黃銀利

(安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，安徽 蚌埠 233030)

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環(huán)境承載閾值視域下的我國綠色稅收制度改革

黃銀利

(安徽電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，安徽 蚌埠 233030)

近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入快車道。我國經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時，也造成了環(huán)境污染和生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞的嚴(yán)重后果。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境污染之間的關(guān)系不能僅僅用環(huán)境庫茲涅茨曲線理論加以解釋和說明，只有對綠色稅收制度進(jìn)行改革，對環(huán)境污染進(jìn)行嚴(yán)格控制，才能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。目前我國的綠色稅收制度還不能有效解決環(huán)境污染問題。只有加快綠色稅收制度改革步伐，用綠色稅收手段治理環(huán)境污染，把環(huán)境被污染程度控制在環(huán)境承載閾值之內(nèi)，并且逐漸改善生態(tài)環(huán)境，才能保證我國生態(tài)環(huán)境得到保護(hù)和社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境庫茲涅茨曲線；環(huán)境承載閾值；綠色稅收；綠色稅收制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染與能源消耗之間的矛盾依然未得到徹底解決[1]。目前我國綠色稅收制度尚不健全，仍然處在起步階段。綠色稅收制度改革必須從我國的實際情況出發(fā)，同時借鑒發(fā)達(dá)國家治理污染和節(jié)約能源的成功經(jīng)驗，建立健全我國的綠色稅收軌制，積極探索我國綠色稅收制度改革的道路，避免環(huán)境承載力超出環(huán)境承載閾值現(xiàn)象的產(chǎn)生。

一、環(huán)境庫茲涅茨曲線分析

庫茲涅茨曲線是美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家?guī)炱澞挠脕矸治鋈司杖胨脚c分配公平程度之間關(guān)系的一種倒U型曲線。1996年P(guān)anayotou借用1955年庫茲涅茨界定的人均收入與收入不均等之間的倒U型曲線，首次將環(huán)境質(zhì)量與人均收入之間的關(guān)系稱為環(huán)境庫茲涅茨曲線(EKC)。環(huán)境庫茲涅茨曲線是對人均收入與環(huán)境污染指標(biāo)之間關(guān)系的演變模擬，它反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對環(huán)境污染程度的影響。也就是說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展會消耗自然資源和破壞生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展會導(dǎo)致不可再生的資源逐漸匱乏，人類賴以生存和發(fā)展的自然環(huán)境會逐漸惡化。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段時，即當(dāng)人們意識到以破壞環(huán)境為代價換取經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會給人類帶來不可估量的后果時，人們會盡力保護(hù)自然資源和治理環(huán)境，人類賴以生存和發(fā)展的自然環(huán)境又會逐步得到改善。

隨著人類社會的不斷進(jìn)步和工業(yè)化步伐的逐漸加快，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展又伴隨著資源的大量消耗和廢棄物的大量增加，進(jìn)一步加深了環(huán)境污染的程度。這就是人們常說的“規(guī)模效應(yīng)”。技術(shù)進(jìn)步促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而逐步改變，即開始從重工業(yè)向技術(shù)型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從而減少資源消耗，降低環(huán)境污染程度。除此之外，人們對環(huán)境的保護(hù)和治理，使環(huán)境進(jìn)一步得到改善。在規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)效應(yīng)的共同作用下，第一次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級導(dǎo)致環(huán)境污染加劇，第二次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級使環(huán)境污染得到控制并向好的方面轉(zhuǎn)化，這時保護(hù)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系就呈現(xiàn)倒U型曲線，即“環(huán)境庫茲涅茨曲線”。雖然自然環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展先惡化、后改善的發(fā)展趨勢曾經(jīng)是許多工業(yè)化國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中走過的道路，但是學(xué)術(shù)界并不完全認(rèn)同“環(huán)境庫茲涅茨曲線”是一條普遍規(guī)律，更不會贊同“先污染、后治理”是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的恒定規(guī)律。特別是人類對自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)有了更加全面而深刻的認(rèn)識后發(fā)現(xiàn)，人類對自然環(huán)境造成的壓力和對生態(tài)系統(tǒng)造成的破壞，已接近環(huán)境承載閾值。從某種意義上說，自然環(huán)境持續(xù)惡化在很大程度上是由市場調(diào)節(jié)和政府干預(yù)雙雙失靈造成的。

二、環(huán)境承載閾值分析

環(huán)境承載閾值也稱作環(huán)境容量。它是指一個特定的地區(qū)環(huán)境受人類活動影響的最大承載容量，亦即空氣、土地、動植物等所能承受的最大的污染限度。在一定容量內(nèi)開發(fā)和利用自然資源，是提高人類生存質(zhì)量的必要手段，如果超過一定容量而過度開發(fā)和毫無節(jié)制地掠奪自然資源，那么經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。這就是生存與發(fā)展之間的辯證關(guān)系。資源的開發(fā)和利用有臨界點，若超過這個臨界點，則會危及人類自身的生存和發(fā)展。所以說，發(fā)展也要有限度，即發(fā)展有度，這個度包括發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度。映射到自然界，這個度就是地球的生態(tài)系統(tǒng)能夠承載并具有自我修復(fù)能力的范圍，即環(huán)境承載閾值。

過度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展會導(dǎo)致自然資源的大量消耗和加速環(huán)境惡化。如果人類只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展而無視保護(hù)環(huán)境，最終人類會在被嚴(yán)重破壞的環(huán)境中走向毀滅。人類在新的發(fā)展時期對自身的生存環(huán)境有了更加全面的認(rèn)識，即充分認(rèn)識到人類對自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的破壞正在逐漸接近環(huán)境承載閾值，并且深刻反思了人類只注重發(fā)展經(jīng)濟(jì)、不注重保護(hù)環(huán)境所付出的昂貴代價。我們只有高度重視保護(hù)環(huán)境，同時采用綠色稅收措施遏制環(huán)境污染現(xiàn)象的發(fā)生，建設(shè)一個資源節(jié)約型和環(huán)境保護(hù)型社會，避免環(huán)境破壞程度超越環(huán)境承載閾值，才能保證我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、我國綠色稅收的不足之處

綠色稅收是指國家開征的有利于保護(hù)環(huán)境和自然資源的稅收。綠色稅收也稱環(huán)境稅收，它是基于環(huán)境保護(hù)和合理開發(fā)、利用自然資源，以綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的的稅收[2]。對我國的綠色稅收制度進(jìn)行改革，可以避免環(huán)境污染程度超過環(huán)境承載閾值，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(一)綠色稅收的調(diào)控力度有限

目前我國的綠色稅收主要以費(fèi)用的形式存在，并零星分布在其他的稅收中，如汽油稅、柴油稅、車輛購置稅、車輛使用稅、資源稅等。我國還沒有征收以節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境為目的的特種稅，稅收調(diào)控有限，缺乏保護(hù)環(huán)境的能力，造成我國綠色稅收調(diào)控效率低下[3]。

我國開征消費(fèi)稅的目的之一就是為了限制污染環(huán)境和消耗能源的應(yīng)稅消費(fèi)品。與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的應(yīng)稅消費(fèi)品有木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車以及新增的鉛蓄電池和涂料等。對特定消費(fèi)品征稅確實可以達(dá)到限制消費(fèi)的目的，但是市場對木制一次性筷子和成品油的需求量很大，僅僅依靠稅收調(diào)節(jié)來限制人們的消費(fèi)，其調(diào)節(jié)效果可想而知。城市維護(hù)建設(shè)稅是在征收增值稅、消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上征收的稅種，該稅種具有較強(qiáng)的目的性，其專款專用的特征為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和垃圾處理籌集了穩(wěn)定的資金。但目前城市維護(hù)建設(shè)稅促進(jìn)城市發(fā)展的生態(tài)效應(yīng)也非常有限，對促進(jìn)城市生態(tài)化建設(shè)還沒有取得顯著的成效[4]。

(二)生態(tài)財稅制度和政策亟待完善

目前國內(nèi)生態(tài)示范城市對空氣污染、城市交通和生活垃圾等問題的處理已經(jīng)積累了一些經(jīng)驗，下一步是如何合理、有效地將這些成功經(jīng)驗在全國范圍內(nèi)推廣。最有效的措施就是建立生態(tài)稅收制度，在國家層面制定生態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略和生態(tài)發(fā)展目標(biāo)。一方面，加大生態(tài)財政支出力度，發(fā)展投入低、產(chǎn)出高的生態(tài)產(chǎn)業(yè)，推動我國的生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。地方政府要加大生態(tài)消費(fèi)品購買力度，改善城市的交通環(huán)境和空氣質(zhì)量。另一方面，制定有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于使用綠色照明或生態(tài)建筑產(chǎn)品的企業(yè)給予更多的企業(yè)所得稅減免，鼓勵企業(yè)使用綠色產(chǎn)品，改變高消耗、高排放的非生態(tài)消費(fèi)現(xiàn)狀。

四、加快我國綠色稅收制度改革步伐

當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，保護(hù)環(huán)境的壓力已經(jīng)接近環(huán)境承載閾值，發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間的矛盾依然十分突出。我國應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家綠色稅收的成功經(jīng)驗，加快綠色稅收制度改革的步伐。目前我國的綠色稅收制度在調(diào)節(jié)高耗能、高排放、高污染等方面還沒有獲得理想的效果，因此加快綠色稅收制度改革的步伐，對于避免環(huán)境污染程度超過環(huán)境承載閾值的現(xiàn)象產(chǎn)生，具有必要性和緊迫性[5]。

(一)完善現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅種

1.資源稅

資源稅征收的范圍應(yīng)該涵蓋所有應(yīng)該受到保護(hù)的資源。首先，應(yīng)該在保護(hù)資源的前提下開發(fā)和利用資源；其次，要加快“費(fèi)改稅”步伐，將與資源相關(guān)的收費(fèi)項目納入資源稅的征收范圍。目前我國只對礦產(chǎn)品和鹽征收資源稅，資源稅改革應(yīng)將征稅范圍擴(kuò)展到水、土地、動植物等與人類生活和生產(chǎn)息息相關(guān)的大部分資源。因為很多淡水資源受到人為的污染，全球淡水資源越來越稀缺，所以迫切需要對淡水資源的開發(fā)和利用征收資源稅，以減少淡水污染，加強(qiáng)對淡水資源的保護(hù)和利用[6]。

2.消費(fèi)稅

開征消費(fèi)稅的目的是在增加財政收入的同時，抑制高消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)人們樹立正確的消費(fèi)觀，保護(hù)自然環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)。中華人民共和國財政部和國家稅務(wù)總局認(rèn)真籌謀，不斷調(diào)整消費(fèi)稅的稅目與稅率，將部分過度消耗資源、對環(huán)境污染嚴(yán)重及容易對環(huán)境造成損害的消費(fèi)品納入征稅范圍。其中，大部分稅目與環(huán)境有關(guān)，如鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、涂料、電池等。消費(fèi)稅制度的改革在增加財政收入的同時，能夠引導(dǎo)人們的合理消費(fèi)行為，強(qiáng)化人們節(jié)約資源的意識，促進(jìn)環(huán)境治理，改善生活環(huán)境，保護(hù)人們的身心健康。

3.耕地占用稅和土地使用稅

我國耕地占用稅還在逐年增長，而耕地占用稅的增長表明占用耕地的面積也在逐年增加。雖然開征耕地占用稅的目的是為了保護(hù)耕地，寓禁于征，并在一定程度上增加了單位或個人的占地成本，但令人擔(dān)憂的是，開征耕地占用稅并未使耕地面積有所減少。所以說，我國開征耕地占用稅并沒有真正起到保護(hù)耕地的作用。

現(xiàn)行的土地使用稅和耕地占用稅都存在著稅率過低的問題，不能夠體現(xiàn)土地資源的稀缺性和獨(dú)占性，不能起到抑制土地占用的作用。在保護(hù)土地和耕地資源的前提下應(yīng)大幅提高土地使用和耕地占用的稅率或單位稅額，并將這兩種稅收收入作為環(huán)境專項資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理，致力于保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是特定目的稅，其主要目的是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)和建設(shè)。城市維護(hù)建設(shè)稅的改革方向一是改變城市維護(hù)建設(shè)稅的性質(zhì)，使其從附加稅轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的稅種，賦予其正式的稅收地位，直接以企業(yè)的營業(yè)收入為計稅依據(jù)，保證為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供足夠的資金保障。二是適當(dāng)提高城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，以增加此稅種的財政收入，更好地用于城市環(huán)境治理。三是改變稅種名稱，擴(kuò)大使用范圍。隨著我國城鄉(xiāng)一體化的發(fā)展，必須高度重視農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，應(yīng)將城市維護(hù)建設(shè)稅改成公共設(shè)施建設(shè)稅，將此稅種的財政收入廣泛用于全國城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，充分提高其使用效率。

(二)開征專門保護(hù)環(huán)境的稅種

1.污染稅

流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅種，也是我國稅收收入的主要來源，除此之外，應(yīng)把財產(chǎn)行為稅、資源稅等稅種作為稅收體系的必要補(bǔ)充。我國現(xiàn)行稅收體系沒有對污染環(huán)境和過度消耗自然資源的行為課稅，未能從稅收制度上讓單位和個人意識到保護(hù)環(huán)境和合理利用自然資源的緊迫性和重要性，因此改革現(xiàn)行的稅收制度迫在眉睫。 鑒于目前我國生態(tài)環(huán)境面臨嚴(yán)峻的考驗，需要用稅收手段對環(huán)境污染行為進(jìn)行調(diào)控，開征污染稅勢在必行。

2.能源稅

目前我國已成為全球能源消費(fèi)大國。我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展也帶來一系列負(fù)面影響，如生態(tài)系統(tǒng)遭到嚴(yán)重破壞，自然環(huán)境進(jìn)一步惡化，能源結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整等。嚴(yán)峻的環(huán)保形勢警示人們要高度重視能源問題，增強(qiáng)環(huán)保意識，大力推進(jìn)節(jié)能減排創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)用。在此情形下迫切需要開征能源稅。通過開征能源稅，進(jìn)一步優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

3.機(jī)動車環(huán)境稅

目前我國財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)境保護(hù)部等部委擬開征機(jī)動車環(huán)境稅，并把該稅作為專項稅收，用以解決日趨嚴(yán)重的空氣污染問題。機(jī)動車尾氣排放是空氣污染源之一，因此機(jī)動車環(huán)境稅主要應(yīng)根據(jù)機(jī)動車排放量的大小而征收不同的稅費(fèi)。排放量大的機(jī)動車使用者比排放量小的機(jī)動車使用者要負(fù)擔(dān)更多的機(jī)動車環(huán)境稅。具體的稅收標(biāo)準(zhǔn)要綜合國家、社會和個人多種情況而定。

五、結(jié)語

在一定時期內(nèi)我國的環(huán)境污染程度還不會達(dá)到環(huán)境庫茲涅茨曲線( EKC)的拐點，環(huán)境治理還面臨巨大的壓力。我們要更加重視環(huán)境保護(hù)，對此切不可掉以輕心，更不能有絲毫懈怠。一旦環(huán)境污染程度超過環(huán)境承載閾值，將會給人類的生存和發(fā)展造成巨大威脅。加快綠色稅收制度改革步伐，避免環(huán)境被污染程度超過生態(tài)環(huán)境閾值，是追求綠色可持續(xù)發(fā)展和實現(xiàn)“中國夢”的必由道路，也是抑制全球氣候變暖的客觀要求，更是凈化自然環(huán)境和提高民生質(zhì)量的最佳選擇。

[1]李伯濤.環(huán)境保護(hù)稅的功能定位與配套措施[J].稅務(wù)研究，2016(1)：114-115.

[2]季建輝.當(dāng)前綠色會計發(fā)展中存在的若干問題探析[J].財會研究，2012(16)：27-29.

[3]陳瑩瑩.關(guān)于我國環(huán)境稅改革的研究探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015(18)：38-45.

[4]沈毅.建設(shè)生態(tài)城市的財稅保障措施研究[D].上海：華東政法大學(xué)，2013：36-37.

[5]金明，栗曉宏.我國環(huán)境稅收制度改革的國際經(jīng)驗借鑒及政策選擇[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2014(4)：88-91.

[6]高萍.我國環(huán)境稅收制度建設(shè)的理論基礎(chǔ)與政策措施[J].稅務(wù)研究，2013(8)：52-57.

【責(zé)任編輯李敬】

2016-04-06

安徽省重點科研項目(SK2016A0097)；安徽省教育廳重點教研項目(2014jyxm587)；安徽省教育廳質(zhì)量工程項目(2013tszy084)；安徽省教育廳質(zhì)量工程項目(2013tstd085)

黃銀利(1967—)，女，安徽蚌埠人，教授，注冊會計師，研究方向：稅收與會計。

F812.42

A

2095-7726(2016)08-0014-03