產(chǎn)生過(guò)多的影響，加大會(huì)計(jì)制度的公平性、合理性。相關(guān)部門(mén)要不斷的完善會(huì)計(jì)法律及相關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為一項(xiàng)明確的法律條款納入會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，既懂得用法律保護(hù)自己的合法權(quán)益，又懂得用法律約束自己的經(jīng)濟(jì)行為。

4.營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康快速的發(fā)展和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高起著重要的保障作用。凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境需要全社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，特別是要營(yíng)造一個(gè)完善的法律制度環(huán)境和健康的思想輿論環(huán)境，是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境要加強(qiáng)對(duì)各單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德教育與法律法規(guī)培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人的思想道德覺(jué)悟。同時(shí)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，大力倡導(dǎo)恪守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)守工作紀(jì)律，樹(shù)立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，以自律與法律約束相結(jié)合的方式來(lái)規(guī)范單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員日常的經(jīng)濟(jì)行為，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造良好的從業(yè)環(huán)境。

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是做好會(huì)計(jì)工作的重要保障。朱镕基總理在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上的講話內(nèi)容以及為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院揭牌時(shí)親自寫(xiě)下四個(gè)大字“不做假賬”的事實(shí)，是對(duì)會(huì)計(jì)工作者最好的勉勵(lì)。會(huì)計(jì)人員必須提高思想道德素質(zhì)及職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立良好的道德觀，堅(jiān)持原則，遵守職業(yè)道德規(guī)范，從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息失真情形的發(fā)生，凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，全面提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

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責(zé)任編輯：谷曉紅

[文章編號(hào)]1004—5856(2016)08—0142—03

[收稿日期]2016-05-13

[作者簡(jiǎn)介]柳欣(1983-)，女，黑龍江訥河人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。

[中圖分類號(hào)]F233

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

doi：10.3969/j.issn.1004-5856.2016.08.034

Accounting Ethics：Current Situation and Solutions

LIU Xin

(The Party School of HLJ P.P.C.，Harbin 150080，China)

Abstract：Accounting ethics is the standard and moral rule for accountants to follow while working，which is also a standard to measure if an accountant is qualified. This makes a part of honesty and credibility system of the socialistic society. The necessity and current situation of this construction is analyzed. Solutions to the moral promotion are also proposed.

Key words：accountant；professional ethics