徐文貞 房玉蘭 山東省地震局

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加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

徐文貞 房玉蘭 山東省地震局

摘 要：本文通過對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 思考

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自2014年1月1日起實(shí)施，規(guī)范的實(shí)施對(duì)指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意義重大，但規(guī)范是側(cè)重于原則性的指導(dǎo)性文件，要充分發(fā)揮其效力，還需要在規(guī)范的實(shí)施上不斷優(yōu)化，切實(shí)提高單位內(nèi)部控制的有效性。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算控制薄弱，缺乏細(xì)化的部門預(yù)算

首先，部分事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制較粗，預(yù)算缺乏指導(dǎo)性，預(yù)算編制僅僅簡(jiǎn)單分析收支狀況，且時(shí)常有追加及調(diào)整預(yù)算的情況發(fā)生，追加情況下審批過程較長(zhǎng)，增加了時(shí)間成本。其次，單位預(yù)算執(zhí)行的剛性不強(qiáng)，在一定程度上降低了預(yù)算的約束力。

（二）財(cái)務(wù)管理職能有待提高，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)部門的工作在許多單位局限于業(yè)務(wù)控制的末端，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的事前控制、事后監(jiān)督。對(duì)單位的業(yè)務(wù)參與性不強(qiáng)，對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確行難以把握。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能受到限制。

（三）資產(chǎn)使用及資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位，資產(chǎn)賬實(shí)存在不符，給資產(chǎn)的安全性帶來隱患

購置固定資產(chǎn)入庫不及時(shí)，沒有固定資產(chǎn)定期清查制度，沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片的核對(duì)，保管人或使用人責(zé)任不清，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符或資產(chǎn)流失。資產(chǎn)購置前調(diào)研不充分，購置后不符合使用要求，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。

(四)內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)控要素不完備

目前，有些部門不相容崗位分離不到位，重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，缺乏分離制約。財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限和清查程序不明確，沒有制度化。內(nèi)部審計(jì)作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)，部分單位并沒有設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審部門職能難以有效發(fā)揮。

（五）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制

事業(yè)單位通常由國(guó)家撥款，因此大多數(shù)事業(yè)單位僅是了解風(fēng)險(xiǎn)性，但只是被動(dòng)的，并沒有建立或優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制體系。同時(shí)，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)或職工缺乏對(duì)內(nèi)控的正確認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)注重事業(yè)發(fā)展，認(rèn)為內(nèi)控不能直接帶來經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)控制度的建立缺乏主動(dòng)性，重視不足。

（六）信息溝通不暢

信息溝通是一個(gè)循環(huán)體系的紐帶，是內(nèi)控建設(shè)的重要因素。事業(yè)單位外部、內(nèi)部、領(lǐng)導(dǎo)者、員工之間盡管建立了局域網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但卻缺乏有效溝通。譬如在項(xiàng)目資金的問題上，項(xiàng)目人員熟悉項(xiàng)目但缺乏對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的預(yù)算管理知識(shí)，而財(cái)務(wù)部門只對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)銷核算，對(duì)項(xiàng)目的整體流程卻并不熟悉。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境及健全體系，規(guī)范部門工作流程

事業(yè)單位應(yīng)明確權(quán)責(zé)，重視業(yè)務(wù)流程管理、崗位權(quán)限設(shè)置，制定完善的內(nèi)控體系。要對(duì)單位各部門，特別是重要部門以及實(shí)際工作中的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，使制度的實(shí)行能夠把握重點(diǎn)。合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位職責(zé)和權(quán)限的劃分。同時(shí)要注重營(yíng)造單位內(nèi)控建設(shè)的良好環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)控建設(shè)的順利進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)引入績(jī)效考核，建立合理的、可以量化的績(jī)效指標(biāo)。通過績(jī)效審計(jì)促進(jìn)單位內(nèi)控制度建設(shè)。

（二）健全預(yù)算制度，增強(qiáng)預(yù)算控制

首先，事業(yè)單位在預(yù)算的編制中，應(yīng)做到完整性和可行性相結(jié)合，明確崗位職責(zé)，將部門預(yù)算與崗位責(zé)任制相結(jié)合。其次，在預(yù)算執(zhí)行中強(qiáng)化剛性意識(shí)，預(yù)算執(zhí)行安排細(xì)化到具體項(xiàng)目，避免預(yù)算超支，盡可能減少預(yù)算調(diào)整。最后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的規(guī)定，重點(diǎn)把握重點(diǎn)項(xiàng)目資金管理，防止徇私舞弊、套取財(cái)政資金、隨意更改預(yù)算等行為發(fā)生。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，突破實(shí)施規(guī)范的難點(diǎn)，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估制度

單位應(yīng)當(dāng)著力分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，分析為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要加強(qiáng)控制的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合定量及定性的方法。加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，一個(gè)單位的風(fēng)險(xiǎn)不是單獨(dú)存在的，系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)流程建設(shè)，在流程建設(shè)中融入風(fēng)險(xiǎn)控制理念。至少每年對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一次評(píng)估，對(duì)單位的預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等進(jìn)行評(píng)估，形成書面評(píng)估報(bào)告提交單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層。加強(qiáng)對(duì)重大事項(xiàng)內(nèi)部決策的管理。

（四）建立信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息化，優(yōu)化規(guī)范的實(shí)施手段

在一定的區(qū)域范圍內(nèi)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公共控制平臺(tái)，統(tǒng)一開發(fā)和使用單位管理的預(yù)算控制軟件、資產(chǎn)管理軟件、政府采購管理軟件、合同管理軟件等。運(yùn)用科學(xué)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的建立，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性和高效性。將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、每個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施潛入信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操控因素。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對(duì)內(nèi)部控制的重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的實(shí)時(shí)采集、傳輸和廣泛利用，從而全面實(shí)現(xiàn)過程控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

基金項(xiàng)目：本文由山東省地震局合同制項(xiàng)目資助。