□丁華麗（河南省水利第二工程局）

水利工程項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制實(shí)施與績效考核

□丁華麗（河南省水利第二工程局）

在項(xiàng)目管理中，為控制和降低工程成本，不斷提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，提前編制詳細(xì)的成本計(jì)劃，及時(shí)對(duì)實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較分析，找出偏差原因，制定有效措施加以糾正，確保項(xiàng)目成本在工程施工過程中始終處于受控狀態(tài)。統(tǒng)計(jì)整理已完工程的實(shí)際成本，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目成本和效益進(jìn)行全面審核評(píng)價(jià)，可為企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的服務(wù)、指導(dǎo)和監(jiān)督提供依據(jù)。

成本編制；成本控制；成本核算；成本分析

1　引言

項(xiàng)目成本是指為完成建造合同規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)而消耗的各種經(jīng)濟(jì)資源，具體包括直接工程費(fèi)、期間費(fèi)用等。施工企業(yè)要通過事前審核、審批項(xiàng)目的成本計(jì)劃、進(jìn)行優(yōu)化指導(dǎo)和過程檢查、審計(jì)等方式對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行管理。

2　成本計(jì)劃的編制

為加強(qiáng)成本費(fèi)用核算，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映成本及費(fèi)用情況，控制和降低工程成本，不斷提高工程項(xiàng)目施工經(jīng)濟(jì)效益，項(xiàng)目實(shí)施前必須編制詳細(xì)的成本計(jì)劃。

2.1成本計(jì)劃的編制依據(jù)

成本計(jì)劃應(yīng)根據(jù)施工合同、項(xiàng)目管理實(shí)施規(guī)劃、主要材料價(jià)格及項(xiàng)目管理人員情況等因素對(duì)項(xiàng)目成本計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)的分析、測(cè)算。

2.2成本費(fèi)用項(xiàng)目的劃分與歸集

2.2.1直接成本

直接成本是指為完成工程施工所發(fā)生的、可以直接計(jì)入工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括施工過程中直接從事施工的工人人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)用。直接成本根據(jù)工程量清單將直接成本劃分為建筑工程、機(jī)電設(shè)備與安裝、金屬結(jié)構(gòu)與安裝及臨時(shí)工程等四個(gè)二級(jí)核算項(xiàng)目。

建筑工程一般項(xiàng)目較多，可按部位劃分為若干個(gè)三級(jí)項(xiàng)目，而后在三級(jí)核算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上劃分為：土石方開挖及回填、混凝土澆筑、鋼筋制作安裝等四級(jí)核算項(xiàng)目。再在四級(jí)核算項(xiàng)目基礎(chǔ)上，根據(jù)工藝流程將四級(jí)核算項(xiàng)目劃分成若干個(gè)五級(jí)核算項(xiàng)目。如混凝土澆筑，可分列成基礎(chǔ)面整修和清理、混凝土拌合、混凝土水平運(yùn)輸、混凝土垂直運(yùn)輸、模板安拆、混凝土平倉、振搗、養(yǎng)護(hù)等五級(jí)核算項(xiàng)目。在進(jìn)行五級(jí)項(xiàng)目劃分時(shí)，要充分結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)及施工承包對(duì)象進(jìn)行分列。如混凝土澆筑，混凝土拌制與運(yùn)輸基本在一起，由一個(gè)作業(yè)班組承擔(dān)，那么在進(jìn)行五級(jí)核算對(duì)象劃分時(shí)，原則上將混凝土拌合與混凝土水平運(yùn)輸合并在一起作為一個(gè)五級(jí)核算項(xiàng)目。

機(jī)電設(shè)備與金屬結(jié)構(gòu)一般項(xiàng)目較少，各個(gè)項(xiàng)目之間關(guān)聯(lián)性不大，可在二級(jí)核算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上按工程量清單劃分為若干個(gè)三級(jí)核算項(xiàng)目，而后再在每個(gè)三級(jí)核算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上劃分為設(shè)備或材料、安裝。

一般將臨時(shí)工程劃分為導(dǎo)流及降水、臨時(shí)道路、施工供電供水、生活及辦公生活房屋建設(shè)、加工廠建設(shè)等三級(jí)核算項(xiàng)目，四級(jí)、五級(jí)核算項(xiàng)目的劃分基本同建筑工程。

2.2.2期間費(fèi)用

期間費(fèi)用指項(xiàng)目部為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。根據(jù)費(fèi)用用途將其劃分成現(xiàn)場管理人員工資、現(xiàn)場管理人員差旅費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、安全文明施工措施費(fèi)及稅金等。

3　項(xiàng)目成本控制

成本控制必須有相關(guān)的組織體系和組織職能，成本控制始終和施工進(jìn)度、質(zhì)量緊密聯(lián)系，項(xiàng)目部須有相關(guān)的責(zé)任部門對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行編制、實(shí)施、落實(shí)。

3.1項(xiàng)目成本的事前預(yù)控

項(xiàng)目成本控制應(yīng)依據(jù)合同文件、成本計(jì)劃、進(jìn)度報(bào)告、工程變更與索賠等資料進(jìn)行。對(duì)作為成本控制依據(jù)的合同文件進(jìn)行評(píng)審和研究分析，以及項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制及價(jià)值工程方法的應(yīng)用等，實(shí)質(zhì)上就是項(xiàng)目成本的事前預(yù)控過程。項(xiàng)目實(shí)施前，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，科學(xué)合理的編制項(xiàng)目管理實(shí)施規(guī)劃，尋求降低成本的途徑，進(jìn)而確定工程項(xiàng)目的各類計(jì)劃成本目標(biāo)和相應(yīng)的控制措施，并組織相關(guān)人員論證其可行性，再根據(jù)成本計(jì)劃目標(biāo)編制成本計(jì)劃。

3.2項(xiàng)目成本的運(yùn)行控制

項(xiàng)目成本運(yùn)行控制的主要階段是施工階段。施工階段通過確定成本目標(biāo)和成本計(jì)劃進(jìn)行施工資源配置、用工用料、勞動(dòng)作業(yè)效率管理，對(duì)施工現(xiàn)場正在發(fā)生和將要發(fā)生的各種成本費(fèi)用進(jìn)行有效控制。具體途徑可包括但不限于以下內(nèi)容：人工費(fèi)的控制、材料費(fèi)的控制、機(jī)械使用費(fèi)的控制、施工管理費(fèi)的控制、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的控制、工程變更和施工索賠的控制。項(xiàng)目運(yùn)行控制程序包括所要求的收集實(shí)際成本數(shù)據(jù)，實(shí)際成本數(shù)據(jù)與成本計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較，分析成本偏差及原因，采取措施糾正偏差，必要時(shí)修改成本計(jì)劃等。

項(xiàng)目成本無論在成本計(jì)劃的預(yù)控過程還是在項(xiàng)目發(fā)生階段的運(yùn)行控制過程，一旦分析發(fā)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo)經(jīng)過挖潛努力，所采用的各種措施仍然無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)該修改成本計(jì)劃目標(biāo)。

4　項(xiàng)目成本的核算

4.1核算要求與范圍

核算就是定期統(tǒng)計(jì)整理計(jì)算出已完工程的實(shí)際成本，將實(shí)際成本與對(duì)應(yīng)的計(jì)劃成本進(jìn)行比較，看是否存在偏差，分析偏差原因，制定有效措施加以糾正，確保項(xiàng)目成本在工程施工過程中始終處于受控狀態(tài)。成本核算是在施工合同所界定的施工范圍內(nèi)，以成本費(fèi)用項(xiàng)目的劃分與歸集的分級(jí)分類項(xiàng)目為對(duì)象進(jìn)行核算。

4.2直接成本核算

4.2.1人工費(fèi)核算及材料費(fèi)核算

按期結(jié)算的工程價(jià)款按照分類分級(jí)的各分項(xiàng)工程將人工費(fèi)計(jì)入成本，進(jìn)行成本核算。

材料費(fèi)可分為消耗性材料和周轉(zhuǎn)性材料兩部分。消耗性材料主要指鋼筋、水泥、砂石料、柴油及零星材料的消耗和損耗，按照材料耗用匯總表計(jì)入項(xiàng)目成本進(jìn)行核算。周轉(zhuǎn)材料主要指模板、鋼管、卡扣件等周轉(zhuǎn)材料，按照租賃費(fèi)、損耗、攤銷等總費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目成本進(jìn)行核算。

4.2.2機(jī)械使用費(fèi)核算

企業(yè)內(nèi)部機(jī)械使用，機(jī)械使用費(fèi)按照企業(yè)內(nèi)部租賃費(fèi)結(jié)算憑單計(jì)入項(xiàng)目成本進(jìn)行成本核算；外部機(jī)械租賃，按照簽訂合同的臺(tái)班單價(jià)和簽證的臺(tái)班數(shù)量進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算后的租賃費(fèi)全額計(jì)入項(xiàng)目成本進(jìn)行成本核算。

4.3期間費(fèi)用核算

按月將管理人員工資列支，并以此計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金等，將其總額計(jì)入單項(xiàng)成本進(jìn)行核算；將現(xiàn)場管理人員差旅費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等按實(shí)際報(bào)銷憑單計(jì)入項(xiàng)目成本進(jìn)行核算；危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)按實(shí)際繳納保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行核算；將投入的屬于安全文明措施費(fèi)用部分分列核算；稅金按實(shí)際繳納稅款核算。

5　項(xiàng)目成本分析與考核

項(xiàng)目部按照年季月度或分部分項(xiàng)工程進(jìn)行成分析，企業(yè)定期對(duì)項(xiàng)目部的成本和效益進(jìn)行全面審核、審計(jì)、評(píng)價(jià)。

5.1項(xiàng)目成本偏差分析

項(xiàng)目部在工程項(xiàng)目成本計(jì)劃階段的事前成本預(yù)控，或在工程施工期間的核算過程中，對(duì)實(shí)際成本與目標(biāo)成本的偏差，應(yīng)全面的進(jìn)行原因分析。對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行分析并與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，計(jì)算出項(xiàng)目成本的實(shí)際偏差額，并找出偏差出現(xiàn)的原因，包括工程量的增減、物資消耗量的節(jié)超、材料價(jià)格的變動(dòng)、人工費(fèi)偏差、材料費(fèi)偏差、機(jī)械使用費(fèi)偏差、期間費(fèi)用偏差等，通過成本偏差分析，可以反映出施工項(xiàng)目對(duì)實(shí)際成本的業(yè)績和效果，并根據(jù)成本偏差分析，找出問題出現(xiàn)的根源，及時(shí)采取對(duì)應(yīng)措施，糾正偏差。項(xiàng)目部將偏差分析的成果形成成本偏差分析報(bào)表，報(bào)送企業(yè)總部審核。

5.2項(xiàng)目成本變動(dòng)預(yù)測(cè)與報(bào)告編制

施工項(xiàng)目完成一部分后，可根據(jù)前期施工情況和成本偏差分析，對(duì)后期成本的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)與判斷，為項(xiàng)目部下一步工作決策提供資料，為編制和調(diào)整后期計(jì)劃成本提供依據(jù)。項(xiàng)目部在成本分析核算的基礎(chǔ)上，按月編制成本報(bào)告，為項(xiàng)目經(jīng)理提供決策依據(jù)。

5.3項(xiàng)目成本管理考評(píng)要求

項(xiàng)目成本管理的績效評(píng)價(jià)與考核，是貫徹項(xiàng)目成本管理責(zé)任制和激勵(lì)機(jī)制的重要措施，這種評(píng)價(jià)與考核既是對(duì)項(xiàng)目成本管理過程所進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)總結(jié)，也是對(duì)項(xiàng)目成本管理的績效所進(jìn)行的審查與確認(rèn)，對(duì)于調(diào)動(dòng)各級(jí)項(xiàng)目管理責(zé)任者的積極性，以及進(jìn)行項(xiàng)目成本管理的持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。企業(yè)應(yīng)每年、每半年或每季度對(duì)項(xiàng)目部的成本和效益進(jìn)行全面審核、評(píng)價(jià)與考核，考核重點(diǎn)以項(xiàng)目成本降低額和項(xiàng)目成本降低率為主要指標(biāo)。

5.4項(xiàng)目成本考評(píng)的內(nèi)容與依據(jù)

項(xiàng)目成本考評(píng)的內(nèi)容包含項(xiàng)目成本責(zé)任目標(biāo)完成情況，項(xiàng)目成本計(jì)劃目標(biāo)完成情況，工程進(jìn)度款結(jié)算及回收、竣工結(jié)算情況，成本控制、工程效益和財(cái)務(wù)情況，成本管理與質(zhì)量、安全、進(jìn)度等目標(biāo)管理之間的關(guān)系處理情況，項(xiàng)目增收節(jié)支、克服浪費(fèi)等情況。

項(xiàng)目成本考評(píng)的依據(jù)主要是項(xiàng)目施工合同文件，項(xiàng)目經(jīng)理目標(biāo)責(zé)任書，項(xiàng)目管理實(shí)施規(guī)劃及施工組織設(shè)計(jì)文件，項(xiàng)目部對(duì)外、對(duì)內(nèi)結(jié)算憑單，項(xiàng)目成本計(jì)劃，項(xiàng)目成本核算資料及成本報(bào)告。

6　結(jié)語

通過對(duì)項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制、控制、核算、分析與考核，可讓項(xiàng)目管理的領(lǐng)導(dǎo)和決策層隨時(shí)掌握和了解成本的變化趨勢(shì)，以便及時(shí)采取糾偏措施，同時(shí)通過考核可以起到約束和激勵(lì)作用，也為企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的服務(wù)、指導(dǎo)和監(jiān)督提供依據(jù)。

（責(zé)任編輯：于慧慧）

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1673-8853（2016）07-0146-02

2016-04-01