李衛(wèi)鐵

（中國鐵路總公司審計和考核局審計師，北京100844）

關于在鐵路行業(yè)開展前瞻性審計的幾點思考

李衛(wèi)鐵

（中國鐵路總公司審計和考核局審計師，北京100844）

介紹前瞻性審計的相關定義以及歷史背景，結合鐵路行業(yè)的實際情況，分析前瞻性審計在鐵路行業(yè)開展的特點以及不足，提出在鐵路行業(yè)開展前瞻性審計需要進一步在時效性、審計質量、信息化、人才隊伍建設等四個方面進行優(yōu)化的思路。

前瞻性；審計調查；鐵路

1 什么是前瞻性審計

原美國審計長沃克在2007年訪華時，提到應該有更多的最高審計機關幫助政府官員了解哪些政府計劃和政策行之有效，哪些計劃和政策不起作用；還應為政府官員提供處理關鍵性的、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力[1]。簡單地說，前瞻性審計即是對被審計對象未來發(fā)展的基本研判，對被審計對象未來可能會采取的政策、措施、做法做一個預計，并在此基礎上，發(fā)現(xiàn)有可能形成的審計問題。一般的前瞻性審計應實施在“危機”形成之前，分析有關事項的發(fā)展趨勢和可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，為政策制定提供有用的信息[2]。

2 鐵路行業(yè)開展前瞻性審計的特點

2013年，國家組建中國鐵路總公司（以下簡稱鐵路總公司），承擔原鐵道部企業(yè)管理職責?？紤]到鐵路仍處于建設發(fā)展重要時期，國家繼續(xù)支持鐵路建設發(fā)展，加快推進鐵路投融資體制改革和運價改革；繼續(xù)深化鐵路企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度?！笆濉逼陂g，鐵路客運方面完成了改進售票組織工作、優(yōu)化客車開行方案等改革；鐵路貨運方面完成了貨運組織、現(xiàn)代物流、貨運價格等改革；鐵路企業(yè)管理方面完成了鐵路運輸企業(yè)盈虧與工資掛鉤機制、經營責任制等改革。

面對改革帶來的諸多挑戰(zhàn)，鐵路總公司內部審計機構開展了對鐵路總公司改革重點工作推進和政策落實情況的專項審計調查。通過專項審計調查的形式，從更長遠、更廣泛和全方位的角度看待和分析問題，發(fā)現(xiàn)改革中面臨的重要問題和政策執(zhí)行方面存在的風險，對鐵路行業(yè)的發(fā)展以及相關的政策措施提供審計支持，發(fā)揮了審計的前瞻作用。鐵路內部審計機構現(xiàn)階段實施的專項審計調查工作已經初步具備前瞻性審計的一些典型特點。通過分析已開展的專項審計調查項目，較傳統(tǒng)的項目審計，其前瞻性特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1）審計目標的一致性。專項審計調查的審計目標與被審計單位具有管理目標的一致性和同一性，與傳統(tǒng)審計的問題導向審計目標不同。如，2014年鐵路內部審計機構實施的鐵路運輸移動設備績效專項審計調查，審計目的主要以檢查鐵路主要運輸移動設備（機車、貨車、客車、動車組）績效為重點，從技術政策、發(fā)展規(guī)劃、資產管理、列車運行圖編制和執(zhí)行、調度統(tǒng)一指揮、質量管理、維修管理、保障措施等方面，調查移動設備管理和運用中存在的問題，評價管理和運用績效，提出工作改進建議，推進設備合理配置、有效使用，提高績效。這些目的都與鐵路行業(yè)的運輸主管部門的工作目標一致，在審計實施過程中得到了相關業(yè)務部門的大力支持，后續(xù)提出的審計建議也很快得到了采納，提高了設備運用效率和運輸相關績效指標。

2）審計范圍的廣泛性。廣泛性主要體現(xiàn)在審計對象和審計內容兩個方面。由于審計調查目標的要求，審計調查在實施過程中往往需要對關聯(lián)單位、部門的各方面情況和問題進行取證和分析，為給政策的決策者提供完整可靠的支持，審計的范圍需要比傳統(tǒng)審計更為廣泛。如，2015年鐵路內部審計機構實施的鐵路貨運價格管理情況專項審計調查，審計的單位范圍涉及價格制定、貨運業(yè)務管理、財務、收入、營銷等部門，另外對與貨運相關的基層經營主體甚至營業(yè)網(wǎng)點都納入審計范圍，在審計內容上包含了對貨運價格管理體制機制現(xiàn)狀對市場變化的適應情況、鐵路貨運運價總體水平與市場其他運輸方式水平的差異情況，以及鐵路貨運運價浮動措施對降低社會物流成本的作用三個大的方面。審計范圍涉及了貨運價格相關的所有單位，反映了鐵路行業(yè)貨運價格管理真實和完整的情況，給政策建議的提出提供了堅實的基礎。

3）審計方式的創(chuàng)新性。審計調查與傳統(tǒng)審計最大的差別就在于，為更好地服務審計，達到審計目的要求，可以根據(jù)實際采取各種有效的審計方式方法，提高審計效率。鐵路內部審計機構在開展全行業(yè)審計調查時，往往采取總部審計機構牽頭實施、各鐵路運輸企業(yè)內部審計機構協(xié)助的方式，對審計調查的行業(yè)進行全覆蓋。審計實施結束后由總部審計機構對全鐵路行業(yè)的審計調查結果進行匯總、提煉，形成綜合性強、覆蓋面廣的審計成果。這種專項審計調查項目“上下結合”的審計方式，還可以行使審計管理職能，對下級審計機構的工作組織、能力、效果進行檢驗以及橫向對比。

4）審計作用的前瞻性。開展專項審計調查的目的，是為決策機構提供審計支持，審計調查應發(fā)生在相關決策做出之前，或者在決策的試點階段或試行修改之前，這樣才能最大限度地發(fā)揮前瞻作用。如果介入較晚，可能會失去時效性，使審計調查的效果打折扣。如，鐵路內部審計機構實施的貨運改革專項審計調查，審計介入時間早，在改革初期就組織開展審前調查，改革推行后立即派出審計組調查各鐵路運輸企業(yè)貨運組織改革的情況，及時給鐵路總公司決策層面提供了第一手改革資料，反映改革中存在的苗頭性和傾向性的問題，提出應對建議。

3 鐵路行業(yè)開展前瞻性審計的不足及建議

近幾年來，鐵路內部審計機構“圍繞中心、服務大局”，開展了針對鐵路總公司黨組決策貫徹情況的專項審計調查，如：貨運組織改革審計、移動設備運用效率審計調查、貨物運輸價格改革審計調查、安全質量問題整改情況審計調查，以及計劃實施的中央巡視組反饋事項整改情況等審計調查。這些專項審計調查都具有前瞻性，符合前瞻性審計的一些基本特點。通過專項審計調查，為決策層規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略、研判政策制定，提供了及時、有效的信息。但在實施過程中由于開展經驗不足、審計手段限制、審計隊伍知識局限性等原因，無法最大限度地發(fā)揮前瞻性審計的作用。下面結合前瞻性審計開展中的一些不足，提出幾點建議。

3.1 注重專項審計調查的時效性

專項審計調查的目的就是要及時反映政策實施過程中的苗頭性和傾向性問題，要突出時效性，發(fā)揮審計前瞻作用[3]。首先在立項時要充分考慮鐵路行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析發(fā)展規(guī)律，把握發(fā)展趨勢，緊緊圍繞全路中心工作，選擇具有預見性和時效性的審計項目；然后在項目實施階段，要注意把握審計范圍，審計覆蓋面和審計內容要結合審計力量進行選擇，盡早完成審計調查任務，達到審計調查目標。盡快將審計調查結果向鐵路總公司黨組和領導層報告，為決策部門提供及時有效的信息，發(fā)揮前瞻作用。

3.2 嚴控專項審計調查各環(huán)節(jié)的審計質量

專項審計調查要突出時效性，但是也不能一味求快。在專項審計調查中一個項目通常都由很多小的項目組成，或者采取多個審計組共同協(xié)作完成的方式，也還存在上下級審計機構共同完成的情況。由于審計力量分散，各小組的審計組長或項目負責人一定要把握好各審計現(xiàn)場的審計質量。調查取證是否充分，結論支撐資料是否完整，階段性或區(qū)域性分析結論是否準確，分析問題產生的原因是否透徹，提出解決問題的措施和辦法是否有效，都對審計質量起著至關重要的作用。審計實施必須做到客觀、公正、精準、全面，不能因為項目時間節(jié)點限制等原因，降低對審計工作質量的要求，任何時候都必須嚴格執(zhí)行“時間服從質量”等質量要求。因為專項審計調查涉及面廣、目標宏觀，很可能因為某一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的失真而影響整個審計調查項目的審計效果。

3.3 優(yōu)化企業(yè)內部審計信息系統(tǒng)的功能

前瞻性審計強調的是對未來發(fā)展的判斷，而判斷一般是通過對所屬行業(yè)、運輸企業(yè)等的歷史財務數(shù)據(jù)、運輸指標、內部控制等信息的分析得出。如果需要實時對全鐵路行業(yè)的發(fā)展趨勢等情況進行分析判斷，建立一個覆蓋面廣、內容準確全面的信息系統(tǒng)就特別重要[4]?，F(xiàn)階段，鐵路內部審計機構已建立審計功能較為全面的內部審計信息系統(tǒng)，但是和前瞻性審計的要求還存在一定差距。在鐵路內部審計信息系統(tǒng)二期開發(fā)時，建議將各單位除財務數(shù)據(jù)以外的相關信息也納入系統(tǒng)，并引入科學的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，及時預警，更好地起到審計“免疫系統(tǒng)”的作用；另外審計信息系統(tǒng)還應開發(fā)審計調查項目實施過程中的數(shù)據(jù)收集、匯總、分析功能，提高審計調查實施階段的審計效率，為前瞻性審計的順利開展提供有效的支撐和保障。

3.4 進一步加強鐵路行業(yè)審計人才隊伍建設

在近幾年的前瞻性審計的探索中，發(fā)現(xiàn)在專項審計調查的實施過程中，審計人員面臨著專業(yè)知識、審計方式方法、信息獲取手段等諸多方面的挑戰(zhàn)；在項目后期匯總階段，牽頭的審計業(yè)務部門在處理數(shù)據(jù)時對數(shù)學模型的建立、計算機軟件應用、分析匯總等能力要求也很高；最重要的，前瞻性審計在時效上的要求讓審計人員不僅要確保質量還必須兼顧效率，這意味著工作不僅要“穩(wěn)、準、狠”，還得要“快”。建立具備前瞻能力的高素質復合型人才隊伍，一方面可以通過繼續(xù)教育、高校深造等方式提高既有審計人員的素質；另一方面可以通過招聘的形式引入經濟學、數(shù)學分析、法律、計算機應用等專業(yè)性強的人才；對于任務緊急的專項審計調查，還可以通過審計服務購買的形式，從社會中介機構聘用勝任具體業(yè)務的審計師。隨著前瞻性審計項目的嘗試不斷深入，還可以通過建立學習分享平臺的模式，把審計中逐漸總結形成的經驗和一些好的做法進行交流，提升審計人員的前瞻能力。

4 結語

隨著鐵路總公司企業(yè)管理的不斷完善和內部控制制度的進一步健全，落實重大決策的執(zhí)行和改善績效等作用會逐漸成為鐵路內部審計部門工作的主要內容，這也給鐵路內部審計機構提出了更高的要求，要求我們開始聚焦前瞻，更多地開展具有前瞻性的審計項目。通過對具有前瞻性的審計調查項目的繼續(xù)摸索，進一步提高前瞻性審計的時效性和審計質量，逐漸完善審計信息系統(tǒng)和專業(yè)化審計隊伍，鐵路內部審計將利用前瞻性審計，在鐵路行業(yè)又快又好發(fā)展中更好地發(fā)揮保駕護航作用。

[1]沃克.提高政府績效增強政府問責和前瞻能力[J].審計與經濟研究,2007(9)：5-8

[2]劉玉慧.美國審計長大衛(wèi)·沃克訪談錄[N].中國審計報,2007-08-31(1)

[3]陳志剛.借鑒美國前瞻性審計深入開展審計調查[J].特區(qū)實踐與理論,2008(1)：36-38

[4]張學龍，杜海濤.商業(yè)銀行前瞻性審計探究[J].審計月刊,2006(6)：30-31

（責任編輯：魏艷紅）

Thoughts on the Development of Prospective Audit in Railway Industry

LI Weitie
(China Railway Corporation,Audit and examination Bureau,Auditor,Beijing 100844,China)

With the introduction of the definition and historical background of prospective audit,this article analyzes the characteristics and deficiencies of the prospective audit in the railway industry according to the reality.In the result,the thoughts on the optimization of prospective audit in railway industry are proposed from four aspects:timeliness,audit quality,information technology and team building.

prospective;audit;railway

A

：1004-9746（2016）03-0019-03

2016-05-10）