江西財(cái)經(jīng)大學(xué)　楊畢坤

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農(nóng)業(yè)類企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段分析
——以新大地公司為例

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)楊畢坤

摘要：盤點(diǎn)中國(guó)證券市場(chǎng)歷來經(jīng)典的造假案例，發(fā)生了很多起農(nóng)業(yè)類上市公司造假案件。有“農(nóng)業(yè)第一股”之稱的藍(lán)田股份，之后有豐樂種業(yè)、草原興發(fā)，近年來是“中小板造假第一股”之稱的綠大地，以及“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”萬(wàn)福生科。本文以廣州新大地財(cái)務(wù)造假事件為例，分析農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)的常用財(cái)務(wù)造假手段。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；虛構(gòu)客戶；關(guān)聯(lián)交易

1　新大地事件回顧

2011年3月28日，證監(jiān)會(huì)受理了新大地科技的發(fā)行申請(qǐng)。2012年5月18日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委員會(huì)審核，通過了新大地的首發(fā)申請(qǐng)。同年6月，有媒體質(zhì)疑新大地科技招股說明書涉嫌隱瞞巨額關(guān)聯(lián)方交易、虛增銷售收入、虛減產(chǎn)品成品、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造假等多項(xiàng)問題。2012年7月3日，新大地科技及其保薦機(jī)構(gòu)南京證券向證監(jiān)會(huì)提交終止發(fā)行上市申請(qǐng)。證監(jiān)會(huì)于2012年8月對(duì)新大地科技疑似造假上市行為正式立案稽查。經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，新大地科技采用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、自有資金循環(huán)、虛增固定資產(chǎn)等多種造假手段，在2009～2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表中做了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假記載。

2　造假動(dòng)因分析

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)造假主要處于兩個(gè)方面的考慮，（1）企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)會(huì)故意減少收入，增加成本費(fèi)用，降低利潤(rùn)達(dá)到避稅的目的，或者通過虛增固定資產(chǎn)，虛增收入，減少成本費(fèi)用，提高企業(yè)利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假形式達(dá)到上市圈錢的目的，新大地財(cái)務(wù)造假的主要目的就是要通過財(cái)務(wù)造假使其財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到上市的要求，從而在資本市場(chǎng)募集資金；（2）監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一，各個(gè)監(jiān)管部門之間，功能上相互交叉，分工不明，在給企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)政策造成困擾的同時(shí)也給其提供了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。

3　造假手段分析

（1）虛增固定資產(chǎn)。2009～2011年新大地以支付工程款的名義劃款至平遠(yuǎn)二輕建，并計(jì)入在建工程，據(jù)證實(shí)，平遠(yuǎn)二輕建并未為新大地進(jìn)行所謂的在建工程建設(shè)，僅此一項(xiàng)，新大地就在2009年虛增固定資產(chǎn)227.68萬(wàn)元，2010年虛增固定資產(chǎn)648.73萬(wàn)元，2011年虛增固定資產(chǎn)264.5萬(wàn)元，以在建工程的名義進(jìn)行虛增固定資產(chǎn)，在藍(lán)田股份造假案、綠大地造假案、萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案里面都有發(fā)生，僅就這一造假手段來說雖然比直接虛增固定資產(chǎn)更為復(fù)雜，涉及在建工程的工期，建設(shè)單位，工程進(jìn)度，投資比例等等，不容易被發(fā)現(xiàn)，但是對(duì)于在建工程的審計(jì)，若是審計(jì)人員保持客觀的獨(dú)立性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)通過在建工程虛增固定資產(chǎn)的舞弊行為，還是不難發(fā)現(xiàn)的。

（2）虛擬市場(chǎng)份額，虛增收入。新大地上市招股說明書中，2009～2011年，新大地的銷售額中，廣東省每年都占到了其全部銷售額的80%以上，是其主要銷售地，但是記者通過訪查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)夭煌A層的人群對(duì)于新大地的產(chǎn)品知之甚少，即使在新大地所在地購(gòu)買過其產(chǎn)品的消費(fèi)者也少之又少，而超市貨架上新大地的產(chǎn)品也很少看到，這跟萬(wàn)福生科的情況基本類似，他們虛構(gòu)的主要銷售地消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品卻知之甚少，超市貨架份額也極低，甚至很少見到。對(duì)于這種情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)要是能對(duì)其市場(chǎng)份額稍加審計(jì)，對(duì)主要銷售地銷售情況進(jìn)行分析，就不難發(fā)現(xiàn)其造假痕跡。

（3）虛構(gòu)大客戶，虛增收入，在萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案中，其前十大客戶中有六家是虛構(gòu)的，而這種情況在新大地財(cái)務(wù)造假案中再次出現(xiàn)，在2011年新大地招股說明書中公布的前十大銷售客戶中，單一客戶的銷售額從100萬(wàn)到800萬(wàn)不等，公司的第一大客戶林昭青，近三年累計(jì)銷售額達(dá)1414萬(wàn)元。但是通過證監(jiān)會(huì)對(duì)其大客戶進(jìn)行調(diào)查，辦案人員始終無(wú)法聯(lián)系到林昭青其人，其銷售客戶身份和銷售金額存在重大疑點(diǎn)。林昭青作為新大地的第一大客戶卻查無(wú)此人，這簡(jiǎn)直就是一個(gè)笑話，對(duì)于這種低劣的造假手段，如果審計(jì)人員保持客觀的獨(dú)立性，在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行，以“函證”的方式或親自調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)其造假行為。

（4）虛擬關(guān)聯(lián)方交易，通過關(guān)聯(lián)方交易，以自買自賣的方式虛增收入，不僅是新大地，萬(wàn)福生科、綠大地等農(nóng)業(yè)類企業(yè)的造假手段，也是很多上市公司近年來慣用的手段，新大地運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易虛增收入，在其前十大客戶中，第五道第八位都與其有關(guān)聯(lián)，其實(shí)際控制人或者主要出資人都與新大地有很大關(guān)聯(lián)，而其進(jìn)行的交易也多為賬上交易，沒有實(shí)物的轉(zhuǎn)移，這讓審計(jì)工作人員對(duì)大客戶的函證真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑，需要審計(jì)人員進(jìn)一步堅(jiān)守客觀獨(dú)立的原則進(jìn)行審計(jì)工作。

4　案例總結(jié)

上市公司財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)的秩序，而農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不僅擾亂了資本市場(chǎng)的秩序，還嚴(yán)重打擊了投資者對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司的投資熱情，不利于正常的農(nóng)業(yè)類企業(yè)上市融資，不利于農(nóng)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)的運(yùn)行秩序，推動(dòng)企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管，要充分保持外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)獨(dú)立性，完善外部治理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)和資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期有效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：楊畢坤，河南新蔡人，碩士，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。