林云剛+王薇

摘要：隨著政府財政預算管理體制的逐步深化和市場經(jīng)濟的大力發(fā)展，我國會計制度的改革勢在必行，在事業(yè)單位中收付實現(xiàn)制的缺陷日益明顯，收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制將會使事業(yè)單位會計核算發(fā)生較大變化。本文將收付實現(xiàn)制為會計基礎與權責發(fā)生制為會計基礎的事業(yè)單位核算進行比較。

關鍵詞：收付實現(xiàn)制 ?權責發(fā)生制 ?核算變化

著社會主義市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展，事業(yè)單位的管理模式和資金收支渠道的變化，收付實現(xiàn)制會計基礎已經(jīng)不能很好地反映事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果。自2012年12月6日事業(yè)單位新會計準則頒布并自2013年1月1日實行以來，事業(yè)單位引入權責發(fā)生制為會計基礎已成為必然趨勢。權責發(fā)生制的實行有利于更加真實地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債狀況以及財務總體運行情況，從而實現(xiàn)財務管理的合理化和資金效益的最大化。本文介紹事業(yè)單位引入權責發(fā)生制會計基礎引起的會計核算的變化。

一、權責發(fā)生制下跨期支出費用處理

應按權責發(fā)生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤;對實際費用已經(jīng)發(fā)生，應當按照費用實際時間列報支出。應通過或增設“預付賬款”“應付利息”科目核算。

例1：2015年3月31日，某事業(yè)單位支付本年度第二季度財產(chǎn)保險費36 000元。本費用為先支付后攤銷的跨期發(fā)生費用，在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下其會計核算區(qū)別如表1所示。

例2：2015年1月1日，某事業(yè)單位從銀行借入為期3個月的借款400 000元，年利率6%。本費用為應付未付的跨期發(fā)生費用，在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下其會計核算區(qū)別如表2所示。

二、權責發(fā)生制下跨期收入的處理

事業(yè)單位的預算外收入，應按提供勞務的期間，將勞務收入的款項確認為應上繳專戶的財政性資金，待財政返還時按收益期確認為事業(yè)收入。應增設“遞延收益”科目。

例3：某事業(yè)單位事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2014年9月1日，該單位收到應繳財政專戶的培訓費收入500 000元（培訓期為2014年9月1日至2015年3月31日）。9月20日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月25日，該單位收到從財政專戶返還的培訓費收入500 000元。本收入為跨年度收入，在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下其會計核算區(qū)別如表3所示。

三、權責發(fā)生制下對外投資權的處理

對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發(fā)生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當按月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業(yè)會計制度確認投資收益或損失。應增設“應收利息”“投資收益”科目。

例4：2015年1月1日，某事業(yè)單位購買半年期到期國債，購買金額為200 000元，票面利率為6%，一次還本付息，半年后國債到期，收回本息206 000元。本投資收入為收益期分期計算，在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下核算區(qū)別如表4所示。

四、權責發(fā)生制下固定資產(chǎn)折舊的處理

對固定資產(chǎn)應按照權責發(fā)生制計提折舊（可采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法等），按月計提，列為支出，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實際耗費和凈值。應增設“累計折舊”科目。

例5：2013年12月20日，某事業(yè)單位用財政專項補助資金購買一臺不需要安裝的設備，設備價款500 000元，由財政授權支付的方式支付。該設備預計使用10年，預計凈殘值率4%，采用年限平均法計提折舊。在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下核算區(qū)別如表5所示。

五、權責發(fā)生制下無形資產(chǎn)的處理

對無形資產(chǎn)應按照權責發(fā)生制計提攤銷（可采用年限平均法等），按月攤銷，列為支出，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映無形資產(chǎn)的實際耗費和攤余價值。應增設“累計攤銷”科目。

例6：2014年7月1日，某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權，價款為600 000元，以財政授權支付的方式支付。預計使用5年。在收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制下核算區(qū)別如表6所示。

六、權責發(fā)生制下會計報表列示的變革

（一）資產(chǎn)負債表。在資產(chǎn)負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況;取消收支類科目，并根據(jù)對具體會計業(yè)務的權責發(fā)生制改革，增設部分新的會計科目;固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按凈值列示;在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。

（二）制定“收入支出表”，即“收益表”。用以詳細反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，對其中的數(shù)據(jù)填寫要按照權責發(fā)生制會計核算作為基礎。同時增設“投資收益”項目，在表中列示“執(zhí)收單位實際預算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實際預算外收入和上繳數(shù)。為了能夠反映一定會計期間的收入實現(xiàn)、投入消耗和單位經(jīng)濟活動等效果，增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，借以反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。

（三）增設“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”。該表反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的信息，據(jù)以評價單位本期收益質量和財務彈性，預測單位未來的現(xiàn)金流量。

隨著國家經(jīng)濟建設的不斷深入變化，財政預算制度也跟著不斷的發(fā)生改革。事業(yè)單位的發(fā)展也是水漲船高，到了一個新的水平。種種的變化導致了業(yè)務的收支活動開始變得多元化、復雜化，財務風險更是變得令人防不勝防，在這樣的大環(huán)境之下，事業(yè)單位會計基礎引入權責發(fā)生制是一場根本性的變革，對單位加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，全面反映真實的財務狀況，以及推進事業(yè)單位的績效管理，評價其經(jīng)營管理狀況，將起到重大而深遠的影響。Z

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作者簡介：

林云剛，男，無錫城市職業(yè)技術學院會計學院，講師;研究方向：會計理論與會計實務。

王薇，女，無錫城市職業(yè)技術學院會計學院，講師;研究方向：會計理論。