石巖林

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，審計(jì)在各種商業(yè)活動(dòng)中的出現(xiàn)愈加頻繁，而審計(jì)一詞也流行開(kāi)來(lái)，本文將從審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)講起，并附帶一些規(guī)避的方法，另外本文只是筆者對(duì)審計(jì)的一些看法，如有差池還望讀者指正。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)家基本建設(shè)工程的推進(jìn)，各地城市化建設(shè)不斷升溫，各項(xiàng)基建項(xiàng)目如雨后春筍般，紛紛上馬。各地投入資金體制多為以財(cái)政撥款為主、多渠道籌集經(jīng)費(fèi)為輔。審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到資金的投資效益。而基建審計(jì)工作對(duì)于合理確定和有效控制工程造價(jià)，提高投資效益，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著十分重要的意義。但一方面由于基建工程本身的復(fù)雜性及涉及環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)；另一方面也由于體制、人員、經(jīng)費(fèi)等方面的限制，各地均不同程度地存在著審計(jì)力量不足、審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)質(zhì)量難把握的問(wèn)題，從而為基建審計(jì)工作帶來(lái)了較高的風(fēng)險(xiǎn)。

一、當(dāng)前基建審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）從審計(jì)體制看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)職能未分清。對(duì)于基建項(xiàng)目，有的地方明文規(guī)定，凡與工程投資有關(guān)的工作都要求審計(jì)參與，作最后把關(guān)?；▽徲?jì)重要性日益突出的另一方面效果就是弱化了相關(guān)職能部門(mén)的作用。這樣一來(lái)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，矛盾便集中于審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)往往成了某些職能部門(mén)失職的擋箭牌；而且，審計(jì)部門(mén)越俎代庖代替了其他部門(mén)行使職能，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性就難以保持，審計(jì)工作也在得不到其他部門(mén)的有力配合下，陷入被動(dòng)，審計(jì)工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員配備不合理。施工方工程結(jié)算人員往往在施工經(jīng)驗(yàn)、結(jié)算經(jīng)驗(yàn)、定額掌握等方面都優(yōu)于審計(jì)人員，但目前存在基建審計(jì)人員一人多職、工作繁雜，難以集中精力；或者雖設(shè)立了工程審計(jì)崗位，但往往只配備1～2人，造成工程審計(jì)人員長(zhǎng)期超負(fù)荷運(yùn)作的問(wèn)題。

3.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。新形勢(shì)下的基建審計(jì)工作迫切要求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問(wèn)題，在對(duì)工程圖紙的識(shí)圖能力、造價(jià)定額的套用、工程物資的適時(shí)價(jià)格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但有的地方漠視、甚至是忽略了基建審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)。

（二）從審計(jì)范圍看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

基建審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，竣工決算審計(jì)僅是其中的一項(xiàng)。從目前看，僅注重事后審計(jì)，事前對(duì)招投投標(biāo)、合同審計(jì)及事中對(duì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)重視不夠。但建設(shè)項(xiàng)目的前期和中期管理環(huán)節(jié)較多，若把關(guān)不嚴(yán)，造成的經(jīng)濟(jì)損失是嚴(yán)重的。如招投標(biāo)方面，有的將工程項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招標(biāo)，有的招標(biāo)文書(shū)的編制過(guò)于簡(jiǎn)單、粗糙，缺乏嚴(yán)密性，有的招標(biāo)項(xiàng)目不完整。投標(biāo)方面存在的問(wèn)題是不具備資質(zhì)的投標(biāo)人與招標(biāo)代理人串通，通過(guò)弄虛作假的手段騙取中標(biāo)。合同管理方面的主要問(wèn)題有合同的條款與招標(biāo)文書(shū)和投標(biāo)文書(shū)的內(nèi)容不一致；或由未經(jīng)授權(quán)的基建部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽訂合同；部門(mén)的公章代替合同專用章。變更方面：沒(méi)有建立工程變更方面的規(guī)章制度，工程變更隨意?，F(xiàn)場(chǎng)簽證方面，有的簽證由施工方填寫(xiě)，監(jiān)理方及建設(shè)方?jīng)]有認(rèn)真核實(shí)就簽字認(rèn)可；有的簽證太簡(jiǎn)單，只寫(xiě)工程量沒(méi)有圖紙尺寸，或只寫(xiě)金額沒(méi)有詳細(xì)內(nèi)容，特別是涉及到隱蔽工程的項(xiàng)目。因此，僅開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目竣工決算遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，只有這樣才能堵塞住管理上的漏洞，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從審計(jì)資料看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門(mén)手中的資料大多是工程決算時(shí)由基建部門(mén)或施工方提供的，其時(shí)效性、真實(shí)性和完整性很難得到保證。

（四）從委托的社會(huì)審計(jì)組織看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)別開(kāi)展有償服務(wù)的社會(huì)審計(jì)組織，為追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)則。一是部分社會(huì)審計(jì)組織在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理的同時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量缺乏必要的監(jiān)督檢查。二是部分社會(huì)審計(jì)組織的人員素質(zhì)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，抵不住施工單位的拉攏利誘，出具虛假審計(jì)報(bào)告。

二、基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)的責(zé)任也越來(lái)越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有內(nèi)外兩個(gè)原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力和職業(yè)道德水平。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策也涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在實(shí)施操作過(guò)程中，嚴(yán)格按內(nèi)部因素與外部因素來(lái)劃分是無(wú)法做到的，只能在具體問(wèn)題中具體分析。按照審計(jì)過(guò)程的先后順序，現(xiàn)提出如下對(duì)策：

（一）搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，引入對(duì)客戶的評(píng)價(jià)制度，慎重選擇審計(jì)對(duì)象，深入了解委托單位

首先，應(yīng)樹(shù)立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑?duì)其顧客、職工、政府部門(mén)或其他方面沒(méi)有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。

（二）樹(shù)立正確的思維方式，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)

從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅取決于審計(jì)人員的主觀努力程度，還取決于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。因而，要提高審計(jì)人員素質(zhì)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。審計(jì)工作人員必須具有公平公正、敬崗愛(ài)業(yè)、忠于職守和樂(lè)于奉獻(xiàn)的職業(yè)道德素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)該具備團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神。這樣審計(jì)工作人員才能團(tuán)結(jié)在一起，才能更好地完成審計(jì)工作，帶來(lái)好成績(jī)，也能夠規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員除了應(yīng)該具備職業(yè)道德素質(zhì)外，還應(yīng)該具備一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)等多方位的知識(shí)，同時(shí)可以公平公正地得出結(jié)論，依據(jù)法律進(jìn)行審計(jì)。可以通過(guò)開(kāi)展全面的培訓(xùn)課程，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)水平，同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)該在實(shí)際工作過(guò)程中及時(shí)找到錯(cuò)誤、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)并提出創(chuàng)新的解決措施。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這是減少乃至消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的措施。保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真態(tài)度和敬業(yè)精神，嚴(yán)密規(guī)劃審計(jì)過(guò)程，保持審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，使審計(jì)結(jié)論建立在客觀公正、實(shí)事求是的基礎(chǔ)上，多數(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)執(zhí)業(yè)人員高度的責(zé)任感和嚴(yán)密的審計(jì)手段避免的。只要把握所有審計(jì)重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，認(rèn)真實(shí)施規(guī)定的審計(jì)程序，在正常情況下是可以檢查出會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表中所有重大錯(cuò)誤事項(xiàng)的。

（四）學(xué)習(xí)掌握法律知識(shí)，聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律顧問(wèn)

作業(yè)職業(yè)審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解和掌握與本身業(yè)務(wù)相關(guān)的法律知識(shí)，在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從審計(jì)簽約到出具審計(jì)報(bào)告都能以法律的角度規(guī)范自己的業(yè)務(wù)行為，努力使工作紕漏和失誤減少到最低程度。同時(shí)，為減少法律訴訟方面的麻煩，還應(yīng)聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律顧問(wèn)，經(jīng)常與法律顧問(wèn)討論潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一旦在工作中出現(xiàn)涉及法律責(zé)任的跡象，或者與委托方或第三者發(fā)生有關(guān)問(wèn)題的爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與法律顧問(wèn)進(jìn)行商討和采取對(duì)策。

（五）抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)工作有效的監(jiān)督和檢查體系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，具體體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理等環(huán)節(jié)中。一要合理制定審計(jì)工作計(jì)劃；二要嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法程序，把好審計(jì)程序關(guān)和審計(jì)證據(jù)關(guān)；三要把好審計(jì)評(píng)價(jià)、定性處理關(guān)。四要建立審計(jì)工作有效的監(jiān)督和檢查體系。為了更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和保證質(zhì)量，就要嚴(yán)格的遵守審計(jì)紀(jì)律。首先，只要是會(huì)議就需要講解紀(jì)律。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，有一些因素也是無(wú)法避免的，但是卻可以應(yīng)用一些對(duì)策去規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效地防控，才能確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]江愛(ài)英.淺試論控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑[J].財(cái)經(jīng)界，2011（12）.

[2]徐文靜，郭永瑾，宋國(guó)明，張琳瓊.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的關(guān)系[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011（07）.

[3]苑光明，杜穩(wěn)靈，高雁.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（02）.