袁躍

從簡(jiǎn)化稅制管理成本的視角來(lái)重新審視增值稅，消除它的重復(fù)征稅已經(jīng)到了歷史的轉(zhuǎn)折期。這不僅體現(xiàn)了政府的管理能力，也決定著每個(gè)企業(yè)的幸福指數(shù)。

面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的突飛猛進(jìn)和稅收的高企，政府、企業(yè)和公民之間，展開(kāi)了多方博弈，如何摘掉中國(guó)穩(wěn)居全球高稅收的黑色榜單，還富于民，為企業(yè)解壓？我們不妨放眼全球轉(zhuǎn)變思維來(lái)審視華爾街的博弈，華爾街“德溫特資本市場(chǎng)”公司每天的工作之一就是利用電腦程序分析全球3.4億微博賬戶的留言，進(jìn)而判斷民眾情緒，再以“1”到“50”進(jìn)行情緒判斷打分。根據(jù)打分結(jié)果，霍廷再?zèng)Q定如何處理手中數(shù)以百萬(wàn)美元計(jì)的股票?；敉⒌呐袛嘣瓌t很簡(jiǎn)單：當(dāng)大多數(shù)人顯示出一定程度的高興時(shí)，就快速買(mǎi)入股票;當(dāng)大家焦慮情緒上升時(shí)，就盡快拋售股票。

對(duì)于從華爾街彌漫全球的互聯(lián)網(wǎng)思維，延伸到當(dāng)今中國(guó)稅收的改革大計(jì)，關(guān)注民生、體恤民心、品讀百姓情緒，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌教授立足于大數(shù)據(jù)技術(shù)及其價(jià)值闡釋大數(shù)據(jù)引發(fā)的一系列稅務(wù)變革，指出大數(shù)據(jù)思維有三大思維：全面性、粗略性、相關(guān)性。全面性指大數(shù)據(jù)能發(fā)現(xiàn)全部數(shù)據(jù)，不再依靠隨機(jī)抽樣或采集樣本，就能夠認(rèn)識(shí)事物的全貌;粗略性指面對(duì)浩瀚的大數(shù)據(jù)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)其精確性，簡(jiǎn)單、粗略、估計(jì)的算法比比皆是，適當(dāng)?shù)睾雎晕⒂^層面的精確度，擁有宏觀層面的洞察力;放棄對(duì)因果關(guān)系的渴求，取而代之的是對(duì)民生的關(guān)注，幫助企業(yè)從稅收戰(zhàn)略、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收負(fù)擔(dān)三個(gè)角度掌控稅收，這里將其稱為“稅控三角形”，如下圖所示。

稅收戰(zhàn)略是稅控的關(guān)鍵，往往決定著企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)方向。稅務(wù)戰(zhàn)略一般從資本運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)理財(cái)決策角度出發(fā)，通過(guò)組建分支機(jī)構(gòu)、構(gòu)建合適的內(nèi)部組織架構(gòu)，打造融資、投資、分配的良性“稅控體系”，形成有利于降低稅務(wù)成本的整體架構(gòu)安排。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是稅控的基礎(chǔ)目標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，“稅控”首先要求控制各種引致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要素，并通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)會(huì)計(jì)技巧等方法和手段防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為“稅控體系”的建立奠定基礎(chǔ)性條件。稅收負(fù)擔(dān)是稅控的主體要素，企業(yè)能否有效控制稅收負(fù)擔(dān)，往往決定著稅控的成敗。稅收負(fù)擔(dān)的高低，是“稅控體系”的顯性指標(biāo)，通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)易于量化和比較稅務(wù)管理的績(jī)效?？刂贫愂肇?fù)擔(dān)的方法主要有稅收籌劃控稅、合同控稅等。

面對(duì)當(dāng)前的稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)需要調(diào)整，供給側(cè)改革的序幕已經(jīng)拉開(kāi)。蔡昌教授認(rèn)為，政府應(yīng)適時(shí)適量降低稅收負(fù)擔(dān)是當(dāng)務(wù)之急的主旋律。稅收增長(zhǎng)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從大數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果可知，提振中國(guó)經(jīng)濟(jì)和股市的重要手段就是降低經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)率，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“松綁”。降低稅收負(fù)擔(dān)的路徑有很多，但最好不要采取稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠總是一種不公平的體現(xiàn)，面臨著稅制顯失公平的責(zé)難。通過(guò)“寬稅基、低稅率”的模式可逐步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

集結(jié)民意：稅收良治

對(duì)于中國(guó)稅收的增長(zhǎng)勢(shì)頭和高貴無(wú)比，新華聯(lián)集團(tuán)董事局主席兼總裁傅軍痛心疾呼：“中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上根本沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。我們有很多成本跟人家無(wú)法比，人家貸款利率2、3%都不得了，美國(guó)1%，我們國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在的貸款利率是8%、10%，甚至15%。更何況中國(guó)企業(yè)的稅收太高了，現(xiàn)在所得稅是25%，17%的增值稅，這么高昂的稅收成本壓著中國(guó)企業(yè)，我們拿什么去競(jìng)爭(zhēng)？我去年有一個(gè)提案，就是大聲疾呼要幫助中國(guó)企業(yè)發(fā)展，必須要降低稅負(fù)，這才是政府真正要做的?！?/p>

稅收是政府和人們相互關(guān)系的歷史，也是一部中央政府與地方政府之間關(guān)系的歷史，同時(shí)也是人民之間的歷史。怎樣在大數(shù)據(jù)的機(jī)遇期，捕捉機(jī)遇來(lái)實(shí)現(xiàn)在關(guān)系世界和績(jī)效世界的稅收良治？在當(dāng)今社會(huì)，我們要思考如何借助大數(shù)據(jù)提供的機(jī)遇去健全政府與人民之間、中央與地方之間的稅收關(guān)系。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)王雍君教授認(rèn)為，稅收史首先是一部關(guān)系史，2015年是大憲章誕生的第800年，站在法治國(guó)家建設(shè)、民主法治的高度去思考這個(gè)問(wèn)題，仍需考慮到大憲章的基本理論——征稅必須獲得最大程度的贊同。強(qiáng)制觀是目前中國(guó)主流的稅收觀點(diǎn)，我國(guó)的稅收教科書(shū)一直強(qiáng)調(diào)稅收的三性，即固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性。稅收發(fā)展雖然需要強(qiáng)制，但在當(dāng)今民主治理背景下的稅收強(qiáng)制絕對(duì)不可以凌駕于稅收贊同之上。作為民主治理的基本理念，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收贊同觀，我們站在為大眾謀福利的角度考慮無(wú)可辯駁。未來(lái)的中國(guó)如果從稅收贊同觀的角度去思考問(wèn)題，需要思考在稅制改革、稅法出臺(tái)和修訂時(shí)如何獲得更多的社會(huì)認(rèn)同，這一點(diǎn)還有很多改進(jìn)空間。

西方稅收思想史中一條主線就是稅收贊同觀，稅收贊同觀開(kāi)啟了稅收民主與稅收法治的嶄新途徑。大數(shù)據(jù)為改進(jìn)治理提供了很好的機(jī)遇，捕捉這個(gè)機(jī)遇，我們?nèi)绾沃形骱翔?，才能給中國(guó)企業(yè)真正松綁？

王雍君頗有遠(yuǎn)見(jiàn)地指出，我們需要思考如何利用大數(shù)據(jù)來(lái)支持以下稅收良治的五項(xiàng)原則。第一個(gè)原則是授權(quán)。授權(quán)原則的本意就是政府既不能拿走公民和企業(yè)的任何錢(qián)財(cái)，也不能實(shí)施任何支出，除非得到納稅人授權(quán)的政府機(jī)關(guān)正式、明確和全面的批準(zhǔn)，這一理念在民主治理和法治建設(shè)中被世界發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采納。稅收法定是指立法需要得到立法機(jī)關(guān)正式明確的授權(quán)，這也涉及到人大體制如何改革的問(wèn)題。在西方的議會(huì)體系中，征稅的權(quán)力主要是眾議院、參議院同時(shí)發(fā)揮很大作用。我國(guó)的稅收授權(quán)機(jī)制是以人大為中心的授權(quán)機(jī)制，有必要對(duì)這一機(jī)制如何深刻改革進(jìn)行思考。第二個(gè)原則是制衡。由于直接民主的基本原則往往是不可行的，如果授權(quán)不能充分表達(dá)納稅人的共識(shí)，課稅的權(quán)力就應(yīng)該分立和制衡，即不能由一個(gè)部門(mén)獨(dú)享立法權(quán)、司法權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和其他權(quán)利。第三項(xiàng)原則是透明。稅收信息是典型的財(cái)政信息，財(cái)政信息是一種公共信息。除了涉及國(guó)家機(jī)密外，公共信息應(yīng)該做到公開(kāi)、透明。僅僅公開(kāi)是不夠的，必須做到透明，才能發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。第四項(xiàng)原則是預(yù)見(jiàn)。預(yù)見(jiàn)的原則就是要求法律文件要提前公開(kāi)，必須充分透明，法律之間要相互協(xié)調(diào)，過(guò)期的法律要及時(shí)清理，法律需要統(tǒng)一解釋，法律用語(yǔ)要清晰。我國(guó)經(jīng)常臨時(shí)下發(fā)一些行政性文件來(lái)協(xié)調(diào)稅收領(lǐng)域中的復(fù)雜事物和矛盾，可是這種突發(fā)文件，對(duì)稅收的穩(wěn)定預(yù)見(jiàn)性影響很大，也給企業(yè)和百姓帶來(lái)了不小的損失。第五項(xiàng)原則是參與。稅收是典型的公共事務(wù)，要發(fā)展有效、低成本的公民參與機(jī)制。參與原則要求公民的話語(yǔ)權(quán)得到充分的表達(dá)，并得到適當(dāng)?shù)幕貞?yīng)。全面考量稅制成功改革是否成功的重要問(wèn)題是，如何從資源世界去思考稅收良治？政府征稅的最終目的就是為了向公眾提供公共物品和服務(wù)。在這個(gè)領(lǐng)域也就是資源世界，政府應(yīng)集結(jié)民意，通過(guò)合理的稅收的方式，順其民意來(lái)籌集稀缺資源，為納稅人和社會(huì)公益事業(yè)提供合理的納稅服務(wù)。

如何穿越狹隘的思維，眼界更寬、更廣？透過(guò)稅收交易成本里隱含的稅收征管成本、法律成本、政治成本、腐敗成本的重重迷霧，還要看到難以計(jì)量的超額負(fù)擔(dān)。王雍君淡定地指出，目前稅收的困難是收入和支出之間的鏈接被切斷，我們需要把支出和稅收結(jié)合起來(lái)去思考——總體稅收交易成本、變換趨勢(shì)和影響，在這一領(lǐng)域大數(shù)據(jù)可以更好地去計(jì)算這些隱性交易成本。這些由納稅人來(lái)買(mǎi)單的隱形稅收成本也應(yīng)該納入預(yù)算成本予以扣除。此外，稅收對(duì)公民產(chǎn)權(quán)的影響比較久遠(yuǎn)，它不僅影響產(chǎn)權(quán)的安全性、保障程度和價(jià)值，也影響產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性。但目前稅收對(duì)產(chǎn)權(quán)影響重大的思想還沒(méi)有被充分地表達(dá)出來(lái)，民主治理要求充分考慮納稅人成本，將民生成本和負(fù)擔(dān)內(nèi)化為決策者的成本和負(fù)擔(dān)，這是民主社會(huì)和傳統(tǒng)王朝的重大區(qū)別。

簡(jiǎn)化稅制

簡(jiǎn)化稅制是稅收制度優(yōu)化的永恒話題。倪紅日認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)者的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)自動(dòng)加重。流轉(zhuǎn)稅征收環(huán)節(jié)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，納稅人為經(jīng)營(yíng)者法人。企業(yè)法人會(huì)將這部分稅收作為商品或者勞務(wù)的銷售價(jià)格的一部分轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者，如果實(shí)現(xiàn)了這種稅負(fù)轉(zhuǎn)移，真正的稅收負(fù)擔(dān)者就不是經(jīng)營(yíng)者法人，而是消費(fèi)者。增值稅征收的特點(diǎn)是在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要根據(jù)該環(huán)節(jié)的增值額征收。增值額即經(jīng)營(yíng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從財(cái)務(wù)角度上看，包括工資和利潤(rùn)兩個(gè)部分。增值稅計(jì)稅依據(jù)實(shí)質(zhì)上是與公司所得稅和個(gè)人所得稅同是一個(gè)稅源。所以，從本質(zhì)上講，增值稅和所得稅只是征收環(huán)節(jié)不同、征稅的計(jì)稅依據(jù)不同，但是稅源基礎(chǔ)是一樣的。從這個(gè)意義上講，增值稅和所得稅對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，是重復(fù)征稅或者說(shuō)是雙重征稅。

當(dāng)歷史的車輪駛進(jìn)2016，從體恤民心、簡(jiǎn)化稅制管理成本的視角來(lái)重新審視增值稅，消除它的重復(fù)征稅已經(jīng)到了歷史的轉(zhuǎn)折期。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者角度看，增值稅的負(fù)擔(dān)要大于所得稅，因?yàn)樵鲋刀惖恼魇张c經(jīng)營(yíng)的結(jié)果沒(méi)有直接關(guān)系，只要有銷售或者收入就先要交稅，暫不考慮稅收優(yōu)惠政策。而所得稅是針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)所得和個(gè)人所得征稅，需要做成本的扣除，有收益或者利潤(rùn)才征稅。這兩類稅收對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的影響是有明顯區(qū)別的。由表及里，增值稅更有利于政府收入，所得稅更有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。從發(fā)展趨勢(shì)上看，增值稅可能已經(jīng)完成了它的歷史使命，今后有可能逐步趨向衰落。

為了在經(jīng)濟(jì)低迷期給企業(yè)增添新的活力，讓國(guó)家做到長(zhǎng)治久安，縮短與世界的進(jìn)程，真正做到藏富于民，倪紅日極為真切地建議，停止“營(yíng)改增”進(jìn)程，繼續(xù)保留生活類服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)檫@部分稅收基本構(gòu)成最終勞務(wù)消費(fèi)。建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與房地產(chǎn)稅統(tǒng)一考慮，逐步降低經(jīng)營(yíng)和流通環(huán)節(jié)稅收。金融業(yè)的增值稅要從國(guó)際視野出發(fā)做專門(mén)的稅制安排：以所得稅為主，對(duì)收費(fèi)類金融活動(dòng)征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。逐步降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅率;著重培育所得稅;在商品和勞務(wù)服務(wù)的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收一般消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。形成以所得稅和最終消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，保留部分特種消費(fèi)稅;在商品消費(fèi)的最終環(huán)節(jié)普遍開(kāi)征一般消費(fèi)稅，與降低生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅稅率一并做統(tǒng)一考慮。當(dāng)然作為框架性的建議，還需要進(jìn)行量化測(cè)算，才能進(jìn)一步制定結(jié)構(gòu)性稅制改革的具體方案。但是事先統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，形成共識(shí)，是制定具體方案的前提和基礎(chǔ)。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管模式消減增值稅的多重挑戰(zhàn)，倪紅日進(jìn)一步指出，“暗稅”更多地變?yōu)椤懊鞫悺?，稅收?huì)更為透明，這是對(duì)政府的考驗(yàn)，也是歷史進(jìn)步的要求，給企業(yè)和百姓減負(fù)，有利于推進(jìn)社會(huì)法制化和政府公共服務(wù)績(jī)效的提高。

博弈公民權(quán)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的突飛猛進(jìn)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收的跑冒滴漏也動(dòng)起了安裝緊箍咒的緊鑼密鼓。2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》，意見(jiàn)稿第四章三十二條規(guī)定， 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對(duì)賬戶持有人單筆資金往來(lái)達(dá)到五萬(wàn)元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬(wàn)元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。

在肯定涉稅信息提供制度立法，對(duì)于高效推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化與法治化具有關(guān)鍵意義的同時(shí)，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心施正文主任指出《稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中“第四章信息披露”的缺陷和問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)試圖將納稅人的所有涉稅信息進(jìn)行收集，不僅為第三方設(shè)定了不合理的負(fù)擔(dān)和產(chǎn)生巨大的信息安全風(fēng)險(xiǎn)，也不利于獲得有效的信息，對(duì)公民權(quán)利、經(jīng)營(yíng)自由、政府職能分工等將產(chǎn)生很大的侵害，違背了比例原則。

面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的迅猛之勢(shì)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)樊勇提出，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”要完善密匙系統(tǒng)。國(guó)外的密匙系統(tǒng)開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)，表明密匙系統(tǒng)不在于大而全，而在于實(shí)用跟高效，稅務(wù)局投入的大量系統(tǒng)如信息孤島、打字機(jī)、開(kāi)票機(jī)等實(shí)際上是信息系統(tǒng)的一種浪費(fèi)，在互聯(lián)網(wǎng)下必須對(duì)需求做充分科學(xué)的研究分析。

從納稅人角度講，征管法規(guī)定納稅人對(duì)電子憑證的保管期限是5年，同時(shí)規(guī)定只要數(shù)據(jù)具有追蹤權(quán)或追蹤時(shí)效的，稅務(wù)局必須永久保存。對(duì)于如此重要的數(shù)據(jù)，國(guó)家稅務(wù)總局都是要有備份，這些完全是由硬件來(lái)支撐的。如果硬件達(dá)不到要求，就會(huì)產(chǎn)生信息安全問(wèn)題，使用信息系統(tǒng)的人如何快速整合，也是十分關(guān)鍵的問(wèn)題。一些機(jī)制建立不起來(lái)主要是因?yàn)椴块T(mén)之間信息共享機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)，信息就是部門(mén)的利益，如果使用的人很多，每個(gè)人都建立一個(gè)信息系統(tǒng)，那么信息系統(tǒng)也是混亂的。這已經(jīng)不是稅務(wù)問(wèn)題，而對(duì)政府的信息化管理問(wèn)題提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。樊勇進(jìn)一步指明，“在大數(shù)據(jù)背景下研究稅務(wù)征管問(wèn)題時(shí)要做到三點(diǎn)。第一，要關(guān)注信息技術(shù)的變化，關(guān)注信息技術(shù)能否支撐稅收管理的要求;第二，要關(guān)注法律的修改，在大量數(shù)據(jù)當(dāng)中，數(shù)據(jù)的責(zé)任在法律中應(yīng)如何界定，部門(mén)與部門(mén)之間、征納雙方之間信息的采集很重要。第三，要關(guān)注解決信息安全這個(gè)問(wèn)題。很多納稅人的信息屬于保密信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲取，比如國(guó)家大企業(yè)的信息保密級(jí)別比較高，很難獲取，由此產(chǎn)生的一些征管難題必須得到關(guān)注。

利用互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放思維，無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)低迷期，還是更為長(zhǎng)久的未來(lái)，清華大學(xué)國(guó)情研究院研究院研究員魯鈺峰建議：一定不能忘記“納稅人至上”和“服務(wù)極致化”稅收治理的基本價(jià)值理念，更為關(guān)注基于“開(kāi)放、透明和協(xié)作”的服務(wù)型政府和責(zé)任型政府的治理理念和方式。不能舍棄的紅線是，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)再造稅務(wù)部門(mén)的政府決策、管理和服務(wù)模式，讓納稅人滿意的公共服務(wù)質(zhì)量、效率和供給模式的創(chuàng)新。重塑稅收治理的運(yùn)行過(guò)程，倒逼政策執(zhí)行和業(yè)務(wù)流程的再造，促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行監(jiān)督的外部化。最為核心的要點(diǎn)是，統(tǒng)籌頂層設(shè)計(jì)和稅收親民行動(dòng)，充分體現(xiàn)關(guān)注民生的理念、體制和機(jī)制的創(chuàng)新，為百姓解壓，為企業(yè)松綁。