汪青青,包國(guó)祥,蔣汝根

(江蘇建康職業(yè)學(xué)院，南京 211800)

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高職院校內(nèi)部審計(jì)研究綜述

汪青青,包國(guó)祥,蔣汝根

(江蘇建康職業(yè)學(xué)院，南京 211800)

摘要：隨著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的提高，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為高職院校管理機(jī)制中的重要組成部分。我們對(duì)國(guó)內(nèi)高職院校內(nèi)部審計(jì)研究的必要性、存在問題和主要對(duì)策等方面進(jìn)行細(xì)致的梳理和整理，為進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國(guó)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計(jì)；綜述

0引言

我國(guó)對(duì)于高職院校內(nèi)部審計(jì)的研究是隨著國(guó)家內(nèi)部審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展的。1983年我國(guó)開始推行內(nèi)部審計(jì)制度，1985年內(nèi)部審計(jì)制度推行至高校。1990年5月3日，國(guó)家教委發(fā)布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。通過中國(guó)知網(wǎng)文獻(xiàn)搜索，上個(gè)世紀(jì)末期，已經(jīng)出現(xiàn)了零星的關(guān)于高職院校內(nèi)部審計(jì)方面的文獻(xiàn)，但直到21世紀(jì)初，這方面的研究數(shù)量才逐漸增多，研究的角度也逐漸多元化。具體來說，研究?jī)?nèi)容主要集中在以下幾個(gè)方面：

1關(guān)于開展高職院校內(nèi)部審計(jì)必要性的研究

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和高等職業(yè)教育管理體制的改革深入，人們對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，從最初的發(fā)展到目前大多數(shù)高職院校認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是高校管理機(jī)制中不可或缺的一部分。

黃君樂(2008)認(rèn)為，隨著高職院校經(jīng)費(fèi)投入渠道的增加和總量的增長(zhǎng)，學(xué)院發(fā)展模式逐漸由規(guī)模擴(kuò)張向內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)變，加上辦學(xué)自主權(quán)的進(jìn)一步擴(kuò)大，伴隨職業(yè)教育體系黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的不斷推進(jìn)，對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

朱放軍(2014)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)猶如高職院校內(nèi)部治理機(jī)制的“360安全衛(wèi)士”。高職院校開展內(nèi)部審計(jì)是提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的根本需要，是加強(qiáng)職業(yè)教育系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉的客觀需要，也是高職院校創(chuàng)新職業(yè)教育管理的現(xiàn)實(shí)需要。

2高職院校內(nèi)部審計(jì)存在的問題

高職院校大多數(shù)是通過“三改一補(bǔ)”而形成的，管理上基本繼承了原有的管理體制。目前我國(guó)高職院校內(nèi)部審計(jì)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段,在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計(jì)方法和范圍、內(nèi)審制度建設(shè)等方面均存在許多問題。

2.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄

周波林(2011)指出部分院校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高職院校不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，無需開展成本核算，高職院校的收入主要是根據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)獲取的，學(xué)院大型的支出主要通過政府采購(gòu)，因此，沒有必要開展內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能和紀(jì)檢監(jiān)察差不多，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用認(rèn)識(shí)模糊不清。

曹金臣(2012)指出對(duì)有些人把內(nèi)部審計(jì)僅僅定位于“監(jiān)督”，停留在“查錯(cuò)防弊”的階段上，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版。部分審計(jì)部門把審計(jì)對(duì)象看作是自己的“對(duì)立面”，沒有站在學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度提出問題、分析問題和解決問題，起點(diǎn)和定位不高。

2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，缺乏相應(yīng)的審計(jì)權(quán)限

薛鈺(2010)對(duì)全國(guó)50所高職院校進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其中單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的占16%，沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的占36%，將審計(jì)與紀(jì)委、監(jiān)察合并的占46%，將審計(jì)與財(cái)務(wù)合并的占2%。

陸宏如(2014)對(duì)江蘇省52所高職院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析，其中只有8%的學(xué)院設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員。其他高職院校中，大多數(shù)將內(nèi)部審計(jì)的職能并入了紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)；少數(shù)高職院校，由紀(jì)檢人員兼任內(nèi)審工作，沒有專職的審計(jì)人員。

2.3內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，審計(jì)人員素質(zhì)不高

謝小春(2012)對(duì)87為湖南省內(nèi)高職院校的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審工作人員進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有1個(gè)專職人員占70.11%，有2個(gè)以上專職人員的僅占4.01%，部分高職院校1個(gè)專職審計(jì)人員也沒有。

陳建平(2014)對(duì)浙江省17所公辦高職院校進(jìn)行調(diào)查問卷和實(shí)地走訪，17所高職院校共有專職內(nèi)審人員24人，其中3家高職院校沒有專職內(nèi)審人員，能組成3人內(nèi)審工作小組的僅有2家。在17所高職院校24名專職內(nèi)審人員中，財(cái)會(huì)和審計(jì)類專業(yè)的有13人，占62.5%；工程專業(yè)的有2人，僅占8.33%，其他專業(yè)的有9人，占29.17%。

2.4內(nèi)審范圍狹窄，審計(jì)方式單一

謝小春(2012)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，湖南高職院校目前內(nèi)部審計(jì)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和基建維修類審計(jì)為主，缺少較高層次的績(jī)效審計(jì)和鑒證服務(wù)等管理審計(jì)。在審計(jì)方法上，只有4.6%使用了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，其他高職院?；就Ａ粼谑止徲?jì)階段。

陸宏如(2014)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)方式的選擇上，所有被調(diào)研的高職院校都采用了事后監(jiān)督；79%的高職院校在大型項(xiàng)目上，采用事中控制審計(jì)。在審計(jì)信息化方面，使用審計(jì)軟件只有16%，完全通過手工審計(jì)的高達(dá)84%。

2.5內(nèi)審制度不夠完善，審計(jì)意見和建議難以執(zhí)行

周波林(2011)指出，目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還設(shè)有對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)制定具體的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，部分高職院校本身也沒有結(jié)合各單位實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。制度的缺失使內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議時(shí)，時(shí)常受到被執(zhí)行部門的抵制，而審計(jì)人員也無可奈何，這直接導(dǎo)致審計(jì)意見和建議難以落到實(shí)處。

高松玲(2013)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)制度的不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確；二是規(guī)章制度的修訂、更新不及時(shí)，致使內(nèi)部審計(jì)制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，從而影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

3改進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的主要對(duì)策

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)

謝小春(2012)認(rèn)為應(yīng)該在以下幾個(gè)方面更新高職院校內(nèi)部審計(jì)觀念。審計(jì)理念由內(nèi)部審計(jì)是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)向控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)；審計(jì)職能由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重；審計(jì)目標(biāo)以查錯(cuò)糾弊為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力為主；審計(jì)內(nèi)容由以財(cái)務(wù)收支為主要審計(jì)內(nèi)容逐漸向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展；審計(jì)方式由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹鬓D(zhuǎn)向與過程導(dǎo)向并重，由事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向與事前、事中全過程監(jiān)督并重；審計(jì)手段由手工操作為主轉(zhuǎn)向利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主。

陳建平(2014)，建議各省教育廳對(duì)內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)管理體制的建設(shè)情況予以剛性的規(guī)定和考核，并且普通高校的內(nèi)審工作由省教育廳統(tǒng)一管理。

3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

2004年，教育部頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確提出要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。高職院校應(yīng)從職務(wù)不相容原則、成本效益原則出發(fā)，盡可能在以較低成本的前提下，發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)各自的職責(zé)。

謝小春(2012)指出目前很多本科院校已嘗試建立由總審計(jì)師、外部審計(jì)師、獨(dú)立審計(jì)委員組成的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。但根據(jù)現(xiàn)在高職院校的發(fā)展規(guī)模和內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況，建議逐步設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，從而最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)的地位。

朱放軍(2014)建議建立由上級(jí)主管單位、財(cái)政部門和高職院校聯(lián)合組成的審計(jì)委員會(huì)，改善和解決目前內(nèi)部審計(jì)工作的開展受制于管理層的問題。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

鄭萍(2010)建議各院校要按要求配備專職審計(jì)人員。內(nèi)審人員不但要有財(cái)務(wù)審計(jì)人員，還要有基建審計(jì)人員；不但要有經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)、外語等專門技能。內(nèi)部審計(jì)人員要通過培訓(xùn)和繼續(xù)教育及時(shí)更新知識(shí)。

陳建平(2014)建議要有計(jì)劃地實(shí)施內(nèi)審人員職業(yè)化，完善內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要“以用為本”，在實(shí)踐中培養(yǎng)鍛煉內(nèi)審人員的才干。要充分利用各級(jí)審計(jì)協(xié)會(huì)團(tuán)體，通過交流研討，提高專業(yè)勝任能力。各個(gè)學(xué)院還要制定內(nèi)審人員的考核與激勵(lì)機(jī)制。

3.4拓展內(nèi)審工作范圍，創(chuàng)新內(nèi)審工作方法

章振東(2007)指出高職院校可以嘗試“審計(jì)項(xiàng)目外包”，可以把高職院校自身審計(jì)優(yōu)勢(shì)不明顯以及可能會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的審計(jì)項(xiàng)目全部或部分委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施。同時(shí)他強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)對(duì)“審計(jì)項(xiàng)目外包”的適用范圍和質(zhì)量控制問題的論證，加強(qiáng)對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量監(jiān)督。

朱防軍(2014)認(rèn)為需要不斷拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍。需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)、對(duì)敏感問題的具體審計(jì)，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.5完善審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)審工作

許宜湛(2012)建議各高職院校可結(jié)合各高校的實(shí)際情況，建立和完善適合本院的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)和權(quán)限，使各高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在保持相對(duì)獨(dú)立的情況下行使其職責(zé)。

高松玲(2013)認(rèn)為審計(jì)制度要根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和歸集，并建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)為載體的規(guī)章制度，提高制度的可操作性和有效性，要加強(qiáng)對(duì)制度的動(dòng)態(tài)管理，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

4結(jié)語

學(xué)者們對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)從不從側(cè)面、不同角度進(jìn)行了研究，但目前的研究還處于初始階段，大多數(shù)還停留在現(xiàn)狀描述，許多對(duì)策處于建議層面，許多高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作并沒有得到真正重視并發(fā)揮其審計(jì)職能，關(guān)于高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的文章也較少。因此，如何強(qiáng)化審計(jì)職能，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，建立和完善內(nèi)審質(zhì)量控制系統(tǒng)，是當(dāng)前高職院校亟需解決的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

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(編輯馬海超)

Review on Internal Auditing Research in Higher Vocational Colleges

WANG Qinqqing, BAO Guoxiang, JIANG Rugen

(Jiangsu Jiankang Vocational College, Nanjing 211800, China)

Abstract：With the improvement of people’s awareness of internal auditing, internal auditing has become an important part of management in higher vocational colleges. We make a detailed analysis of the necessity, existing problems and main countermeasures and other aspects of domestic internal auditing in higher vocational colleges, in order to provide reference for the further improvement of internal auditing work in higher vocational colleges in China.

Keywords：higher vocational colleges; internal auditing; review

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編碼：1672-0601(2016)01-0098-03

作者簡(jiǎn)介：汪青青(1982-)，女。碩士研究生，助理研究員。主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制，校園文化等。

基金項(xiàng)目：本文是江蘇建康職業(yè)學(xué)院院級(jí)課題階段性成果。(JKB201506)

收稿日期：2015-10-30