桑樺　張寶日

[摘要]隨著全球化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)對(duì)外領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)大，在吸收外資項(xiàng)目、外資金額以及實(shí)際利用金額等方面，保持著穩(wěn)定增長(zhǎng)之勢(shì)，而且投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，這對(duì)外商投資企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。文章對(duì)外商投資企業(yè)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何加強(qiáng)外商投資企業(yè)稅收管理，闡述了自己的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，以供參考。

[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；稅收管理；稅收研究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.134

1 目前我國(guó)外商投資企業(yè)存在的問(wèn)題分析

1.1 投資總額不符、注冊(cè)資本不到位

對(duì)我國(guó)外商投資企業(yè)而言，存在的一個(gè)最大問(wèn)題就是投資總額不符，即外商投資企業(yè)的實(shí)際投資規(guī)模與投資總額不相符。對(duì)于我國(guó)外商投資企業(yè)而言，所采用的是認(rèn)繳制，即企業(yè)先認(rèn)繳注冊(cè)資本，后續(xù)到位資金無(wú)須一次實(shí)繳。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)部分地區(qū)為實(shí)現(xiàn)招商引資，在外商投資企業(yè)設(shè)立過(guò)程中，最大限度地增大企業(yè)的注冊(cè)資本，最終實(shí)際到位的資金卻與注冊(cè)資本大相徑庭，以至于注冊(cè)資本、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模之間明顯不相符。就實(shí)物投資而言，部分資產(chǎn)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)沒(méi)有聘請(qǐng)?jiān)u估師對(duì)實(shí)物進(jìn)行認(rèn)真估價(jià)，也沒(méi)有對(duì)外商投資企業(yè)提出必須出具實(shí)物原始發(fā)票的要求，僅憑外商投資企業(yè)自報(bào)價(jià)就給予出具驗(yàn)資報(bào)告，這樣必然會(huì)導(dǎo)致價(jià)值高估現(xiàn)象發(fā)生。

1.2 外資遲遲不到位或變更登記不及時(shí)

對(duì)于少數(shù)外商投資企業(yè)而言，當(dāng)注冊(cè)資本超過(guò)了章程、合同以及法律法規(guī)規(guī)定時(shí)間仍沒(méi)有到位的企業(yè)注冊(cè)成立后，一直沒(méi)有收到資金。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，主要是因?yàn)榈胤秸⑵髽I(yè)在有意加大投資額，甚至虛增注冊(cè)資本，最終的結(jié)果就是外方投資難以及時(shí)到位。同時(shí)，還存在著外資變更登記不及時(shí)問(wèn)題，即外商投資企業(yè)注冊(cè)資本超過(guò)了章程、合同以及法律法規(guī)規(guī)定的期限，依然沒(méi)有到位，且未到工商部門對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行變更。

1.3 外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題

第一，固定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)票入賬。對(duì)于部分外商投資企業(yè)而言，固定資產(chǎn)實(shí)際上就是從總公司調(diào)撥且用過(guò)的固定資產(chǎn)，但是沒(méi)有發(fā)票等憑據(jù)。實(shí)踐中，只是憑借著資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所列的價(jià)值入賬，而財(cái)務(wù)處理與要求不相符。第二，關(guān)聯(lián)交易額認(rèn)定非常困難。就關(guān)聯(lián)交易而言，雖然外商投資企業(yè)對(duì)其進(jìn)行了申報(bào)，但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)因沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格對(duì)比，所以難以準(zhǔn)確把握企業(yè)所申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，最終導(dǎo)致外商投資企業(yè)的成本、收入與實(shí)際情況難以核實(shí)。

2 加強(qiáng)外商投資企業(yè)稅收管理的有效策略

2.1 多管齊下，加強(qiáng)企業(yè)稅收管控

在外商投資企業(yè)稅收管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)把入口關(guān)，即外匯管理部門在外商投資企業(yè)出資時(shí)，對(duì)其所提供的材料合法性、真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以保證外方出資的真實(shí)性、嚴(yán)肅性。同時(shí)，還要嚴(yán)把年檢關(guān)。即對(duì)那些注冊(cè)資金不及時(shí)到位或者違規(guī)出資的企業(yè)，可利用每年的外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢契機(jī)，督促外方按期出資，保證資金足額到位。出口關(guān)也非常的重要，在此過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局制定的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理辦法，對(duì)外資有效出資比例較低的企業(yè)，按內(nèi)資企業(yè)對(duì)其進(jìn)行處理，一律不享受國(guó)家制定的關(guān)于外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?？傊?，通過(guò)嚴(yán)把入口、年檢以及出口關(guān)，采用多管齊下的方法，對(duì)外商投資企業(yè)加強(qiáng)稅收管控。

在關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)健全和完善相關(guān)制度，比如專門針對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅收征管制度，其中包括關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、交易調(diào)整方法和原則、可比價(jià)格數(shù)據(jù)獲取以及關(guān)聯(lián)企業(yè)舉證責(zé)任與預(yù)約定價(jià)等內(nèi)容。同時(shí)，還要加大稅源監(jiān)控力度，立足稅源管理基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確、深入地把握外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及資金往來(lái)和相關(guān)財(cái)務(wù)核算情況，結(jié)合納稅評(píng)估，對(duì)存在不同于獨(dú)立企業(yè)間的異常情況進(jìn)行及時(shí)關(guān)注，并且對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)核查。實(shí)踐中，還要不斷完善信息共享機(jī)制，在公布商品以及服務(wù)價(jià)格時(shí)，建立健全行業(yè)利潤(rùn)信息庫(kù)。在此過(guò)程中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)不斷完善與商檢、海關(guān)以及貿(mào)易和統(tǒng)計(jì)部門的信息交換機(jī)制，全面收集合理的價(jià)格信息，以此來(lái)提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易的準(zhǔn)確判斷率。

2.2 加大必要稅收監(jiān)管力度

外商投資企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)比較常見(jiàn)，實(shí)踐中可以看到稅率的高低不僅影響著特區(qū)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入，而且還會(huì)對(duì)外商投資企業(yè)的投資效益產(chǎn)生直接的影響。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自經(jīng)濟(jì)特區(qū)的“三資”企業(yè)創(chuàng)立至今，只有深圳累計(jì)上繳中央和廣東省財(cái)政資金比較理想。針對(duì)這一問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)有敏銳的嗅覺(jué)，即部分企業(yè)基于自身利益的考慮，采取多種手段和方法虛報(bào)虧損、避稅逃稅，甚至將利潤(rùn)非法轉(zhuǎn)移至境外，加之監(jiān)管乏力，以至于特區(qū)的應(yīng)征稅收嚴(yán)重流失。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，雖然國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策很有吸引力，但是因國(guó)內(nèi)涉外稅收政策不完善，部分企業(yè)也會(huì)鉆空子。據(jù)相關(guān)資料顯示，自1994年后我國(guó)全面推行稅制改革以來(lái)，雖然在一定程度上抑制了企業(yè)避稅、逃稅行為，但是新時(shí)期依然存在著各種形式的避稅和逃稅現(xiàn)象。實(shí)踐中，一些企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備過(guò)程中大作文章，比如利用我方信息不靈、對(duì)同類設(shè)備國(guó)際行情不甚了解等弱點(diǎn)，高報(bào)設(shè)備價(jià)格，以期逃避繳稅。上述任何一種行為和現(xiàn)象的發(fā)生，都會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的稅收，同時(shí)對(duì)外商投資企業(yè)以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響，因此加大必要的外商投資企業(yè)稅收監(jiān)管力度勢(shì)在必行。

近年來(lái)，外商投資企業(yè)又出現(xiàn)了新的問(wèn)題，比如高價(jià)低報(bào)等，即在三資企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目、簽訂合同時(shí)，采用的是設(shè)備與技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格變化前申報(bào)的價(jià)格，而設(shè)備和技術(shù)進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)了變化，無(wú)法更改已審價(jià)格，所以只能按照已審批價(jià)格填寫發(fā)票，然后報(bào)關(guān)。對(duì)于高價(jià)低報(bào)現(xiàn)象，一方面要堅(jiān)持公平公正的原則，合理定價(jià)設(shè)備和技術(shù)出資；另一方面要對(duì)有意高價(jià)低報(bào)行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰。在當(dāng)前的形勢(shì)下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際通行的稅收慣例，立足國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整和改進(jìn)。就外商投資企業(yè)避稅、逃稅問(wèn)題而言，首先應(yīng)當(dāng)處理好外資利用與國(guó)稅流失之間的關(guān)系，決不能以犧牲稅收來(lái)?yè)Q取外資的利用。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)對(duì)外商投資企業(yè)加大稅收監(jiān)管力度，并且通過(guò)盡快掌握反避稅技能，來(lái)有效提高稅收征稽人員的素質(zhì)和技能，并且還要不斷加快避稅立法，建立健全涉外稅收法規(guī)。

2.3 強(qiáng)化稅收信息化建設(shè)

首先，應(yīng)當(dāng)不斷健全和完善稅收管理信息平臺(tái)。以數(shù)據(jù)庫(kù)作為支撐，借助信息網(wǎng)絡(luò)紐帶，利用科學(xué)高效的征收管理軟件為抓手，在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及硬件配備和信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范方面，建立相互協(xié)調(diào)、整體規(guī)劃以及多種稅收信息化集中處理機(jī)制。其次，構(gòu)建面向所有納稅人的服務(wù)平臺(tái)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)不斷完善和健全電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)，并以此作為載體，建立集網(wǎng)上申報(bào)、政策咨詢、辦稅指南以及稅收論壇和投訴舉報(bào)等功能于一體的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，從而使納稅人能夠及時(shí)辦理納稅事宜。最后，健全納稅人服務(wù)管理體系，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，健全和完善稅收征管流程，通過(guò)簡(jiǎn)化程序、減少中間環(huán)節(jié)以及推廣陽(yáng)光辦稅，為外商投資企業(yè)提供全方位、多渠道服務(wù)，通過(guò)強(qiáng)化稅收信息化建設(shè)，來(lái)提高外商投資企業(yè)稅收管理水平。

3 結(jié) 論

總而言之，外商投資企業(yè)稅收管理是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，涉及諸多方面的內(nèi)容，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從思想重視、制度完善以及執(zhí)行到位和加強(qiáng)監(jiān)管等方面著手，形成合力，只有這樣才能提高外商投資企業(yè)稅收管理水平，實(shí)現(xiàn)外商投資企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏。

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