李建軍

【摘 要】 信息時(shí)代，隨著審計(jì)理論和審計(jì)手段的不斷豐富，連續(xù)性審計(jì)作為一種既能提高審計(jì)效率，又能預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工具和理念，正得到越來(lái)越多的重視和關(guān)注。連續(xù)性審計(jì)作為一種動(dòng)態(tài)適應(yīng)、面向戰(zhàn)略的審計(jì)模式，具有很強(qiáng)的適用性。文章結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的具體背景，試圖對(duì)連續(xù)性審計(jì)內(nèi)涵和外延進(jìn)行再拓展，從而構(gòu)建連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架，提高連續(xù)性審計(jì)的實(shí)用性。針對(duì)連續(xù)性審計(jì)進(jìn)行探索性研究，對(duì)于豐富現(xiàn)代審計(jì)理念具有一定價(jià)值和意義。

【關(guān)鍵詞】 連續(xù)性審計(jì)； 動(dòng)態(tài)適應(yīng)； 風(fēng)險(xiǎn)防控； 無(wú)縫化； 框架

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）06-0085-03

一、連續(xù)性審計(jì)內(nèi)涵拓展

連續(xù)性審計(jì)（Continuous audit）是利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，對(duì)審計(jì)對(duì)象在時(shí)間、空間、范圍上進(jìn)行富有連續(xù)性的審計(jì)。一般意義上將連續(xù)性審計(jì)理解為以監(jiān)控和鏡像為主要手段的在線審計(jì)。但僅僅把連續(xù)性審計(jì)局限于信息技術(shù)手段下的一種審計(jì)模式，這種認(rèn)識(shí)是有局限性的。應(yīng)結(jié)合連續(xù)性審計(jì)內(nèi)在特征和外部需求，對(duì)連續(xù)性審計(jì)在內(nèi)涵上從以下三個(gè)方面進(jìn)行拓展。

（一）連續(xù)性審計(jì)是控制評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的集合

任何一種審計(jì)理念和模式的出現(xiàn)，都是基于現(xiàn)實(shí)環(huán)境的反應(yīng)。連續(xù)性審計(jì)作為一種審計(jì)理念，是對(duì)信息時(shí)代企業(yè)處于千變?nèi)f化的環(huán)境中的一種適度反應(yīng)。通過(guò)連續(xù)性審計(jì)，可以將零碎的審計(jì)信息、內(nèi)容進(jìn)行整合，降低由審計(jì)缺陷以及審計(jì)漏洞而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地完成審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的歸宿，更好地完成審計(jì)目標(biāo)是連續(xù)性審計(jì)存在的基礎(chǔ)和價(jià)值體現(xiàn)。連續(xù)性審計(jì)倡導(dǎo)利用所有審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，針對(duì)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，形成一個(gè)從控制評(píng)估到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)控制連續(xù)性集合，這個(gè)集合有助于審計(jì)人員對(duì)目前的審計(jì)狀態(tài)進(jìn)行全方位的把握，在必要時(shí)可以結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的需要重新設(shè)計(jì)審計(jì)流程，以提升審計(jì)質(zhì)量和效率，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）連續(xù)性審計(jì)是基于環(huán)境變化的動(dòng)態(tài)反應(yīng)

信息時(shí)代企業(yè)面臨更為復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，因此企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的生成表現(xiàn)出綜合性、復(fù)雜性、衍生性等特征。傳統(tǒng)審計(jì)在信息時(shí)代無(wú)法及時(shí)對(duì)企業(yè)信息的這種生成特點(diǎn)作出應(yīng)對(duì)，因此審計(jì)效率和質(zhì)量必然降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法得到控制。連續(xù)性審計(jì)認(rèn)為審計(jì)主體和審計(jì)客體（企業(yè)或組織）在信息時(shí)代都面臨著極為不確定的環(huán)境變化，為了更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須不間斷地、富有連續(xù)性地展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)，以確保審計(jì)活動(dòng)的有效性。連續(xù)性審計(jì)動(dòng)態(tài)性表現(xiàn)為：針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期和業(yè)務(wù)周期變短的現(xiàn)實(shí)，結(jié)合信息生成綜合多變、復(fù)雜的特點(diǎn)，采取動(dòng)態(tài)適應(yīng)的審計(jì)方法和手段，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。動(dòng)態(tài)適應(yīng)性是連續(xù)性審計(jì)的鮮明特點(diǎn)，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是國(guó)家審計(jì)都應(yīng)該根據(jù)審計(jì)所處的環(huán)境作出動(dòng)態(tài)性的變化，而這種變化不但要富有連續(xù)性，更需要具有適應(yīng)性，從而提升審計(jì)有效性。

（三）連續(xù)性審計(jì)是基于時(shí)間與空間的無(wú)縫化審計(jì)

時(shí)間性連續(xù)是連續(xù)性審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，但是連續(xù)性審計(jì)絕不僅限于時(shí)間上的連續(xù)。連續(xù)性審計(jì)是以時(shí)間連續(xù)為基礎(chǔ)，以空間連續(xù)為主體的無(wú)縫化審計(jì)。針對(duì)一種審計(jì)目標(biāo)值，會(huì)有多種審計(jì)方案和組合來(lái)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)成本效益原則，要想完成審計(jì)目標(biāo)，必須是高效率和高效能的審計(jì)組合。連續(xù)性審計(jì)是基于時(shí)間和空間的無(wú)縫化審計(jì)，并不意味著連續(xù)性審計(jì)是一種高成本的審計(jì)模式，而是為了更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，取得有效審計(jì)結(jié)果的無(wú)縫化審計(jì)。連續(xù)性審計(jì)可以利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的無(wú)縫化審計(jì)，通過(guò)信息自動(dòng)生成達(dá)到連續(xù)性審計(jì)的目標(biāo)。

基于以上分析，筆者認(rèn)為連續(xù)性審計(jì)可以簡(jiǎn)單概括為：連續(xù)性審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的，強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)適應(yīng)性的，以時(shí)間和空間為基礎(chǔ)的無(wú)縫化審計(jì)。

二、連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架

在信息時(shí)代審計(jì)主體和客體面臨十分復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)連續(xù)性審計(jì)這種理念，可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。為了提升連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性效果，必須結(jié)合理論與實(shí)務(wù)的具體需要，構(gòu)建具體的連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架（見(jiàn)圖1）。

（一）連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架構(gòu)建

連續(xù)性審計(jì)是基于現(xiàn)實(shí)環(huán)境的一種動(dòng)態(tài)反應(yīng)。連續(xù)性審計(jì)是通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)程序、審計(jì)信息獲得和信息分析的連續(xù)性，來(lái)提升審計(jì)監(jiān)督、鑒證和咨詢服務(wù)的質(zhì)量和效率。在信息時(shí)代，連續(xù)性審計(jì)程序的完成和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要受到審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)、信息技術(shù)以及審計(jì)協(xié)議的制約。審計(jì)環(huán)境決定了連續(xù)性審計(jì)實(shí)施的必要性，審計(jì)目標(biāo)則是連續(xù)性審計(jì)的歸宿。信息技術(shù)可以確保連續(xù)性審計(jì)的實(shí)施在一個(gè)高效穩(wěn)定的系統(tǒng)中得以完成，而審計(jì)協(xié)議則決定了審計(jì)信息獲取在空間、時(shí)間上的連續(xù)性。

事實(shí)上連續(xù)性審計(jì)可以看作一個(gè)在閉區(qū)間內(nèi)的“可微”函數(shù)，令審計(jì)質(zhì)量為y，審計(jì)程序和數(shù)據(jù)信息獲得及數(shù)據(jù)信息分析為x，信息技術(shù)（t）與審計(jì)協(xié)議（p）分別為另外兩個(gè)影響變量，則y=f（x，t，p）。顯然在技術(shù)條件一定和審計(jì)協(xié)議清晰的基礎(chǔ)上，審計(jì)監(jiān)控和數(shù)據(jù)信息獲取及分析的連續(xù)性將直接影響審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)？駐x趨于無(wú)窮小時(shí)，如果y=f（x，t，p）可微，則意味著實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)對(duì)象的連續(xù)監(jiān)控，數(shù)據(jù)信息獲取及分析也是完整的，這種情況下，有助于更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。？駐x趨于無(wú)窮小意味著連續(xù)性審計(jì)必須在空間、時(shí)間上實(shí)現(xiàn)無(wú)縫化審計(jì)，任何審計(jì)事項(xiàng)和信息的疏漏都可能對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重要影響，因此無(wú)縫化連續(xù)性審計(jì)必須建立一個(gè)能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行自動(dòng)篩選的系統(tǒng)。

連續(xù)性審計(jì)可以應(yīng)用到國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)當(dāng)中，由此豐富這三種審計(jì)形式的內(nèi)容。鑒于這三種審計(jì)形式的關(guān)系和角色定位不同，連續(xù)性審計(jì)還可以通過(guò)借助一些審計(jì)程序和手段，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的密切配合?？傮w來(lái)看，連續(xù)性審計(jì)強(qiáng)調(diào)針對(duì)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)程序、審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)化調(diào)整，通過(guò)利用信息技術(shù)和審計(jì)程序的嚴(yán)密性來(lái)保證審計(jì)行為的橫縱連貫，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向強(qiáng)化審計(jì)程序和行為的監(jiān)督防控，最終通過(guò)不斷循環(huán)調(diào)整和反饋提升審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（二）連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架進(jìn)一步闡釋

1.連續(xù)性審計(jì)是一種先進(jìn)審計(jì)理念

審計(jì)行為是基于環(huán)境變化而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為，無(wú)論是受托責(zé)任觀還是信息不對(duì)稱理論都強(qiáng)調(diào)由于環(huán)境變化所帶來(lái)的審計(jì)手段和方式的革新。連續(xù)性審計(jì)就是在審計(jì)主體和客體所面臨環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所倡導(dǎo)的一種審計(jì)模式。連續(xù)性審計(jì)本質(zhì)是解決由信息生成的復(fù)雜性所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和效率問(wèn)題。從本質(zhì)來(lái)看，連續(xù)性審計(jì)首先應(yīng)該視為一種審計(jì)理念。審計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致審計(jì)手段和模式必須進(jìn)行對(duì)位調(diào)整，在信息化的今天，各種信息技術(shù)與手段為連續(xù)性審計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件，通過(guò)強(qiáng)化動(dòng)態(tài)適應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)控制以及時(shí)間空間上的無(wú)縫化，有助于更好地完成審計(jì)目標(biāo)。需要指出的是，連續(xù)性審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序化與彈性，即連續(xù)性審計(jì)不是固有程序的集合，而是始終根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及環(huán)境的需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。程序化審計(jì)以及保持彈性是連續(xù)性審計(jì)的鮮明特點(diǎn)。程序化審計(jì)主要應(yīng)用于一些固有審計(jì)范圍，這些審計(jì)范圍可能影響因素比較少，可以通過(guò)程序化審計(jì)來(lái)完成審計(jì)信息的搜集與整理，獲得滿意的審計(jì)效果。而審計(jì)彈性則是在審計(jì)過(guò)程中，既要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要來(lái)安排審計(jì)程序，同時(shí)又要根據(jù)成本效益原則以及審計(jì)對(duì)象變化情況來(lái)適當(dāng)安排審計(jì)內(nèi)容。事實(shí)上，在審計(jì)當(dāng)中，保持彈性是比較常見(jiàn)的情況，例如實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試的選擇使用。

2.連續(xù)性審計(jì)具有很強(qiáng)的適用性

連續(xù)性審計(jì)可以從空間上放大其內(nèi)涵和外延，擺脫審計(jì)主體、客體以及審計(jì)手段的條件約束和限制，拓展實(shí)現(xiàn)路徑。從圖1中可以發(fā)現(xiàn)，連續(xù)性審計(jì)可以在國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)中開(kāi)展，從而形成一定意義上的國(guó)家連續(xù)性審計(jì)、連續(xù)性內(nèi)部審計(jì)以及連續(xù)性社會(huì)審計(jì)。連續(xù)性審計(jì)作為一種審計(jì)理念、方法和模式，可以影響國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的行為和具體內(nèi)容。連續(xù)性審計(jì)作為一種理念應(yīng)用到國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)當(dāng)中，意味著可以根據(jù)審計(jì)需要進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的選擇。根據(jù)連續(xù)性審計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)條件，連續(xù)性審計(jì)又可以分為業(yè)務(wù)連續(xù)性審計(jì)、專項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)以及特定事項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)。

業(yè)務(wù)連續(xù)性通常指的是企業(yè)業(yè)務(wù)鏈，業(yè)務(wù)連續(xù)性審計(jì)主要是在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)不同的審計(jì)，設(shè)計(jì)出不同的業(yè)務(wù)審計(jì)程序，進(jìn)行連續(xù)性審計(jì)。站在不同的角度，不同的審計(jì)主體實(shí)施業(yè)務(wù)連續(xù)性審計(jì)的內(nèi)容和程序可能是不同的，但是一般情況下，業(yè)務(wù)連續(xù)性審計(jì)是非常必要的，尤其是在信息化背景下，審計(jì)環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)環(huán)境的不斷變化，因此連續(xù)性審計(jì)的一個(gè)主要應(yīng)用范圍就是業(yè)務(wù)連續(xù)性審計(jì)。

專項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)是一種法定審計(jì)模式，開(kāi)展專項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)是當(dāng)前國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要趨勢(shì)。例如針對(duì)國(guó)有企業(yè)資金的專項(xiàng)審計(jì)，一直是國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。專項(xiàng)資金使用、安排、配置不僅受到多方面因素的影響，而且必須建立相應(yīng)的決策使用機(jī)制。專項(xiàng)資金在使用過(guò)程中，往往呈現(xiàn)流量的形式，其狀態(tài)會(huì)發(fā)生多種形式的變化，為了提高資金的利用效率，避免浪費(fèi)，必須加強(qiáng)資金專項(xiàng)審計(jì)，而且必須根據(jù)資金具有流量形式的特點(diǎn)，開(kāi)展連續(xù)性審計(jì)。

特定事項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)是一種高密度、高連續(xù)性的審計(jì)模式。特定事項(xiàng)往往具有特定目的，因此特定事項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)具有自身的要求。這里的特定事項(xiàng)審計(jì)不同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)審計(jì)，特定事項(xiàng)連續(xù)性審計(jì)是指那些有可能對(duì)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制產(chǎn)生主要影響的審計(jì)事項(xiàng)，它可以是單獨(dú)的審計(jì)事項(xiàng)，也可以是整體性的審計(jì)事項(xiàng)。

3.連續(xù)性審計(jì)是面向戰(zhàn)略的

從連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用框架中可以看出，連續(xù)性審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了狹義上單純依靠信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)嵌式審計(jì)階段，F(xiàn)ASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠滿足決策有用的基本要求，為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)該采取多種審計(jì)手段和方法。連續(xù)性審計(jì)顯然是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而產(chǎn)生的。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其本質(zhì)都是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再甄別和判斷，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架為現(xiàn)實(shí)中審計(jì)功能的拓展和作用的發(fā)揮提供了一種新的途徑和方式，因此它是面向會(huì)計(jì)目標(biāo)的，同時(shí)也是面向戰(zhàn)略的。

三、連續(xù)性審計(jì)應(yīng)用性框架作用發(fā)揮的策略

作為一種審計(jì)理念、方法和模式，連續(xù)性審計(jì)受到主客觀條件的限制，自身也存在一定局限性。為了更好地應(yīng)用連續(xù)性審計(jì)，應(yīng)主要做好以下方面的工作。

（一）樹立連續(xù)性審計(jì)意識(shí)

連續(xù)性審計(jì)首先是一種審計(jì)理念，在信息時(shí)代，應(yīng)樹立連續(xù)性審計(jì)的觀念和意識(shí)，只有這樣才能應(yīng)用好連續(xù)性審計(jì)。建議未來(lái)應(yīng)該加強(qiáng)連續(xù)性審計(jì)理念教育，無(wú)論是開(kāi)展國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，所有審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到什么是連續(xù)性審計(jì)，應(yīng)讓審計(jì)人員從僅僅利用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行程序化審計(jì)中解放出來(lái)。審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到連續(xù)性審計(jì)首先是一種理念，它具有動(dòng)態(tài)適應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及時(shí)間空間無(wú)縫化審計(jì)的特點(diǎn)。

（二）建立連續(xù)性審計(jì)物質(zhì)、技術(shù)保障體系

任何一種審計(jì)模式的有效實(shí)施都需要物質(zhì)與技術(shù)作為保障。連續(xù)性審計(jì)在實(shí)踐當(dāng)中要發(fā)揮正能量，需要一定物質(zhì)與技術(shù)保障。連續(xù)性審計(jì)物質(zhì)與技術(shù)保障主要包括三個(gè)方面：人與知識(shí)保障、物質(zhì)資源保障以及信息技術(shù)保障。首先，連續(xù)性審計(jì)的程序設(shè)計(jì)、執(zhí)行需要人的參與。連續(xù)性審計(jì)的最終完成需要人的參與，人是連續(xù)性審計(jì)實(shí)施的主體，連續(xù)性審計(jì)范圍的選擇、程序的設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及控制評(píng)價(jià)都需要人的參與。而參與連續(xù)性審計(jì)的人，必須具備相應(yīng)的知識(shí)，有效的審計(jì)行為需要知識(shí)作為保障，知識(shí)是審計(jì)行為作出貢獻(xiàn)和產(chǎn)生績(jī)效的關(guān)鍵變量。其次，連續(xù)性審計(jì)的具體應(yīng)用需要物質(zhì)資源保障。連續(xù)性審計(jì)的深入開(kāi)展需要建立在一定的物質(zhì)基礎(chǔ)上，審計(jì)行為本質(zhì)上是監(jiān)督和控制力量，因此它是一個(gè)內(nèi)外部能量交換的過(guò)程。最后，連續(xù)性審計(jì)需要信息技術(shù)保障。信息技術(shù)手段是實(shí)現(xiàn)信息共享的關(guān)鍵變量，連續(xù)性審計(jì)能夠有效實(shí)施的關(guān)鍵因素是信息的暢通與搜集的便利性，不然連續(xù)性審計(jì)便無(wú)法保持高效率與高效能。通常情況下，連續(xù)性審計(jì)的實(shí)施需要建立一個(gè)信息暢通、數(shù)據(jù)安全可靠的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中信息、審計(jì)人員以及審計(jì)預(yù)警共同構(gòu)成了連續(xù)性審計(jì)三個(gè)要素，依靠審計(jì)協(xié)議，審計(jì)人員利用信息系統(tǒng)提供相應(yīng)的咨詢、鑒證服務(wù)。

（三）做好連續(xù)性審計(jì)效果評(píng)價(jià)

效果評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)連續(xù)性審計(jì)有效性的必要途徑。做好效果評(píng)價(jià)工作，是連續(xù)性審計(jì)“優(yōu)化調(diào)整、橫縱連貫、監(jiān)督防控、循環(huán)反饋”的主要體現(xiàn)。連續(xù)性審計(jì)效果評(píng)價(jià)主要關(guān)注以下方面：首先是連續(xù)性審計(jì)是否體現(xiàn)出審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)的具體要求。連續(xù)性審計(jì)雖然具有普遍的適用性，但是必須考慮成本效益和現(xiàn)實(shí)條件的限制。連續(xù)性審計(jì)有助于提高審計(jì)效率、縮短審計(jì)周期，但是連續(xù)性審計(jì)需要在審計(jì)工作開(kāi)展之前做大量的工作，而且需要良好的物質(zhì)和技術(shù)保障，因此針對(duì)連續(xù)性審計(jì)效果評(píng)價(jià)，應(yīng)首先評(píng)價(jià)連續(xù)性審計(jì)是否更好地提供了咨詢以及鑒證服務(wù)。其次，連續(xù)性審計(jì)最大的特點(diǎn)應(yīng)是自動(dòng)與實(shí)時(shí)，這種特點(diǎn)決定連續(xù)性審計(jì)效率與質(zhì)量。連續(xù)性審計(jì)是面向會(huì)計(jì)目標(biāo)的，因此針對(duì)連續(xù)性審計(jì)效果的評(píng)價(jià)，應(yīng)該關(guān)注其審計(jì)的有效性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后，連續(xù)性審計(jì)效果評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的防控效果。連續(xù)性審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的，其風(fēng)險(xiǎn)防控的效果和質(zhì)量是評(píng)價(jià)連續(xù)性審計(jì)的直接依據(jù)，因此應(yīng)該針對(duì)連續(xù)性審計(jì)建立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。

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