閆沁（云南省保山市保山中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校云南保山　678000）

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非貨幣性資產(chǎn)交換淺析

閆沁
（云南省保山市保山中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校云南保山678000）

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換作出了明確規(guī)定。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，來(lái)源于最初的物物交換。在實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換既滿(mǎn)足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換利弊經(jīng)濟(jì)蕭條

一、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換

1．非貨幣性資產(chǎn)交換的由來(lái)

人類(lèi)最初的交易模式即為以物易物，那時(shí)世界上尚未出現(xiàn)“貨幣”，人們通過(guò)將自己不急需或多余的物品與對(duì)方進(jìn)行交換，從而得到自己所需物品，滿(mǎn)足自己生活的需要。那時(shí)人們就是通過(guò)物物交換達(dá)到對(duì)“積壓的庫(kù)存”進(jìn)行清理，將其交換到有需要的人手中以實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的目的。而后來(lái)出現(xiàn)的貨幣只是一種交換媒介，更便于人們交換手中的物品罷了，其實(shí)質(zhì)仍是物與物之間的交換。馬克思及許多政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為價(jià)值通過(guò)另一個(gè)現(xiàn)實(shí)的存在物如面包等得到彰顯，并均對(duì)其有詳盡闡發(fā)。現(xiàn)實(shí)生活中，非貨幣性資產(chǎn)交換相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，一般發(fā)生在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈時(shí)或存貨大量積壓時(shí)?？v使如此，非貨幣性資產(chǎn)交換在現(xiàn)實(shí)生活中仍是不可或缺的一部分，尤其是當(dāng)經(jīng)濟(jì)陷于低谷階段。[1]

二、非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用的利弊分析

1．運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換的優(yōu)點(diǎn)

1．1減少企業(yè)積壓的庫(kù)存

馬克思勞動(dòng)價(jià)值論認(rèn)為，沒(méi)有一個(gè)物可以是價(jià)值而不是使用物品，因此，只有將庫(kù)存商品交到真正需要的人的手中，該產(chǎn)品才能稱(chēng)之為商品，才能真正發(fā)揮它的作用。對(duì)于積壓的庫(kù)存來(lái)說(shuō)，也應(yīng)如此才能體現(xiàn)出它們的價(jià)值，否則即是對(duì)資源的一種浪費(fèi)。庫(kù)存的積壓主要是由于市場(chǎng)對(duì)于該產(chǎn)品無(wú)需求或需求不大和無(wú)購(gòu)買(mǎi)能力兩種。各個(gè)國(guó)家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，其對(duì)于產(chǎn)品的需求也不盡相同，針對(duì)無(wú)需求或需求不大的，企業(yè)可以通過(guò)與需要該產(chǎn)品的國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)交換本地區(qū)或本企業(yè)所需要的產(chǎn)品、固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，且其換進(jìn)資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。[2]

1．2影響企業(yè)的收入及利潤(rùn)

非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示；若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；若換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益。由上述會(huì)計(jì)處理可知，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)不僅可以減少積壓的庫(kù)存，同時(shí)還能在一定程度上影響企業(yè)的收入及利潤(rùn)。[3]

1．3在減少資金出企業(yè)的情況下實(shí)現(xiàn)雙贏

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。因此，企業(yè)采用非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)極少影響企業(yè)的資金鏈。

2．運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換的缺點(diǎn)

2．1進(jìn)行交換的前提較為復(fù)雜

要進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換就需要在交易雙方均同意的情況下，且其涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例需低于25%。以物易物的形式是交易雙方對(duì)對(duì)方所持有的非貨幣性資產(chǎn)均有所需求，交易雙方在易物方面能夠達(dá)成一致的協(xié)議方可進(jìn)行交換。而要滿(mǎn)足此項(xiàng)條件并非易事，因此，其在現(xiàn)實(shí)生活中并不常見(jiàn)。

2．2需界定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的界定在遵循其兩個(gè)判斷條件的前提下還需考慮交易雙方是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷是界定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。

2．3非貨幣性資產(chǎn)交換作為應(yīng)稅收入

稅法規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，需要繳納相應(yīng)的稅款。如交換的非貨幣性資產(chǎn)為存貨則需交增值稅，為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)則需交營(yíng)業(yè)稅及其附加等。此外，簽訂的存貨交換合同，其交易應(yīng)視同購(gòu)銷(xiāo)兩筆業(yè)務(wù)處理，需交兩份印花稅費(fèi)。這些都在無(wú)形中增加了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的資金流出。

2．4公允價(jià)值計(jì)量易作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)于換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的需以公允價(jià)值計(jì)量。而資產(chǎn)的公允價(jià)值在市場(chǎng)中的界定有一定的人為因素存在，尤其是在交易市場(chǎng)不活躍或失靈的情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值便更難界定。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)很好的能夠調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。而相對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，其在審計(jì)當(dāng)中，界定一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值就具有一定的難度。

三、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下非貨幣性資產(chǎn)交換的運(yùn)用

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)下滑，不少企業(yè)面臨生存危機(jī)甚或倒閉。國(guó)家通過(guò)宏觀調(diào)控手段在一定程度上降低了危機(jī)帶來(lái)的影響，但并不能扼制其勢(shì)頭。雖然非貨幣性資產(chǎn)交換在現(xiàn)實(shí)生活中并不常見(jiàn)，但事物都有其兩面性。運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換可增加企業(yè)理論上的收入及利潤(rùn)。同時(shí)，通過(guò)物物交換可在不改變資金流的情況下，既可減少企業(yè)積壓的庫(kù)存、不需用的固定資產(chǎn)、過(guò)多持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資等對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并無(wú)多大益處的非貨幣性資產(chǎn)，又可換入企業(yè)需要的一些非貨幣性資產(chǎn)，達(dá)到交易雙方互惠互利的目的。而換入的資產(chǎn)除適銷(xiāo)對(duì)路之外還可用于企業(yè)內(nèi)部的分紅，職工的福利或者用于投資再生產(chǎn)等。此外，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，非貨幣性資產(chǎn)交換可間接地增加企業(yè)的利潤(rùn)，提高企業(yè)的每股收益，增強(qiáng)投資者的信心，拉升股價(jià)。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)無(wú)需一味地壓價(jià)促銷(xiāo)從而收回資金或者積壓存貨等待市場(chǎng)回暖，可以選擇尋求滿(mǎn)足非貨幣性資產(chǎn)交換條件的交易方與其進(jìn)行交易，即可從一定程度上減少企業(yè)積壓庫(kù)存或固定資產(chǎn)等，甚至扭虧為盈。此外，物物交換還可使各個(gè)國(guó)家、地區(qū)的供需達(dá)到平衡并促進(jìn)各地區(qū)的消費(fèi)，推進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展，搞活經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn)

[1]王世定趙治綱：《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]程恩富：《現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[3]王冬艷：《非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量》，《會(huì)計(jì)師》